Налоговые правонарушения

внебюджетного фонда на территорию или в помещение

      Незаконное воспрепятствование  доступу  должностного  лица  налогового

органа, таможенного органа,  органа  государственного  внебюджетного  фонда,

проводящего   налоговую   проверку,   на   территорию   или   в    помещение

налогоплательщика или налогового агента влечет взыскание  штрафа  в  размере

пяти тысяч рублей.

      Объективная сторона  данного правонарушения характеризуется   действиями

виновного лица, которые направлены на  воспрепятствование  только  законному

доступу  должностных  лиц.  Доступ  должностных  лиц  налоговых  органов  на

служебную  территорию  или  в  служебное  помещение  налогоплательщика   или

налогового  агента  считается  правомерным  при  условии  предъявления   ими

служебного удостоверения и  решения руководителя налогового  органа  или  его

заместителя о проведении выездной налоговой проверки.  При  отсутствии  хотя

бы  одного   из   вышеперечисленных   документов   требование   о   доступе,

высказываемое должностным лицом  налогового органа, является неправомерным  и

налогоплательщик или налоговый  агент вправе его не исполнять.

      При оценке  конкретного   деяния,  выразившегося  в   воспрепятствовании

доступу должностных лиц, как противоправного  следует учитывать  также  общие

условия правомерности  проведения  выездных  налоговых  проверок,  в  рамках

которых, исходя из смысла ст. 91 НК РФ, у должностных лиц налогового  органа

возникает право доступа на территорию или в помещение налогоплательщика  или

налогового агента. Так, в соответствии со ст. 89 НК РФ  налоговый  орган  не

вправе проводить в течение  одного календарного года  две  и  более  выездные

налоговые проверки по одним и тем  же налогам за один и тот же период.

      8. Статья 125. Несоблюдение  порядка  владения,  пользования   и  (или)

распоряжения имуществом, на которое  наложен арест

      Несоблюдение  установленного  настоящим  Кодексом  порядка   владения,

пользования и (или)  распоряжения  имуществом,  на  которое  наложен  арест,

влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

      Объективная  сторона   правонарушения  представляет   собой   действия,

нарушающие установленные ст. 77 НК РФ ограничения по  владению,  пользованию

и распоряжению арестованным имуществом. По условиям п. 2 ст. 77 НК РФ  арест

может быть полным или частичным.

      При   полном   аресте   собственник   лишается   права   распоряжаться

арестованным имуществом, а владеть  и пользоваться им может  с  разрешения  и

под контролем налогового или таможенного  органа.

      При  частичном   аресте  собственник  может   владеть,  пользоваться   и

распоряжаться  арестованным  имуществом  с  разрешения   и   под   контролем

налогового или таможенного  органа.

      9. Статья 126. Непредставление  налоговому органу сведений, необходимых

для осуществления налогового контроля

      Закон  предоставляет   налоговым  органам  право   в  рамках  налогового

контроля требовать  у  налогоплательщиков  и  налоговых  агентов  документы,

подтверждающие    правильность    исчисления    (удержания)    налогов     и

своевременность их уплаты (перечисления) в бюджет (подп. 1 п. 1  ст.  31  НК

РФ).

      Пункт  1  ст.126   НК   РФ   предусматривает   взыскание   штрафа   за

непредставление в установленный  срок налогоплательщиком (налоговым  агентом)

в  налоговые   органы   документов   и   (или)   сведений,   предусмотренных

законодательством о налогах  и  сборах.  Штраф  взыскивается  в  размере  50

рублей за каждый непредставленный документ.

      К документам и  сведениям, о которых говорится  в п. 1 ст. 126 НК РФ, не

относятся заявления  о  постановке  на  учет,  информация  об  открытии  или

закрытии банковского счета, налоговые  декларации, поскольку в НК РФ  имеются

специальные нормы, устанавливающие  ответственность  за  их  непредставление

(соответственно ст. 116, 117, 118,119).

      В п. 1 ст. 126 НК РФ  речь идет о:

         . бухгалтерской  отчетности (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ);

         . документах, необходимых для исчисления и  уплаты налогов (подп. 5

      п. 1 ст. 23 НК РФ);

         . документах, запрашиваемых должностным лицом  налогового органа,

      проводящим налоговую  проверку (ч. 4 ст. 88, ст. 93 НК РФ);

      При применении  ответственности,  предусмотренной   п.1  ст.126  НК  РФ,

необходимо помнить, что каждый документ  (справка),  касающийся  конкретного

налогоплательщика, является отдельным  документом независимо от  способа  его

представления в налоговый орган - на бумажном или магнитном  носителе  (п.45

Постановления Пленума ВАС РФ N 5).

      10. Статья 129.1. Неправомерное  несообщение сведений налоговому  органу

      Неправомерное несообщение  (несвоевременное сообщение) лицом   сведений,

которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить  налоговому  органу,

при  отсутствии  признаков   налогового   правонарушения,   предусмотренного

статьей 126 НК РФ, влечет взыскание  штрафа в размере  1000  рублей.  А  если

несообщение (несвоевременное сообщение) имело  место  два  раза  и  более  в

календарном году, то сумма штрафа до 5000 рублей.

      К сведениям, за  несообщение  или  несвоевременное   сообщение  которых

может быть привлечен к ответственности  по ст. 129.1 НК РФ  налогоплательщик,

относятся:

         . сведения  об участии в российских и  иностранных организациях;

         . сведения  об  объявлении  несостоятельности,  о  ликвидации  или

           реорганизации;

         . сведения  об изменении места нахождения  организации;

         . сведения  об изменении места жительства  гражданина;

         . сведения  об изменениях в учредительных  документах организаций, в

           том   числе   связанных   с   образованием   новых   филиалов   и

           представительств;

         .  сведения  о   разрешении   заниматься   лицензируемыми   видами

           деятельности.

      Сходство норм  ст.ст.129.1 и 126 НК РФ не позволяет  с достаточной

определенностью разграничить области  их применения. Предполагается, что

ст.129.1 НК РФ применяется только в  том случае, когда невозможно применить

ст. 126 НК РФ.

 

                                 Заключение

 

      Систематизация  норм  налогового  законодательства,   выразившаяся   в

принятии НК РФ,  явилась  объективным  требованием  существующей,  внутренне

целостной  налоговой  системы.  Ранее  разрозненные  нормы  приобрели   свою

юридическую  форму  в  правовом  акте  особой  юридической   силы,   который

объединил их в единое целое, обладающее логически  согласованной  структурой

институтов. Одним из таких  является  институт  налоговых  правонарушений  и

ответственности.

      Устанавливая  систему   составов   налоговых   правонарушений,   данный

институт  очерчивает  границы  возможного  применения  мер  государственного

принуждения  к  участникам  налоговых   правоотношений.   Знание   структуры

налогово-правовых составов способствует  не  только  правильному  применению

ответственности  налоговыми  органами  и  судами,  но  и  предупреждает   их

совершение, а  также  незаконное  к  ним  привлечение  налогоплательщиков  и

других участников правоотношений.

      Но существующее  налоговое законодательство на  данный момент далеко  от

совершенства. Оно все еще является  довольно  запутанным  и  противоречивым.

Так, например, некоторые нормы  шестнадцатой  главы  Налогового  кодекса  РФ

нарушают требования соразмерности  юридической ответственности.

      В  настоящее   время  остается  еще  много   споров  и  противоречий  по

применению норм Налогового кодекса  РФ, которые смогут быть разрешения  путем

внесения изменений в некоторые  статьи  Налогового  кодекса  РФ,  разъяснений

МНС, постановлений ВАС и путем  накопления  судебной  практики  по  налоговым

спорам.

      Также  остается  спорным  вопрос  и   о   самой   сущности   налоговой

ответственности, так как  это  понятие  еще  законодательно  не  закреплено.

Соответственно, сейчас не существует единого мнения о том, является  ли  она

самостоятельным видом юридической  ответственности.

 

                      Список использованной литературы

 

   1. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть первая. Федеральный  закон

      от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с  учетом изменений)

   2. Кодекс РФ об административных  правонарушениях. Федеральный закон  от

      30.12.2001 № 195-ФЗ

   3. Закон РФ «Об основах  налоговой системы в Российской  Федерации» от

      27.12.1991

   4. Постановление Пленума  Высшего Арбитражного Суда Российской  Федерации

      от 28.02.2001 № 5 «О  некоторых вопросах применения  части первой

      Налогового кодекса  Российской Федерации»

   5. Письмо МНС России от 28.09.2001 №ШС-6-14/734

   6. Ашомко Т.А., Проваленко  О.М. Налоговый кодекс: правонарушение  и

      ответственность.  – М.: ООО НПО «Вычислительная  математика и

      информатика», 2001

   7. Глухов В.В., Дольдэ И.В.  Налоги: теория и практика. - Спб.:

      Специальная литература, 1996

   8. Налоги и налогообложение: 2-е изд / Под ред. Романовского  М.В.,

      Врублевской О.В.  – СПб: Питер, 2001

   9. Пансков В.Г. Налоги  и налогообложение в Российской  Федерации. – М.:

      Книжный мир, 2003

  10. Щекин Д.М. Судебная практика  по налоговым спорам. – М.: МЦФЭР, 2003

  11. Ведерников О.О. Ответственность  налогоплательщика // Налоговые

      известия Московского  региона, N 9, 2001

  12.  Ведерников  О.О.  Ответственность   налогоплательщика  //   Финансовая

      газета, N 29, 2001

  13. Виговский Е.В. Принципы  презумпции невиновности при  совершении

      налоговых правонарушений //Аудиторские ведомости, N 1, 2002

  14. Вилесова О.П., Казакова А.В.  Ответственность налогоплательщика:

      обстоятельства, учитываемые  при ее применении //Аудиторские  ведомости,

      N 7, 2001

  15. Вильчур Н.Р. Привлечение  к ответственности за непостановку  на

      налоговый учет // Бухгалтерский учет, N 21, 2001

  16. Гусева Т.А. За налоговые  правонарушения – административная

      ответственность? // Финансы, N 12, 2001

  17. Евтеева М.Ю. О практике  применения части первой Налогового  кодекса

      Российской Федерации  // Вестник Высшего Арбитражного  Суда, N 4, 2000.

  18. Емельянов А.С. Правонарушения  в области налогов и сборов  и

      ответственность  за них: сравнительный анализ  законодательства о

      налогах и сборах  и законодательства об административных

      правонарушениях  // Налоговый вестник, N 11, 2002

  19. Иванов М.Д. Сроки давности  при привлечении к ответственности  //

      Налоговый вестник, N 2, 2002

  20. Короткова Л.А. Ответственность  налоговых агентов за несвоевременное

      предоставление ими  сведений о доходах физических  лиц//Аудиторские

      ведомости, N 11, 2001

  21. Короткова Л.А. Обстоятельства, смягчающие ответственность за

      совершение налогового  правонарушения //Налоговый вестник, N 9, 2002

  22. Коротчаева Н.М. Ответственность  за несвоевременное представление

      организацией налоговой  декларации //Бухгалтерский учет, N 6, 2002

  23. Кузнецов А. Чего ждать  от нового АПК// АКДИ “Экономика  и жизнь”, N 10-

      11, 2002

  24. Кузнецов А. Ответственность  за административные правонарушения  в

      области налогов  и сборов // АКДИ “Экономика и  жизнь”, N 8, 2002

  25. Мамбеталиев Н.Т. Об ответственности  за нарушения налогового

      законодательства  в государствах - членах ЕВРАЗЭС  // Налоговый вестник,

      N 1, 2002

  26. Мешалкин В. Обзор судебной  практики: налоговые споры // Экономико-

      правовой бюллетень, N 9, 2002

  27. Мешалкин В., Васильева М., Михалычева Ю., Буйских О. Налоговые

      правонарушения и  преступления // Экономико-правовой  бюллетень, N 10,

      2002

  28. Музыченко А. Привлечение  к ответственности по статье 119 НК РФ при

      отсутствии задолженности  по уплате налога // АКДИ “Экономика  и жизнь”,

      N 11, 2002

  29. Музыченко А. Применение  налоговых санкций // АКДИ “Экономика  и жизнь”,

      N 9, 2002

  30. Пепеляев С.Г. Общие положения  об ответственности за совершение

      налоговых правонарушений // Налоговый вестник, N 1,2,3, 2000

  31. Петрова Т. Налоговая ответственность  налогоплательщика // Финансовая

      газета, N 14, 2002

  32. Титова Г. О налоговой  ответственности // Финансовая газета, ,N 47,

      2001

  33. Тюрина А. Обзор судебной  практики: налоговые споры // Экономико-

      правовой бюллетень, N 4-5, 2002

  34. http://www.nalog.ru/crime/otvetstv.shtml

   Виды ответственности за  нарушение налогового и иного  законодательства

  35. http://www.nalog.parma.ru/cons/5/otw.shtml

   Шкодник Е.Г. Налоговая  ответственность: особенности применения, судебная

   практика.