Налоговые риски бизнеса: методы оценки и управления

     НАЧИСЛЕНИЕ ПЕНЕЙ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

     В этом случае организация также должна будет уплатить штраф в размере 20% от недоимки: Штраф = Недоимка * 0,2.

     Исходя  из сказанного выше, штраф в соответствии со ст. 122 НК РФ составит: 38 тыс. руб. (950 тыс. руб. * 0,2 * 0,2).

     Для составления годовой отчетности и проверки правильности уплаты налога на прибыль организаций за предыдущие годы организация ООО «Автотранспорт СП» привлекает специалистов по налогообложению. Предположим, что организация привлекла налогового консультанта в феврале 2010 г.; его работа в целом оценивается в 30 тыс. руб. Обнаружив указанные выше ошибки, налоговый консультант предложил в марте 2010 г. до назначения выездной налоговой проверки в соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ уплатить недостающую сумму налога (недоимку) в размере 228 тыс. руб. и приходящиеся на дату ее уплаты пени, а затем подать уточненную налоговую декларацию за 2008 г. в налоговый орган, указав в заявлении то, как произведен расчет недоимки и пеней. Это позволит ООО «Автотранспорт СП» сэкономить на штрафе, который в этом случае организация не должна уплачивать, и на сумме пеней, взятых по сроку на 5 марта 2010 г. Срок исчисления пеней при этом уменьшается на 87 дней (87 / 432 = 1/5, значит, пени будут меньше на 20%), т.е. примерно на 8 тыс. руб. Также налоговый консультант предлагает организации издать локальный нормативный акт по включению выплат работнику на проезд и питание в систему оплаты труда, что позволит правильно произвести расчет суммы налога за 2009 г. Это также сэкономит значительные средства для организации (допустим, 50 тыс. руб.) и позволит ей избежать налоговой ответственности. Чистый эффект и эффективность работы налогового консультанта в данном случае составят: Эффект = 45600 + 8000 + 50000 – 30000 = 73 600 руб., а эффективность Э будет: Э = 73 600 / 30 000 = 2,45, т.е. на 1 руб. затрат будет получено 2 руб. 45 коп. экономии, что является достаточно высокой эффективностью.

       Оценка налоговых рисков клиента  в работе налогового менеджера и консультанта является важным видом их деятельности, что, безусловно, позволяет снизить количество налоговых правонарушений. На примере ООО «Автотранспорт СП» налоговые риски можно оценить следующим образом:

     1 – по видам последствий (табл. 3);

     2 – по источникам возникновения  (табл. 4).

     Следует отметить, что риски налогового контроля можно оценить как максимальные, так как:

     1 – за последние два года  в отношении ООО «Автотранспорт  СП» не проводилась выездная  налоговая проверка;

     2 – допущены очевидные ошибки, и налоговые органы будут стремиться найти иные нарушения законодательства;

      3 – результативность проверок  и профессионализм налоговых  органов увеличивается с каждым  годом.

Таблица 3

ОЦЕНКА  НАЛОГОВЫХ РИСКОВ ООО «АВТОТРАНСПОРТ СП» ПО ВИДАМ ПОСЛЕДСТВИЙ

Таблица 4

     ОЦЕНКА  НАЛОГОВЫХ РИСКОВ ООО «АВТОТРАНСПОРТ СП» ПО ИСТОЧНИКАМ ВОЗНИКНОВЕНИЯ

     Риск  усиления налоговой нагрузки вследствие изменения налогового законодательства тоже достаточно высок, так как на данный момент позиции различных  государственных органов по поводу изменения ставок отдельных налогов  носят противоречивый характер. Также существует ряд предложений Федеральной налоговой службы РФ (ФНС РФ) по усилению налогового контроля и введению новых платежей. Риск уголовного преследования налогового характера у рассматриваемой организации минимален, хотя полностью отрицать такой вероятности нельзя, учитывая, что размер недоимки у ООО «Автотранспорт СП» достаточно велик. Следует отметить, что риск негативных изменений в финансово-хозяйственной деятельности неслучайно оказался на первом месте, так как ситуация в российской, да и в мировой экономике на сегодняшний день характеризуется как кризисная. При этом ни одна из стран пока не смогла предложить адекватных мероприятий по выходу из этого кризиса. Риск двоякого чтения налогового законодательства очень высок в связи с тем, что противоречивых и неясных норм в налоговом законодательстве (в том числе в гл. 25 НК РФ) до сих пор очень много. Велика роль риска применения государством способов снижения возможностей компаний по минимизации налогов. Такая тенденция связана с усилением борьбы государства с уклонением от уплаты налогов, а также с использованием схем минимизации налоговой нагрузки, наметившаяся еще в начале XXI в. На сегодня, в период мирового экономического кризиса, роль данного вида налоговых рисков будет только усиливаться. Следует отметить, что риск налоговых ошибок достаточно высок, так как данная организация и так допустила немало подобных ошибок, поэтому для нее этот риск относится к основным. Риск изменения уровня ставок действующих налогов возможен из-за противоречия, заключающегося в том, что, во-первых, в настоящее время повышение налоговой нагрузки может привести к банкротству многих предприятий, а во-вторых, значительные выпадающие из государственного бюджета доходы нужно чем-то замещать (в частности, увеличить ставки налогов). Риск изменения сроков и условий уплаты налогов не так велик в связи с тем, что государство уже сделало в 2008 г. необходимые для бизнеса шаги в этом направлении (изменены сроки уплаты налога на добавленную стоимость, а в 4-м квартале 2008 г. – сроки и порядок уплаты налога на прибыль организаций). Незначительна роль риска ошибок при налоговом планировании, так как в условиях современного состояния экономики трудно делать долгосрочные и даже среднесрочные прогнозы, в том числе и при налоговом планировании. Риск изменения порядка определения налоговых баз маловероятен потому, что в части определения налоговой базы наша налоговая система является практически уже устоявшейся. Основные подходы к определению базы налогообложения, скорее всего, корректироваться не будут.  Риск отмены налоговых льгот и введения новых видов налогов и сборов крайне маловероятен, так как ни в последние годы, ни в основных плановых документах на ближайший и среднесрочный периоды на федеральном уровне подобных мер не предусмотрено. В то же время в ряде регионов в связи с системным кризисом в экономике и потерей бюджетами значительных сумм доходов отмена некоторых льгот по региональным и местным налогам вполне возможна Следует отметить, что самым важным документом, раскрывающим общедоступные методы уменьшения

     налоговых правонарушений, является Концепция  системы планирования выездных налоговых  проверок, утвержденная приказом ФНС РФ от 30 мая 2007 г. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     Для соблюдения отмеченных выше принципов  необходим профессиональный подход к разработке системы внутрифирменного налогового планирования и контроля. Мировая практика свидетельствует о том, что такая система создается при тесном взаимодействии юридической и финансовой служб организации с использованием услуг внешнего консультанта, специализирующегося в соответствующей области налогообложения. Если в развитых странах с рыночной экономикой проблемы внутрифирменного планирования и контроля решены, о российских предприятиях этого не скажешь. Создается впечатление, что руководители многих российских предприятий плохо представляют себе, с какими налоговыми рисками они могут столкнуться в ближайшее время, преступая сегодня налоговое законодательство. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  литературы

     1. Щекин Д. М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права/под ред. С. Г. Пепеляева – М., Статут. - 2007.

     3. В.М. Гранатуров. Экономический риск: сущность, методы измерения, пути  снижения - М.: Издательство "Дело  и Сервис", 2010.

     4. Цыркунова Т. А., Мигунова М. И. Методика формирования экспертной оценки значимости налоговых рисков. – М.: Финансовый менеджмент. - 2007.

     5. Содномонова С. К. Налоговые риски при неопределённости налоговой обязанности / С. К. Содномонова, Э. Л. Калашникова – Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2008.

     6. Гордеев Г. Налоговые риски при долевом строительстве. Консультант, 2008.- №2.

     7. Горохова Н. А. Методы управления  налоговыми рисками хозяйствующих  субъектов. Аудит и финансовый  анализ.2009.-№6

     8. Налоговый кодекс РФ.

     9. Гражданский кодекс РФ.

     10. Уголовный кодекс РФ.