Налоговый контроль и пути его совершенствования

     Основная цель была достигнута: план доходов и поступлений  по консолидированному бюджету  в 2002 году выполнен на 101,4%, в  отличие от предыдущего года. Однако при этом отмечается  рост задолженности, которая по  состоянию на начало 2003 года составила  к плану консолидированного бюджета 1,6%, что на 0,6 процентных пункта выше, чем в 2001 году.

     Итоги контрольной работы инспекции  в 2002 году отражены в Приложении 3. Процент проверенных плательщиков  несколько ниже, чем в предыдущем  году. В целом, доля нарушений законодательства остается стабильно высокой. Процент взыскания доначисленных сумм с учетом остатков на начало года и освобождением от санкций составил 66,1%, в том числе по государственному сектору 87,1 [61, с. 1].

     В таблице 2 представлены сведения, позволяющие сравнить основные итоги контрольной работы ИМНС за два анализируемых года. Как видно из таблицы, произошло определенное снижение процента нарушений в целом по всем плательщикам, а также по государственному и негосударственному секторам. Это можно отчасти объяснить некоторым улучшением налоговой дисциплины

Таблица 2. Изменение основных показателей контрольной работы ИМНС

по N-скому  району в 2002 году по отношению к 2001 году

     Примечание. Источник: собственная  разработка [64; 65].

среди плательщиков в 2002 году.  В то же время  отмечается снижение процента взыскания  в целом с 76,0% до 66,1% на фоне роста  его по государственному сектору и снижения по негосударственному сектору. Таким образом, проблема взыскания допричисленных сумм становится еще более актуальной. Что касается ситуации с доначисленными платежами, то отмечается весьма внушительный рост в 2002 году доли доначислений, приходящихся на одного субъекта хозяйствования.

    Естественно, при учете темпов  инфляции такой рост оказывается  меньше, но он имеется, что свидетельствует  в пользу некоторого повышения  эффективности налоговых проверок  в 2002 году.

     За нарушение налогового законодательства составлено 473 протокола об административной ответственности, по которым привлечено к ответственности 220 граждан (что на 31 человек больше, чем в 2001 году).  Из общего числа составленных протоколов 249 по юридическим лицам, по которым привлечено к ответственности 127 человек [61, с. 2].

    По данным отчетности, в 2002 году  было проведено 1499 налоговых проверок, из которых 155 камеральных, 356 выездных  и 988 рейдовых [69]. Вообще, в анализируемом  периоде наиболее эффективными оказались именно рейдовые мероприятия: по их итогам работниками отдела контроля за налогообложением физических лиц доначислено в бюджет 9071,9 тыс. руб. Основные доначисления пришлись на предпринимателей, уплачивающих единый налог.

     На рис. 1 показано долевое соотношение видов проверок, проведенных инспекцией в 2002 году.

Рис. 1 Структура налоговых  проверок, проведенных  в 2002 году

ИМНС  по N-скому району

          Примечание. Источник: собственная  разработка [69].

     Как видно из диаграммы, на долю рейдовых мероприятий приходится свыше половины проверок. Это объясняется большим количеством налогоплательщиков-предпринимателей и иных физических лиц. Среди данной категории плательщиков наблюдается устойчиво низкая налоговая дисциплина, особенно в последнее время. Поэтому необходим весьма жесткий контроль за соблюдением ими законодательства о налогах и предпринимательстве. В этой связи, как показывает ситуация, достаточно эффективны рейдовые проверки. Такая результативность определяется прежде всего внезапностью.

      Из таблицы 3, показывающей в обобщенном виде результаты налоговых проверок в 2002 году, видно,   что процент выявления нарушений при рейдах

значительно выше, чем при выездных.

     Таблица 3. Результаты налоговых проверок инспекции в 2002 году

   Примечание. Источник: собственная разработка.  [69]

Практически у каждого предпринимателя, занимающегося деятельностью, связанной с приемом наличных денежных средств, имеются нарушения, которые он чаще всего не скроет (отчасти в силу внезапности проверки). Субъект же хозяйствования при выездной проверке (особенно плановой) имеет возможность так или иначе избежать выявления нарушений, тем более что по новому законодательству налоговики не имеют права производить досмотр находящихся у плательщика вещей, документов, транспортных средств. Процент взыскания доначисленных сумм (без учета сальдо на начало периода) у рейдовых мероприятий также выше. Однако в общей сумме взысканных платежей (также, как и доначисленных) наибольший удельный вес занимают суммы, взысканные по итогам выездных проверок. Естественно, это логично, поскольку документально проверяются в основном крупные и наиболее перспективные в плане возможных нарушений (что выясняется по итогам предварительного контроля) налогоплательщики. Понятно, что здесь ключевое значение имеет правильный выбор таких плательщиков, поскольку наибольшие издержки инспекция несет именно по выездным проверкам и необходимо их оправдывать.

     В таблице 4 приведены данные, отражающие вклад каждого из  отделов ИМНС по N-скому району  в суммах доначисленных налоговых  платежей за два анализируемых года.

  Таблица 4. Результаты контрольной работы ИМНС по N-скому району

   в разрезе отделов  

    Примечание. Источник: собственная  разработка [82; 83]

В обоих  периодах основной удельный вес –  более половины итоговых сумм – занимают платежи, доначисленные в результате контрольной работы отдела контроля за налогообложением юридических лиц.

В 2002 году отмечается значительный рост доли участия  этого отдела в доначислениях. Такое  лидерство вполне логично, поскольку  в целом налоговые доходы бюджета в районе базируются на платежах юридических лиц. Вклад отдела контроля за налогообложением физических лиц менее значителен. На один проверенный субъект по данной категории плательщиков приходится небольшая сумма доначислений. Кроме того, в связи с большим количеством состоящих на налоговом учете предпринимателей и иных физических лиц не представляется возможным охватить значительную их часть. Рост доли участия отдела физических лиц в доначисленных суммах налогов объясняется целенаправленной контрольной работой отдела по выявлению нарушений законодательства о налогах и сборах официально зарегистрированными предпринимателями, а также незарегистрированной хозяйственной деятельности предпринимателями и иными физическими лицами (в частности, активизировалась деятельность отдела по выявлению незарегистрированных граждан квартиросдатчиков).

     Одновременно в 2002 году наблюдается  снижение удельного веса в  доначислениях отдела предварительного  контроля. Отчасти это объясняется  тем, что в связи с увеличением в данном году предприятий – хронических недоимщиков. Деятельность отдела во многом сконцентрировалась на проведении проверок по вопросу изучения причин образования задолженности перед бюджетом. По итогам таких проверок недоимщики не несут никакого финансового наказания, кроме налагаемых на руководителей предприятий административных штрафов в несколько базовых величин (обычно от трех до пяти). А в целом необходимо отметить достаточно низкую роль предварительного контроля в инспекции, что не может рассматриваться как положительная тенденция.

     По итогам 2001 года в бюджет  фактически поступило 20837,9 млн.  руб., из которых на долю взысканных  в результате мероприятий налогового  контроля, проводимых инспекций  в данном периоде, приходится 1,3%. Этот показатель выше среднего аналогичного показателя по Гродненской области. В 2002 году при фактическом поступлении в доход бюджета 26941,7 млн. руб. взыскано 444,0 млн. руб., что составляет 1,6% доходов бюджета. То есть имеет место определенное повышение показателя. Поэтому можно сделать вывод, что контрольная работа ИМНС по N-скому району по итогам 2002 года имела несколько больший эффект, принимая во внимание также то, что, в отличие от 2001 года, план по доходам перевыполнен. Результаты работы инспекции достойно выглядят на фоне области. Один из главных положительных аспектов здесь является относительная стабильность работы ИМНС, что объясняется опытом и высокой квалификацией налоговых инспекторов, а также хорошо организованным руководством отделами инспекции, четко налаженным взаимодействием между ними.