Одна из сфер усиленного налогового  контроля—оборот нефтепродуктов. За  первое полугодие 2002 года по  результатам проверок налоговики  арестовали 155,5 т. бензина и 31,1 т. дизельного топлива на общую сумму 98,6 млн. р. При этом в доход государства обращено более половины общего количества бензина и почти все дизтопливо [103].

     В целом по республике за  первое полугодие 2002 года увеличилось  как количество налоговых проверок, так и сумма доначислений по их результатам.  И тем не менее, по данным МНС, несмотря на результаты контрольной работы, выполнить задачу по обеспечению поступления в бюджет дополнительных доходов в размере не менее 75% от доначисленных сумм не удалось ни одной областной инспекции, кроме ИМНС по городу Минску [103].

     В настоящее время необходимо  искать пути совершенствования  организации налогового контроля  в республике, повышения его эффективности.  С этой целью предполагается  установить четкие механизмы  и процедуры исполнения налогового обязательства, механизм и формы осуществления налогового контроля, при изменении (в том числе и при нарушении) сроков исполнения налогового обязательства определить механизм и формы осуществления налогового контроля [29, с. 48]. Особую актуальность в данном аспекте имеет введение самостоятельной отрасли законодательства – налогового права, в рамках которого были бы четко оговорены вопросы налогового контроля. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.2. Анализ контрольной  работы инспекции  Министерства по налогам и сборам по N-скому району 

     Согласно Положению об инспекции  Министерства по налогам и  сборам по N-скому району, утвержденному 22.01.2002 г., инспекция Министерства по налогам и сборам по N-скому району (далее ИМНС по N-скому району) является органом государственного управления, входящим в структуру Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (МНС)  и подчиняется МНС и ИМНС по M-ской области.

     ИМНС по N-скому району в своей деятельности руководствуется Конституцией Республики Беларусь, иными актами законодательства. а также данным Положением.

     Одними из важнейших функций  инспекции являются:

- контроль  за правильностью исчисления, полнотой  и своевременностью уплаты налогов  в бюджет, а также взыскание  не внесенных в установленные сроки налогов в бюджет;

- контроль  за соблюдением порядка декларирования  физическими лицами доходов, имущества  и источников денежных средств;

- контроль  за соблюдением установленного  порядка приема наличных денежных  средств при реализации продукции (работ, услуг) [57, с.2].

     На текущий момент численность  работников инспекции составляет 68 человек [54, с. 1]. Данные о численности  и образовании специалистов ИМНС  по N-скому району представлены в таблице 1, составленной автором на основе отчета по труду формы N 2-труд по состоянию на 01.11.2002 года. Как видно из таблицы, свыше половины работников имеют высшее образование, и при этом 76% данных специалистов имеют высшее экономическое образование. Это свидетельствует, в целом, о высокой квалификации государственный налоговых инспекторов ИМНС по N-скому району. Анализируя вышеупомянутую отчетность, можно отметить, что в инспекции занято достаточно большое количество молодых специалистов: 39% общей численности инспекторов составляют специалисты в возрасте до 29 лет.

     Таблица 1. Распределение государственных служащих ИМНС

      по N-скому району по образованию

      Примечание. Источник: собственная  разработка [54].

Контрольную работу в инспекции осуществляют три основных отдела:

- отдел  предварительного контроля, учета  и взыскания платежей;

- отдел  контроля за налогообложением  юридических лиц;

- отдел  контроля за налогообложением  физических лиц, индивидуальных  предпринимателей, декларированием  доходов и имущества.

     По состоянию на 01.01.2003 г., на учете в ИМНС по N-скому району состоит 28193 налогоплательщика, в том числе 475 юридических лиц (1,7% от общего числа), 1407 индивидуальных предпринимателей (5,1%) и 26311 физических лиц (93,2%) [50].

     Удельный вес плательщиков-предприятий государственного сектора составляет 34,1%, на негосударственные юридические лица приходится 65,9%. Среди юридических лиц государственной формы собственности наибольшую долю занимают унитарные предприятия – 44%. Учреждения и акционерные общества составляют соответственно 29% и 12%.

    В негосударственном секторе  значителен удельный вес индивидуальных  предпринимателей – 62%.

    Таким образом выглядит структура  налогоплательщиков по состоянию  на начало текущего года.

     Анализируя структуру налоговых платежей в районе, можно отметить, что здесь наибольший удельный вес занимает налог на добавленную стоимость. Велика также и доля платежей в государственные целевые бюджетные фонды, производимые от выручки от реализации продукции (работ, услуг), а также налогов на фонд оплаты труда. В связи с наличием в районе предприятия по производству алкогольной продукции значительное место в структуре налоговых доходов занимают акцизы (4,4%). Налог на прибыль предприятий составляет 5,2%. При таком количестве плательщиков-предприятий это довольно низкий показатель. Данное обстоятельство связано с низкой рентабельностью и убыточностью многих предприятий района.

     Обратимся к анализу контрольной  работы инспекции за два предыдущих  года. Для оценки деятельности ИМНС в области налогового контроля целесообразно рассмотреть соответствующие формы отчетности, в которых отражены результаты контрольной работы инспекции. Основой для анализа здесь являются отчеты формы 2-Н и приложения к ним.

     В 2001 году инспекцией осуществлялся ряд мероприятий по контролю за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве, снижению или недопущению роста задолженности по каждому плательщику. С этой целью работниками инспекции проводилась методологическая и консультационная работа с налогоплательщиками. Так, за год было проведено 16 семинаров-совещаний, опубликовано в печати 25 статей, по местному радио прозвучало 2 выступления. В отделах инспекции с целью более глубокого изучения налогового законодательства и практических методов работы проводилась экономическая учеба и производственные совещания [60, с. 1].

     Результаты контрольной работы  инспекции в 2001 году отражены  в Приложении 2.  По предприятиям  государственного сектора проверено  более половины и здесь в  целом отмечается достаточно высокий процент нарушений у проверенных плательщиков – 91,5%. В негосударственном секторе в отношении налоговых проверок охвату подлежала меньшая часть плательщиков, и процент нарушителей законодательства о налогах и сборах оказался несколько ниже – 82,1%. То есть, в целом, результативность проверок в плане выявления нарушений достаточно высока. Это свидетельствует не только о низкой налоговой дисциплине налогоплательщиков, но и достаточно высокой квалификации налоговых инспекторов, осуществляющих проверки.

     В результате проводимой работы  в 2001 году доначислено налогов  и финансовых санкций на сумму  562609,8 тыс. руб., в том числе по  негосударственному сектору 58164,5 тыс. руб. и по государственному  сектору 504445,3 тыс. руб. [48].

     Взыскано за 2001 год по результатам  проверок 277205,5 тыс. руб., в том  числе финансовых санкций 157235,6 тыс. руб. Процент взыскания  к доначислениям  с учетом  остатков невзысканных сумм и  освобождения от финансовых санкций  составил 76,0%. К сожалению, среди аналогичных данных по остальным ИМНС M-ской области это далеко не самый высокий показатель. Необходимо отметить, что проблема взыскания задолженности является одной из самых сложных для инспекции в настоящее время. Анализируя данные Приложения 2, можно сказать, что более высокий процент взыскания отмечался среди плательщиков негосударственного сектора. Также важным является тот факт, что в общей сумме взысканных платежей львиная доля (91,4%) приходится на юридические лица. То есть на данной категории плательщиков базируется не только поступление текущих налоговых платежей в бюджет, но и основной объем доначислений и взысканий по итогам мероприятий налогового контроля.

     За 2001 год за нарушение налогового  законодательства составлено 489 протоколов  об административной ответственности, по которым привлечено к ответственности 189 граждан, прекращено делопроизводством 197, в том числе по юридическим лицам составлено протоколов 215, привлечено к ответственности 88 человек [60, с. 2].  

     Общая сумма штрафов по делам об административной ответственности составила 6321,3 тыс. руб., по которой взыскано 6098,0 тыс. руб., или 96,5% [60, с. 2].

     В 2001 году консолидированный бюджет  выполнен инспекцией на 85,6% к плану.  Задолженность по платежам в  бюджет составила 247571,8 тыс. руб. [52], по сравнению с предыдущим отчетным периодом наблюдается некоторое ее снижение. Задолженность составила 1,0% к плану поступлений в бюджет. В разрезе министерств наибольшая недоимка имеется у Министерства сельского хозяйства и продовольствия.

     Отделом контроля за налогообложением  юридических лиц за 2001 г. проведены  налоговые проверки у 119 плательщиков, из которых у 109 установлены  нарушения. В итоге было взыскано  с учетом сальдо на начало  года 182,7 млн. руб.

     Значительный вклад в контрольную работу инспекции был внесен отделом предварительного контроля, учета и взыскания платежей в процессе принятия расчетов, проведения проверок  изучения причин образования недоимки, а также в процессе контроля за своевременностью поступления авансовых платежей. В результате за год отделом составлен 381 акт и доначислено санкций на сумму 202774,1 тыс. руб. Необходимо отметить, что несколько лет назад в отделе был создан сектор информационно-аналитической работы, который постоянно осуществляет как анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, так и контроль динамики поступлений по каждому виду налоговых платежей [62, с. 7]. Это несколько увеличило роль отдела в контрольной работе инспекции.

     Отделом контроля за налогообложением физических лиц за анализируемый период было проведено 759 проверок у 543 плательщиков. 353 проверки были проведены у 227 индивидуальных предпринимателей, из которых у 137 установлены нарушения налогового законодательства. В итоге отделом было доначислено 20890,6 тыс. руб. финансовых санкций. Основными нарушениями здесь являлись факты непредоставления налоговых деклараций, занижение налогооблагаемой базы, неправильное определение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость [60, с. 3].

    Постоянно в течение года отделом  проводилась работа по выявлению  граждан, осуществляющих незарегистрированную  предпринимательскую деятельность.

    Анализируя работу инспекции  в 2001 году, необходимо также отметить, что удельный вес доначисленных  сумм ИМНС по N-скому району в общей сумме доначислений в области составил свыше семи процентов [2, с. 1]. Аналогичный показатель выше только у ИМНС по K-скому району, ИМНС по L-скому району, а также инспекции по г.М. То есть на фоне области итоги работы инспекции выглядят более чем достойно.

     Что касается контрольной деятельности  инспекции в 2002 году, то и в  этом периоде ИМНС проводила  определенную работу с плательщиками  по поводу разъяснения налогового  законодательства с целью укрепления  налоговой дисциплины, выполнения плана по доходам, сокращению роста недоимки. Было проведено 11 семинаров-совещаний, 16 занятий в учебных заведениях [61, с. 1].