Налоговые правонарушения

Это означает,  что  первоначальным  является  факт  установления  налогового

правонарушения,  затем   следует   установление   наличия   смягчающих   или

отягчающих обстоятельств, оцениваемых  судом в качестве таковых.  После  чего

суд принимает решение о наложении  налоговой санкции на  налогоплательщика  с

учетом данных обстоятельств.

 

                        Привлечение к ответственности

 

      При привлечении  лица  к  ответственности   необходимо  соблюдение  ряда

условий, перечисленных в ст.108 НК РФ,  которые  представляют  собой  своего

рода гарантии не только законного, но и  справедливого  наложения  наказания

на правонарушителя. Такими условиями  являются следующие:

      1. Никто не может   быть  привлечен  к  ответственности   за  совершение

налогового правонарушения иначе, как по  основаниям  и  в  порядке,  которые

предусмотрены Налоговым кодексом РФ.

      2. Никто  не  может  быть  привлечен  повторно  к  ответственности  за

совершение одного и того же налогового правонарушения.

      3. Лицо считается  невиновным в совершении  налогового  правонарушения,

пока его виновность не будет  доказана в предусмотренном федеральным  законом

порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.

      4. Лицо, привлекаемое  к ответственности, не  обязано   доказывать  свою

невиновность  в  совершении  налогового   правонарушения.   Обязанность   по

доказыванию   обстоятельств,   свидетельствующих    о    факте    налогового

правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается  на  налоговые

органы.

      5.  Неустранимые  сомнения  в   виновности   лица,   привлекаемого   к

ответственности, толкуются в пользу этого лица.

      6.  Привлечение   налогоплательщика  к  ответственности   за  совершение

налогового  правонарушения  не  освобождает  его  от  обязанности   уплатить

причитающиеся  суммы  налога  и  пени.  Привлечение  налогового   агента   к

ответственности за совершение налогового правонарушения не  освобождает  его

от обязанности перечислить  причитающиеся суммы налога и  пени.

      Нарушение хотя  бы одного из вышеперечисленных  условий при  привлечении

лица  к  налоговой  ответственности  делает  наложение   налоговых   санкций

незаконным.

      Являясь единственным  фактическим основанием привлечения  виновного лица

к ответственности, само по себе налоговое  правонарушение  автоматически  не

влечет применения  мер  государственного  принуждения.  Реализация  правовых

норм  об  ответственности  осуществляется  в  соответствии  с  установленной

федеральными законами процедурой.

      Порядок привлечения  лица к ответственности  за  совершение  налогового

правонарушения регламентирован  в главах  14  и  15  Налогового  кодекса  РФ.

Несоблюдение этого порядка  может  являться  основанием  для  отмены  решения

налогового органа вышестоящим  налоговым органом или судом.

      Даже при установлении  в действиях или бездействии  лица всех  признаков

состава налогового  правонарушения  оно  не  может  быть  подвергнуто  мерам

ответственности, если истек установленный  ст.  113  Налогового  кодекса  РФ

срок давности привлечения к  ответственности  за  налоговое  правонарушение.

Этот срок равен трем годам,  которые  исчисляются  либо  со  дня  совершения

правонарушения, либо со дня, следующего после окончания налогового  периода,

в течение которого было совершено  правонарушение.

      Течение срока  согласно ст. 6.1 НК  РФ  начинается  на  следующий  день

после календарной даты или  наступления  события,  которыми  определено  его

начало. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц  и  число

последнего года срока.

      Со дня, следующего  после  окончания  налогового  периода,  в  течение

которого  было   совершено   правонарушение,   срок   давности   исчисляется

применительно к налоговым правонарушениям, предусмотренным  статьями  120  и

122 НК РФ.

      Срок  давности  привлечения  к  ответственности   за  совершение   всех

остальных  налоговых  правонарушений  (статьи  116—119,  123—129.1  НК   РФ)

исчисляется со дня их совершения.

      Выявленные налоговым  органом  факты  налоговых   правонарушений  должны

подтверждаться документально. В  зависимости от  совершенного  правонарушения

таким  подтверждением  могут   быть   копии   документов   налогоплательщика

(например, первичной и управленческой  документации,  договоров),  декларации

или  объяснения  налогоплательщиков,   документы   других   лиц   (например,

извещения банков об открытии счета, извещения органов и лиц,  осуществляющих

регистрацию имущества,  сделки  с  которым  подлежат  налоговому  контролю),

протоколы опроса свидетелей, заключения экспертов и т. п.

      В определенных  случаях факт нарушения  законодательства  о  налогах  и

сборах   должен   быть   обязательно    зафиксирован    акте,    подписанном

уполномоченными должностными лицами налогового органа. Налоговый  кодекс  РФ

требует обязательного составления  акта:

         . по результатам  выездной налоговой проверки  налогоплательщика,

      плательщика сборов  или налогового агента;

         .  при   воспрепятствовании  доступу   должностных   лиц   налоговых

           органов,  проводящих налоговую  проверку,  на  территорию  или  в

           помещение  налогоплательщика;

         .  при   обнаружении   фактов,   свидетельствующих   о   нарушении

           законодательства  о налогах  и  сборах,  лицами,  не  являющимися

           налогоплательщиками,   плательщиками   сборов   или   налоговыми

           агентами.

      Во всех иных  случаях обнаружения фактов  налоговых   правонарушений,  в

том числе при проведении камеральной  проверки,  составление  акта  Налоговым

кодексом РФ не предусмотрено.

      Акты, составленные  должностными лицами  налогового  органа,  и  другие

документы, подтверждающие  факты  нарушения  законодательства  о  налогах  и

сборах, представляются для рассмотрения руководителю налогового  органа  или

его заместителю. По результатам рассмотрения этих  материалов  руководителем

налогового органа или его заместителем выносится:

         .  решение   о  проведении  дополнительных  мероприятий  налогового

           контроля;

         . решение  об  отказе  в  привлечении   лица  к  ответственности   за

           совершение  налогового правонарушения;

         . решение  о  привлечении  лица  к   ответственности  за  совершение

           налогового  правонарушения.

      Действующее налоговое  законодательство  устанавливает,  что  налоговые

санкции могут быть  взысканы  с  налогоплательщиков  и  иных  лиц  только  в

судебном  порядке.  При  этом  должен  быть  соблюден   досудебный   порядок

урегулирования  спора  о  применении  мер   ответственности   за   налоговое

правонарушение  —   после   вынесения   решения   о   привлечении   лица   к

ответственности за  совершение  налогового  правонарушения  налоговый  орган

обязан предложить ему добровольно  уплатить соответствующую  сумму  налоговой

санкции.

      В  случае,  если  привлекаемое  к  ответственности   лицо   отказалось

добровольно уплатить сумму налоговой  санкции  или  пропустило  десятидневный

срок уплаты, указанный в требовании, налоговый  орган  обращается  в  суд  с

исковым заявлением о взыскании  с данного лица налоговой санкции. К  исковому

заявлению  должно  быть  приложено  решение  налогового  органа   и   другие

материалы дела о налоговом правонарушении.

      Налоговый кодекс  РФ в ст. 115 устанавливает  срок  давности  взыскания

налоговых санкций, то есть срок, в  течение которого  налоговый  орган  может

обратиться в суд с иском  о взыскании налоговой санкции. Этот срок не  должен

превышать шести месяцев  со  дня  обнаружения  налогового  правонарушения  и

составления соответствующего акта, причем этот шестимесячный  срок  является

пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению.

 

      Отдельные виды  правонарушений и ответственность  за их совершение

 

      Отдельным видам  налоговых правонарушений посвящена  глава 16 Налогового

кодекса  РФ  «Виды  налоговых  правонарушений  и   ответственность   за   их

совершение». Эта глава содержит 13  статей,  предусматривающих  25  составов

налоговых правонарушений, за совершение которых на виновное лицо может  быть

возложена ответственность.

      1. Статья 116. Нарушение  срока постановки на учет в  налоговом органе

      В целях  проведения  налогового  контроля  налогоплательщики   подлежат

постановке на учет в налоговых  органах соответственно  по  месту  нахождения

организации,  месту  нахождения   ее   обособленных   подразделений,   месту

жительства физического лица, а  также по месту нахождения  принадлежащего  им

недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

      Сроки для подачи  заявлений о постановке на  учет установлены  ст.83  НК

РФ. Налогоплательщики  обязаны  подать  в  соответствующий  налоговый  орган

заявление о постановке на учет в  течение:

     .  10  дней  после   государственной   регистрации   организации   или

       физического   лица,  осуществляющего  деятельность  без   образования

       юридического  лица;

     . 10 дней после выдачи  частным нотариусам, частным детективам, частным

       охранникам лицензии, свидетельства или иного документа,  на основании

       которого осуществляется  их деятельность;

     . 30 дней со дня  регистрации недвижимого  имущества   или  транспортных

       средств, принадлежащих  организации;

     .   одного   месяца   после   создания   обособленного   подразделения

       организации.

      Нарушение налогоплательщиком  установленного срока подачи  заявления  о

постановке на  учет  в  налоговом  органе  на  срок  менее  90  дней  влечет

взыскание штрафа в размере  пяти  тысяч  рублей,  а  более  90  дней  влечет

взыскание штрафа в размере 10 тысяч  рублей.

      Ответственность  по ст. 116 НК РФ наступает лишь  за  нарушение  сроков,

установленных ст. 83 НК РФ,  а  не  сроков,  установленных  ст.  84  НК  РФ.

Арбитражный  суд  откажет  налоговому  органу  в  иске   к   организации   о

привлечении ее к ответственности  по ст. 116 НК РФ за  нарушение  10-дневного

срока уведомления налогового органа об изменении  своего  места  нахождения,

установленного п. 4 ст. 84 НК РФ (Постановление  ФАС  Московского  округа  от

08.06.2000 № КА-А40/2195-00).

      Согласно  ст.  83  НК  РФ  организация,  в   состав   которой   входят

обособленные   подразделения,   расположенные   на   территории   Российской

Федерации,  а   также   в   собственности   которой   находятся   подлежащие

налогообложению недвижимое  имущество  или  транспортные  средства,  обязана

встать на учете качестве налогоплательщика  в налоговом органе как по  своему

месту нахождения, так и по месту  нахождения  каждого  своего  обособленного

подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого  имущества  и

транспортных средств. Но согласно п.39 Постановления Пленума ВАС  РФ  N  5  и

Письму  МНС  России  от  8  августа  2001  г.  N  ШС-6-14/613@,  если  место

нахождения   обособленного   подразделения,   недвижимого   имущества   либо

транспортного  средства,  принадлежащего  налогоплательщику,   совпадает   с

местом нахождения самого налогоплательщика, то повторная постановка на  учет

в той же налоговой инспекции  не требуется.

      2. Статья 117. Уклонение  от постановки на учет в  налоговом органе

      В  соответствии  со  ст.117  НК   РФ   к   налоговой   ответственности

привлекаются  налогоплательщики,  которые  осуществляют   деятельность   без

постановки на учет в налоговых  органах и умышленно не  встают  на  налоговый

учет.

      Ведение деятельности  организацией или индивидуальным  предпринимателем

без постановки на учет в налоговом  органе влечет взыскание штрафа в  размере

10  процентов  от  доходов,  полученных  в  течение  указанного  времени   в

результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч  рублей.  А  более

трех месяцев - влечет взыскание  штрафа  в  размере  20  процентов  доходов,

полученных в период деятельности.

      Применение  ст.117  НК  РФ  обусловлено  осуществлением  лицом  именно

предпринимательской  деятельности,  ведь  размер  санкций   определяется   в

зависимости   от   полученного   налогоплательщиком   в   результате   такой

деятельности   дохода.   А   получение   дохода   -   это   основная    цель

предпринимательской деятельности (ст.2 ГК РФ).

      Таким образом,  при привлечении лица к ответственности  по ст.117 НК  РФ

доказыванию подлежат три момента:

        1. что лицо  не состоит (не состояло) на  учете в налоговом органе;

        2. что оно  фактически осуществляет (осуществляло) в это время