Налоговый контроль и пути его совершенствования

     2. Принцип юридического  равенства.

     Применительно к налогообложению  данный принцип выражается в  том, что налоги и сборы не  могут иметь дискриминационного  характера и различно применяться  исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

     3. Принцип соблюдения  прав человека  и гражданина.

     Исходя из того, что права и  свободы человека, согласно Конституции,  являются наивысшей ценностью,  органы и лица, уполномоченные осуществлять налоговый контроль, обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, не унижать их честь и достоинство.

     4. Принцип гласности.

      Данный принцип означает открытую  и доступную для всех организаций  и граждан деятельность государственных органов, а также получения информации.

     5. Принцип ответственности.

     Этот принцип заключается в  том, что к лицу, совершившему  правонарушение, применяются меры  юридической ответственности. В  ходе налогового контроля происходит  установление и документальная фиксация правонарушений в документах налогового контроля.

     6. Принцип защиты  прав.

     Защита прав субъектов должна  гарантироваться на любом этапе  развития налоговых отношений,  в том числе и при проведении  мероприятий налогового контроля. Контролируемые субъекты могут обжаловать действия и акты налоговых органов на любой стадии осуществления контрольной деятельности. Принцип защиты прав проверяемой организации или физического лица в ходе осуществления налогового контроля предполагает также право соответствующего объекта не исполнять неправомерные требования должностных лиц или уполномоченных органов [41, с. 71-74].

     Кроме общеправовых принципов  налоговому контролю присущи  принципы, традиционно выделяемые авторами при рассмотрении контрольной деятельности как особого вида управленческой деятельности. Их также целесообразно перечислить и вкратце охарактеризовать.

     1. Принцип независимости.

     Лимская декларация руководящих  принципов контроля устанавливает,  что контрольные органы могут выполнять возложенные задачи объективно и эффективно только в том случае, когда они независимы от проверяемых ими организаций и защищены от постороннего влияния. Хотя государственные органы не бывают абсолютно независимы, так как они являются частью государства в целом, высший контрольный орган должен иметь функциональную и организационную независимость, необходимую для выполнения возложенных на него задач.

     2. Принцип планомерности.

     Этот принцип подразумевает, что  любая контрольная деятельность, для которой характерно ее постадийное осуществление, должна быть тщательно подготовлена и распланирована по конкретным временным рамкам. То есть мероприятия налогового контроля должным образом подготавливаются, устанавливаются сроки и очередность проверок тех или иных субъектов хозяйствования.

     3. Принцип регулярности (систематичности)  контроля.

     Согласно данному принципу, контрольная  деятельность носит цикличных  характер и отдельные ее действия  повторяются через определенные  промежутки времени.

     4. Принцип объективности  и достоверности.

      Принцип объективности и достоверности  результатов налогового контроля  предполагает, что решение руководителя  уполномоченного органа должно  соответствовать фактически существующим  обстоятельствам, выявленным в ходе проведения мероприятий налогового контроля, и содержать вывод о соответствии/несоответствии налоговому законодательству совершенных налогоплательщиком действий.

     5. Принцип документального  оформления результатов  контроля.

     Здесь имеется в виду, что в ходе осуществления мероприятий налогового контроля все обнаруженные факты, действия и события должны фиксироваться в документах установленных видов и форм с обязательным наличием соответствующих реквизитов.

     6. Принцип взаимодействия и обмена информацией с другими государственными органами.

     Как правило, для реализации  результатов контрольной деятельности, особенно в тех случаях, когда  выявлены нарушения законодательства, контролирующим органам необходимо  обращаться к другим государственным органам, которые имеют соответствующие полномочия по применению мер ответственности [41, с. 75-78].

     Следует отметить, что вышеперечисленные  общеправовые принципы и принципы  контрольной деятельности не  исчерпывают систему принципов  налогового контроля, но они являются основополагающими при его организации.

     Говоря о налоговом контроле, необходимо выделить основные  его направления:

--учет  организаций и физических лиц;

--налоговый  контроль за своевременностью  уплаты налогов и сборов;

--налоговый контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты сумм налогов и сборов, за надлежащим учетом доходов, расходов и объектов налогообложения;

--налоговый  контроль за законностью использования  налоговых льгот;

--налоговый  контроль за своевременностью и правильностью  удержания сумм налогов налоговыми агентами;

--налоговый  контроль за соответствием крупных  расходов физических лиц их  доходам;

--налоговый  контроль за своевременностью  перечисления налоговых платежей;

--налоговый  контроль за правомерностью возмещения сумм косвенных налогов из бюджета [41, с. 85].

     Таким образом, налоговый контроль  занимает весьма значительное  место в системе государственного  финансового контроля, поскольку  посредством осуществления контрольных  функций государственными налоговыми органами обеспечивается не только соблюдение налогового законодательства, но и непосредственное привлечение финансовых ресурсов в государственный бюджет. Здесь очевидна большая роль налогового контроля в обеспечении исполнения бюджета государства по доходам, поскольку 80-90% бюджетных доходов страны базируется на налоговых поступлениях. Без эффективной работы налоговых органов в области контроля невозможно выполнение государством своих непосредственных функций.

     Однако следует отметить, что налоговый контроль может быть не только государственным. Так, выделяют такое понятие, как налоговый аудит. Как и любой аудит, это вид независимого финансового контроля, который осуществляется на платной договорной основе аудиторами, имеющими соответствующую лицензию.

     Налоговый аудит—это разновидность так называемой аудиторской проверки на соответствие требованиям. Цель—независимое подтверждение информации о результатах деятельности плательщиков и соблюдении ими налогового законодательства. Другими словами, аудит в сфере налогообложения—независимая экспертиза правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды [26, с. 129].

     Заказчику налоговый аудит гарантирует  конфиденциальность и сохранение коммерческой тайны. Однако это не гарантия от другой налоговой проверки, проводимой налоговыми органами, в частности, теми, которые имеют право перепроверки работы аудитора. В то же время от обязательной аудиторской проверки в соответствии с действующим законодательством могут быть освобождены юридические лица, которых в отчетном периоде проверяли налоговые органы по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет [26, с. 130].

     Таким образом, налоговый контроль  играет важную роль не только  в системе государственного финансового  контроля, но и в рамках независимого  аудита, то есть в целом во  всей системе финансового контроля  он занимает значительное место. 

     Ознакомившись с сущностью налогового контроля, его принципами и местом в системе финансового контроля, целесообразно перейти к изучению его элементов и видов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.2. Формы, виды  и методы налогового  контроля 

     Налоговый контроль как деятельность уполномоченных органов может быть структурирован и представлен в виде неразрывно связанных между собой и составляющих единое целое элементов, урегулированных правовым образом.

     Одним из первых элементы контроля  выделил Э. А. Вознесенский, который, в частности, указывал, что “функционирование контрольных органов предполагает наличие комплекса условий организационного и методологического порядка; определение субъектов и объектов контроля, границ контрольной деятельности, прав и обязанностей контрольных органов, периодичности контроля, методики проверки, взаимной координации работы органов контроля и т. д. … Весь перечисленный комплекс условий должен подлежать соответствующей правовой регламентации контрольной деятельности органов государственного управления.”

     В настоящее время выделяют  различные элементы контроля. Для характеристики налогового контроля  из всей совокупности его элементов наиболее значимыми являются следующие:

  1) субъекты  налогового контроля;

  2) объект  и предмет налогового контроля;

  3) формы,  методы и мероприятия налогового  контроля;

  4) документы  налогового контроля;

  5) этапы  и порядок проведения налогового  контроля.

     Субъектами налогового контроля являются налогоплательщики—юридические и физические лица, на которых в законодательном порядке возложена обязанность уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды [26, с. 116], с одной стороны, а с другой – государственные налоговые органы.

     Объектом налогового контроля являются те финансовые отношения, которые возникают между юридическими и физическими лицами с одной стороны и государством с другой в процессе исчисления и внесения налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды [36, с.121].

     Более подробно следует остановиться на формах, видах и методах налогового контроля, поскольку они являются важными составляющими его классификации по наиболее характерным признакам. При этом в связи с тем, что налоговому контролю как составной части финансового контроля присущи основные свойства системы, критерии, лежащие в основе классификации налогового контроля. используются те же, что и при классификации финансового контроля.

     В зависимости от временного  фактора можно выделить три  формы налогового контроля;

- предварительный;

- текущий;

- последующий.

     Рассмотрим данные формы контроля.

     Предварительный налоговый контроль осуществляется на стадии формирования бюджета, а также при разработке и рассмотрении проектов законов и других нормативных актов, касающихся вопросов налогов и налогообложения. Цель данного вида контроля—предотвратить возможные противоречия в действующем налоговом законодательстве, предупредить налоговые нарушения и их отрицательные последствия еще на стадии планирования, то есть до совершения финансово-хозяйственных операций, до уплаты налогов и других обязательных платежей. Действительно, эффективным является проведение превентивных мер, направленных на недопущение налоговых нарушений. Хотя, с точки зрения поступления средств в бюджет, применение экономических санкций за уже имевшие место нарушения в ходе последующего налогового контроля также результативно.

     Уполномоченные контрольные органы  осуществляют предварительный налоговый  контроль при разработке проектов  местных и республиканского бюджетов, при разработке мероприятий по совершенствованию системы налогообложения и направлений реформирования налоговой политики. Налоговые органы обеспечивают полный учет в реестре налогоплательщиков, субъектов хозяйствования и иных юридических лиц, граждан, получающих доходы; контроль за своевременностью их постановки на учет. Также предварительный налоговый контроль осуществляется при приемке и проверке расчетов по налогам и платежам до наступления срока уплаты обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды [36, с. 124].