Необходимость существования налогового  контроля обусловлена рядом причин, одной из которых является стремление плательщика так или иначе избежать уплаты налогов. В теории выделяют четыре вида причин уклонения от налогов: моральные, политические, экономические и технические. Однако какими бы они ни были, необходимо противостоять неуплате причитающихся государству налоговых платежей, и в этом велика роль государственного налогового контроля.

     Необходимо отметить, что организация  налогового контроля базируется  на совокупности принципов, являющих  собой базовые положения, которые определяют эффективное осуществление налогового контроля. Это общеправовые принципы и принципы контрольной деятельности.

          Налоговый контроль как деятельность уполномоченных органов может быть структурирован и представлен в виде неразрывно связанных между собой и составляющих единое целое элементов, урегулированных правовым образом.

      Наиболее значимыми элементами  налогового контроля являются  его формы, виды и методы.

      Формы, методы и виды налогового  контроля тесно взаимосвязаны  и взаимообусловлены. Они представляют собой важнейшие характеристики контрольной деятельности, осуществляемой налоговыми органами, рассмотрение которых является необходимым для понимания сущности налогового контроля.

      Налоговый контроль осуществляется  уполномоченными органами государства посредством проведения ими конкретных контрольных действий, регламентированных специальным законодательством. При этом контролирующая и контролируемая стороны наделены также законодательно закрепленными правами и обязанностями. Контрольные мероприятия, осуществляемые в рамках налогового контроля, осуществляются поэтапно, а их результаты фиксируются в соответствующих документах налогового контроля.

      Таким образом, для организации  налогового контроля любого государства  весьма важное значение имеет наличие необходимой законодательной базы, регламентирующей деятельность органов уполномоченных органов, содержащей круг полномочий контролирующей и контролируемой сторон и в конечном счете обеспечивающей эффективную реализацию мероприятий налогового контроля.

   Что касается организации налогового  контроля в нашей республике, то сегодня в системе налогового  контроля Республики Беларусь  главным контролирующим органом  является Министерство по налогам и сборам (МНС), осуществляющее регулирование и управление в сфере налогообложения; инспекции Министерства по налогам и сборам (ИМНС) по областям и городу Минску, ИМНС по городам, ИМНС по районам. Существует также и ряд других органов, в компетенцию которых входят отдельные вопросы налогового контроля.

       Все органы, осуществляющие налоговый  контроль, наделены широкими полномочиями  для выполнения функций обеспечения  соблюдения всеми субъектами  хозяйствования, иными юридическими  лицами, гражданами налогового законодательства. Данные полномочия представляют собой совокупность соответствующих прав и обязанностей и закреплены в нормативных документах, регламентирующих деятельность органов налогового контроля.

     Основным видом налогового контроля  в Республике Беларусь является налоговая проверка. Налоговые проверки подразделяются на камеральные и выездные. В основу такой классификации положено место проведения контрольного мероприятия. Выездные проверки по своему назначению делятся на плановые и внеплановые, а по видам—на комплексные, целевые, рейдовые и встречные.

    Анализ контрольной работы инспекции  Министерства по налогам и  сборам по N-скому району за 2001-2002 годы свидетельствует о том,  что в последнее время достаточно  высоким является процент выявления  тех или иных нарушений по  результатам контрольных мероприятий, что свидетельствует о довольно низкой налоговой дисциплине плательщиков. И вместе с тем основными налоговыми нарушениями являются непреднамеренные ошибки бухгалтеров, а не злостное умышленное уклонение от уплаты налогов. Причиной тому отчасти является несовершенство и нестабильность законодательства о налогах и предпринимательстве.

     Оценка контрольной работы инспекции  позволяет сделать вывод, что  качество контроля налоговых  инспекторов является достаточно  высоким, а основную проблему для налогового органа представляет рост недоимки и повышение трудностей непосредственно взыскания доначисленных в ходе контрольных мероприятий сумм налогов и финансовых санкций. На результатах налогового контроля негативно сказывается с каждым годом ухудшающееся финансовое состояние предприятий района, низкий уровень рентабельности.

      Таким  образом, в силу наличия ряда  трудностей актуальной является  задача по поиску определенных  путей совершенствования контрольной  работы налоговых органов. Причем такая задача стоит как на уровне отдельно взятых инспекций, так и на уровне государства в целом.

      Один из путей совершенствования  налогового контроля – совершенствование  налогового законодательства. В настоящее время уже устранена часть разночтений и неотработанных норм налогового законодательства и несколько упрощен механизм налогообложения.  В целях совершенствования налогового контроля необходимо и далее проводить работу в этом направлении, поскольку в итоге такие меры позволят свести к минимуму вероятность случайных и непреднамеренных ошибок со стороны бухгалтеров.

    Также одним из важнейших направлений  совершенствования налогового контроля  является непосредственное совершенствование  его форм и методов, методологии  проведения налоговых проверок.

    В плане совершенствования методологии  это, прежде всего, внедрение  аналитической составляющей в  работу инспекции, особенно в  части предварительного контроля. Такому внедрению способствовала  бы автоматизация приема налоговых  расчетов и проведения камеральных проверок, что позволило бы осуществить замену механического труда аналитическим.

        Как показывает анализ, основной эффект в настоящее время имеет последующая форма контроля. Однако не следует забывать о том, что эффективная система налогового контроля в целом немыслима без надлежащей организации предварительного контроля. Перспективным критерием выбора субъекта хозяйствования для проверки являются результаты тестирования бухгалтеров предприятий с целью выявления “слабых звеньев”.

       Говоря о роли предварительного контроля, следует отметить, что такая форма контроля должна обеспечивать в первую очередь не поступление в бюджет санкций и штрафов за выявляемые нарушения, а именно превенцию налоговых нарушений. Поэтому в настоящее время специалисты отдела предварительного контроля работают в тесном контакте с главными бухгалтерами плательщиков, и такое взаимодействие носит характер сотрудничества.

   Анализ свидетельствует о том,  что допричисленные в результате  контрольных мероприятий суммы в общих налоговых поступлениях занимают достаточно малую долю. Поэтому специалисты в области налогового контроля основной задачей, решение которой может значительно повысить результативность налогового контроля, считают выявление теневого оборота и контроль за теневым сектором экономики.

    Что касается работы с индивидуальными  предпринимателями, то здесь приоритетным  направлением  в последнее время  является активизация деятельности  инспекции по выявлению незарегистрированной  предпринимательской деятельности. В перспективе планируется ее усилить.

     Подводя итог вышесказанному, можно  отметить, что пути совершенствования  налогового контроля в нашей  республике на современном этапе  заключаются не только в непосредственном  повышении результативности форм  и методов контрольных мероприятий, но и в совершенствовании налоговой системы в целом. Кроме того, должен меняться сам подход к осуществлению налогового контроля: приоритетным направлением должен статьи именно контроль за нелегальным теневым оборотом, а не выявление мелких нарушений, необходимых для выполнения налоговым инспектором доведенного до него “плана”.

    В заключение следует заметить, что повышение качества и эффективности  налогового контроля не означает  его усложнения. Проведение мероприятий  налогового контроля не должно отрицательно влиять на хозяйственную деятельность добросовестных налогоплательщиков. И в любом случае права плательщиков должны в полной мере соблюдаться.

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.  Аксенова  И. О. Налоговый контроль за  расходами физических лиц // Законодательство. – 2000. – N 4. – с. 29-33.
2. Анализ контрольной работы инспекции Министерства по налогам и сборам  по N-скому району за 2001 год.
3. Балабин В. И. Проведение налоговых проверок и оформление их результатов // Налоговый вестник. – 2000. – N 5. – с. 53.
4. Белобжецкий И. А. Финансовый контроль и новый финансовый механизм. – М.: Финансы и статистика, 1989. – 256 с.
5. Белый И. Проблемы организации контроля в Республике Беларусь // Финансы, учет, аудит. – 1995. – N 5. – с. 98-100.
6. Березова О. А., Зайцев Д. А. Налоговые проверки. –М.: Главбух, 2000, 129 с.
7. “Блох” искать не будем // www.neg.by.
8. Брызгалин А. В. Налоговый кодекс РФ: теория и практика применения // www.cnfp.ru.
9. Брызгалин А. В. Острые вопросы налогового контроля // www.cnfp.ru.
10. Брызгалин А. В. Ответственность за налоговые правонарушения: острые вопросы правоприменительной практики // Хозяйство и право. – 2001. –N 3. – с. 76.
11. Брызгалин А. В. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М. В. Карасева. – М.: Юристъ, 2002. – 420 с.
12. Бурцев В. В. Государственный финансовый контроль: методология и организация. – М.: Информационно-внедренческий центр “Маркетинг”, 2000.
13. Бурцев В. В. Государственный финансовый контроль: формирование нормативно-законодательной базы // Журнал российского права. – 2000. – N 7. – с. 22.
14. Бушмин Е. В. Совершенствование методов налогового контроля с использованием информационных технологий // Налоговый вестник. – 1998. – N 4. – с. 3.
15. Бюджетный кодекс Российской Федерации // Российская газета. – 1998. – 12 августа.
16. В чью пользу компромисс? // www.neg.by.
17. Василевская Т. И., Стасенко В. А. Налоги Беларуси: Теория, методика и практика. – Мн.: Белпринт, 1999. – 544 с.
18. Вечернин Д. Налоговый контроль // Законность. – 1999. – N 8. – с. 7.
19. Гаджиев Н. Документальный контроль по выявлению правонарушений в экономике // Законность. – 1996. - N 10. – с. 26.
20. Где прячутся доходы? // www.neg.by.
21. Горош Ю. В. Принципы правового регулирования налоговых отношений // Юрист. – 1998. – N 3. – с. 20-21.
22. Гюрджан В., Масинкевич Н. Налоговая служба Беларуси: опыт и перспективы // Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь. – 2000. – N 1. – с. 6-9.
23. Данилевский Ю. А. Государственные контрольные налоговые органы за рубежом // Финансы. – 1993. - N 7. – с. 61-63.
24. Закон Республики Беларусь “О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь” от 20.12.91 N 1323-XII с изменениями и дополнениями // www.ncpi.gov.by.
25. Заяц Н. Е., Киреева Е. Ф., Заяц А. Н. Современное налогообложение и его развитие // Финансы, учет, аудит. – 2000. – N 10. – с. 51-53.
26. Заяц Н. Е. Теория налогов: Учебное пособие. – Мн.: БГЭУ, 2002. – 280 с.
27. Инструкция по применению Положения о взыскании налогов, сборов и других обязательных платежей, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.01.99 года N 87.
28. История создания налоговых органов МНС РБ // www.nalog.by.
29. Киреева Е. Ф. Налоговое право – гарант законности и правопорядка // Финансы, учет, аудит. – 2001. – N 2. – с. 43-48.
30. Комментарий к Постановлению МНС РБ от 29.07.2002 N 79 “О внесении изменений и дополнений в Положение о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденное приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 30.12.99 N 326” // НЭГ, Информбанк. – 2003. – 21 февраля. – N 13. – с. 31-32.
31. Кочерин Е. А. Контроль как функция управления. –М.: Знание, 1982. – 64 с.
32.   Луцевич И. Я. Виды налоговых проверок // Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь. – 2001. – N 37. – с. 80-83.
33. Лимская Декларация руководящих принципов контроля // Контроллинг. – 1991. – N 1. – с. 56-65.
34. Методика налоговых проверок: Пособие для налогоплательщиков и контролирующих органов. М.: Приор. – 1996. – 152 с.
35. Налоги без миражей // www.neg.by.
36. Налоги: Учебн. пособие / Под общ. ред. Н. Е. Заяц, Т. И. Василевской. – Мн.: БГЭУ, 2000. – 368 с.
37. Налоговики подвели итоги // www.neg.by.
38. Налоговый кодекс: прекрасное далеко, не будь ко мне жестоко // www.neg.by.
39. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. I // Российская газета. – 1998. – 6 августа.
40. Налоговых проверок стало больше // www.neg.by.
41. Ногина О. А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб.: Питер, 2002. – 160 с.
42. О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций: Указ Президента Республики Беларусь N 673 от 15.11.99. // www.ipаregistr.com.
43. О совершенствовании системы республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь: Указ Президента Республики Беларусь N 516 от 24.09. 2001. // www.ipаregistr.com.
44. Об организации и проведении проверок налоговыми органами республики: комментарий к Постановлению МНС РБ от 29.07.2002 N 79 “О внесении изменений и дополнений в Положение о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденное приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 30.12.99 N 326” // Главный бухгалтер. – 2003. – N 2. – с. 50-52.
45. Овсянников Л. Государственный финансовый контроль: кому он нужен? // Президентский контроль. – 1996. – N 5. – с. 52-55.
46. Орешкин И. А. Субъекты налогового контроля и их взаимодействие // Финансовое право. – 2001. – N 1. – с. 39-41.
47. Осипов В. И. Налоговые службы зарубежных стран // Финансовый бизнес. – 1997. – N 8. – с. 13-21.
48. Отчет 2-Н “О результатах работы инспекции Министерства по налогам и         сборам по контролю за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве” за январь-декабрь 2001 года ИМНС по N-скому району.
49. Отчет 2-Н “О результатах работы инспекции Министерства по налогам и         сборам по контролю за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве” за январь-декабрь 2002 года ИМНС по N-скому району.
50. Отчет 1-Н “Срочный отчет о суммах фактических поступлений по налогам, неналоговым платежам, государственным бюджетным и внебюджетным фондам местных Советов” за январь-декабрь 2001 года ИМНС по N-скому району.
51. Отчет 1-Н “Срочный отчет о суммах фактических поступлений по налогам, неналоговым платежам, государственным бюджетным и внебюджетным фондам местных Советов” за январь-декабрь 2002 года ИМНС по N-скому району.
52. Отчет 1-НН “Срочный отчет о задолженности перед бюджетом” за январь-декабрь 2001 года ИМНС по N-скому району.
53. Отчет 1-НН “Срочный отчет о задолженности перед бюджетом” за январь-декабрь 2002 года ИМНС по N-скому району.
54. Отчет формы 2-труд “О численности и распределении государственных служащих по полу, возрасту, образованию и стажу работы” ИМНС по N-скому району.
55. Письмо ИМНС по N-скому району “О поступлении доходов бюджета и мерах по ликвидации задолженности субъектов хозяйствования по налогам” от 10.01.2003 года N 5-2-22/32.
56. Положение о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь: Утверждено Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.10.2001 N 1592 // www.nalog.by.
57. Положение об инспекции Министерства по налогам и сборам по N-скому району от 22.01.2002 года.
58. Положение о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утверждено Приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 30.12.99 N 326, в редакции Постановления Министерства по налогам и сборам республики Беларусь от 29.07.2002 года N 79 // НЭГ, Информбанк – 2003.- N 13. – с. 2-31.
59. Порядок перехода на систему выборочного метода проверок финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования. Утвержден Приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 30.09.97 N 07/64 // www.ipаregistr.com.
60. Пояснительная записка к отчету 2-Н “О результатах работы инспекции Министерства по налогам и сборам по контролю за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве” за январь декабрь 2001 года ИМНС по N-скому району.
61. Пояснительная записка к отчету 2-Н “О результатах работы инспекции Министерства по налогам и сборам по контролю за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве” за январь декабрь 2002 года ИМНС по N-скому району.
62. Приказ о распределении обязанностей в отделе контроля за налогообложением физических лиц, индивидуальных предпринимателей, декларирования доходов и имущества ИМНС по N-скому району от 29.01.2003 года N 11.
63. Приказ о распределении обязанностей между работниками отдела учета и взыскания платежей ИМНС по N-скому району от 26.04.2002 года N 47.
64. Приложение 1 к отчету 2-Н “О количестве плательщиков, допустивших нарушение налогового законодательства, доначисленных суммах налогов и платежей и их поступлений в бюджет” за январь-декабрь 2001 года ИМНС по N-скому району.
65. Приложение 1 к отчету 2-Н “О количестве плательщиков, допустивших нарушение налогового законодательства, доначисленных суммах налогов и платежей и их поступлений в бюджет” за январь-декабрь 2002 года ИМНС по N-скому району.
66. Приложение 2 к отчету 2-Н “Об административной ответственности за нарушение налогового законодательства” за январь-декабрь 2001 года ИМНС по N-скому району.
67. Приложение 2 к отчету 2-Н “Об административной ответственности за нарушение налогового законодательства” за январь-декабрь 2002 года ИМНС по N-скому району.
68. Приложение 6 к отчету 2-Н “О количестве налоговых проверок, проведенных инспекцией Министерства по налогам и сборам в 2001 году” ИМНС по N-скому району.
69. Приложение 6 к отчету 2-Н “О количестве налоговых проверок, проведенных инспекцией Министерства по налогам и сборам в 2002 году” ИМНС по N-скому району.
70. Приложение 7 к отчету 2-Н “Сведения о координации мероприятий, проводимых налоговыми органами” за январь-декабрь 2001 года ИМНС по N-скому району.
71. Приложение 7 к отчету 2-Н “Сведения о координации мероприятий, проводимых налоговыми органами” за январь-декабрь 2002 года ИМНС по N-скому району.
72. Приложение 1 к отчету 1-Н “Сведения о поступлении платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды местных Советов в разрезе видов налогоплательщиков и основных видов налогов и платежей” за январь-декабрь 2001 года ИМНС по N-скому району.
73. Приложение 1 к отчету 1-Н “Сведения о поступлении платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды местных Советов в разрезе видов налогоплательщиков и основных видов налогов и платежей” за январь-декабрь 2002 года ИМНС по N-скому району.
74. Приложение 1 к отчету 1-НН “Сведения о задолженности по налогам и платежам в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды местных Советов в разрезе видов налогоплательщиков” за январь-декабрь 2001 года ИМНС по N-скому району.
75. Приложение 1 к отчету 1-НН “Сведения о задолженности по налогам и платежам в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды местных Советов в разрезе видов налогоплательщиков” за январь-декабрь 2002 года ИМНС по N-скому району.
76. Реформа налогового администрирования // www.nalvest.com.
77. Родионова В. М. Финансы. – М.: Финансы и статистика, 1993. – 380 с.
78. Родионова В. М., Шлейников В. И. Финансовый контроль: Учебник. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. – 320 с.
79. С дисциплиной подружились: все чаще налоговики при проверках не находят никаких нарушений // www.bdg.minsk.by
80. Сашичев В. В. Об основных итогах контрольной работы налоговых органов и проблемах ее совершенствования // www.termika.ru.
81. Сашичев В. В. Опыт организации налоговых проверок в ФРГ и некоторые проблемы совершенствования процедур налогового контроля в России // Налоговый вестник. – 1997. – N 10. – с. 72-76.
82. Сведения к отчету 2-Н за 2001 год ИМНС по N-скому району.
83. Сведения к отчету 2-Н за 2002 год ИМНС по N-скому району.
84. Совершенствование контрольной работы: камеральные проверки – веление времени // www.nalog.ru.
85. Сумар К. А. Чем выше налоговое бремя, тем меньше желающих платить в казну // www.neg.by.
86. Сумар К. А. Эффективный контроль за теневой экономикой должен стать основным источником пополнения казны // www.neg.by.
87. Теория финансов : Учебн. пособие / Под общ. ред. Н. Е. Заяц, М. К. Фисенко, Т. Е. Бондарь и др. – Мн.: Высшая школа, 1997. – 368 с.
88. Тимофеева О.Ф. Налоговая система России: настоящее и будущее //  Налоговый вестник. – 2001.- № 2 – с. 54- 61.
89. Украл – заплати налоги // www.neg.by.
90. Фадеев В. Налоговый кодекс: врожденных пороков нужно избегать до родов // www.neg.by.
91. Финансы предприятий: Учебн. пособие / Под общ. ред. Н. Е. Заяц, М. К. Фисенко и др. – Мн.: Высшая школа, 1995. – 524 с.
92. Черник Д. Г., Морозов В. П., Лобанов А. В. Технология налогового контроля // Налоговый вестник. – 2000. – N 5. – с. 3-8, N 6. – с. 3-11.
93. Шохин С. О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 352 с.
94. Щербинин А. Т. Еще один этап организации налогового контроля // Финансы. – 1996. – N 4. – с. 21.
95. Щербинин А. Т. Правовые основы налогового контроля // Финансы. – 1998. – N 5. – с. 26.
96. www.bdg.minsk.by
97. www.cnfp.ru
98. www.ipаregistr.com.
99. www.nalog.by

100.  www.nalog.ru

101. www.nalvest.com.

102. www.ncpi.gov.by

     103. www.neg.by.

104. www.taxcontrol.ru.

105. www.termika.ru.

ПРИЛОЖЕНИЯ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1 
 
 

Примечание. Источник: собственная разработка [41, с. 71-78]

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Этапы проведения налогового контроля