Налоговое планирование и налоговый менеджмент в организации

Налоговым кодексом предусмотрено также создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в виде расходов будущих периодов по тем товарам (работам), по которым предусмотрены ремонт и обслуживание в течение гарантийного срока. Предельный размер резерва определяется как доля фактических расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в объеме выручки от реализации за предшествующие три года. Не израсходованные по назначению суммы резерва в конце отчетного периода списываются в состав внереализационных доходов, что может привести к существенному росту налогооблагаемой прибыли в годовой отчетности.

Создание резервов на гарантийный ремонт реализованных товаров соответствует международным нормам и в силу этого перспективно. Однако следует иметь в виду, что подобное резервирование позволяет уменьшать налогооблагаемую прибыль лишь в промежуточной отчетности.

Чистая прибыль - это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Порядок ее использования на налогообложение не влияет. Поэтому данный вопрос - скорее элемент финансовой, но не налоговой политики. В учетной политике, по моему мнению, предпочтительным является вариант использования чистой прибыли без предварительного распределения по фондам, учитывая изменчивость внешней среды и малый масштаб деятельности большинства предприятий сферы услуг.

2.3. Проблемы создания системы налогового менеджмента на предприятии и рекомендации по их решению

В настоящее время усиливается значение налогового менеджмента как фактора экономического роста хозяйствующих субъектов.

Потребность в выделении налогового менеджмента диктуется внешними и внутренними причинами. К внешним причинам можно отнести: сложность, изменчивость, неопределенность, альтернативность норм налогового законодательства; тяжесть налогового бремени для хозяйствующего субъекта; возрастающий поток информации; увеличение размеров организаций и усложнение форм деятельности; неопределенность и динамизм внутренней и внешней среды. В качестве внутренних причин можно назвать ограниченность финансовых ресурсов и возрастающая опасность их потерь; возрастающая цена ответственности за принятые решения по сохранению бизнеса в условиях возрастающей конкуренции в процессе жизненного цикла развития организации.

Предпринятые попытки выделения налогового планирования в рамках управления финансов организаций ограничиваются лишь фиксацией налоговых последствий финансово-хозяйственной деятельности. Но важно не только выявлять налоговые последствия, но и воздействовать на налоговую составляющую финансовых ресурсов организации.

Анализ существующего понятийного аппарата теории налогового менеджмента показал необходимость уточнения понятия налогового менеджмента. Так как налоговый менеджмент является элементом системы управления, то применимые к нему термины должны опираться на понятийный аппарат теории управления. [6]

Налоговый менеджмент рассматривается как процесс выработки управляющих воздействий на налоговую составляющую финансовых ресурсов организации на каждом этапе ее развития, целью которого является обеспечение максимизации благосостояния собственников организаций в текущем и перспективном периоде. Данное определение налогового менеджмента увязывает направления выработки управляющих воздействий на налоговую составляющую финансовых ресурсов организаций со стадиями жизненного цикла и главной целью налогового менеджмента.

Прежде чем разработать систему налогового менеджмента в организации, необходимо разработать и предложить критерии оценки результативности налогового менеджмента, обосновать необходимость в составе финансовых отдельно учитывать налоговые риски.

В отличие от установленных законодательно условно-постоянных параметров, переменные параметры налога – объекты налогового менеджмента, посредством воздействия на которые могут быть существенно изменены результаты деятельности организаций за счет рациональной налоговой политики и эффективного использования налоговых инструментов в рамках действующего законодательства. Значит, именно этими параметрами необходимо целенаправленно управлять. Таким образом, переменные параметры налога являются налоговыми корректорами в управлении финансовыми потоками организаций. Такой параметр как налогооблагаемая база необходимо отнести к основным налоговым корректорам системы в виду того, что он законодательно не определен. Это дает право налогоплательщику применять различные варианты оптимизации налогооблагаемой базы.

Необходимо придерживаться следующего варианта организации налогового менеджмента - выполнение всех управленческих функций на самостоятельной основе без передачи части функций по управлению финансовому менеджменту. Это позволит придать последовательность операциям, определить четкую организационную структуру, исполнителей и ответственность за реализацию тех или иных налоговых мероприятий, осуществлять контроль над реализацией принятых управленческих решений, повысить уровень экономической вовлеченности элементов системы.

Для каждой конкретной организации необходимо формировать такие налоговые инструменты, применение которых сведет к минимуму возможные финансовые потери, связанные с признанием у организации необоснованной налоговой выгоды.

Налоговый менеджмент можно условно разделить на несколько этапов.

I этап. Определяется стадия жизненного цикла организации и ее стратегические цели.

II этап. Формируется набор инструментов налогового менеджмента для реализации функции планирования, включающий максимально возможный перечень.

III этап. Выявляется превосходство рассматриваемых инструментов по выбранным критериям. Для оценки приоритетности инструментов определяются коэффициенты нормированной значимости сравниваемых объектов (инструментов). Сравнению могут подлежать как количественные, так и качественные показатели.

IV этап. Полученные расчетные значения приоритетов сравниваемых инструментов ранжируются в вариационный ряд, на основании которого осуществляется выбор лучшего инструмента по наибольшему значению приоритета по всем критериям.

После выбора значимых инструментов налогового менеджмента необходимо разработать мероприятия по их реализации.

Глава 3. Организация налогового планирования на примере предприятия.

Процесс налогового планирования это, во-первых, совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя (менеджера). Во-вторых, - постоянный поиск оригинальных решений и схем работы организации. В-третьих, - постоянное изучение специальной литературы, изучение и анализ опыта других организаций аналогичного профиля и смежных сфер бизнеса.

3.1 Внешнее и внутреннее налоговое планирование. Методы учетной политики предприятия.

Внешнее налоговое планирование

Данное предприятие планируется открыть в городе Иркутске, как предприятие в сфере малого бизнеса под названием ИП «Петрова». Снижение налогового бремени при формально высоких налоговых ставках в России доступно для большинства организаций, хотя и носит избирательный характер. В частности, существуют особые льготы для предприятий, осуществляющих социально значимые виды деятельности, в рамках которых применяются значительные льготы, вплоть до полной отмены рядов налогов и иногда допускается получение субсидий от других налогоплательщиков, в рамках их платежей в бюджеты соответствующих уровней. В большей части это касается налогов, устанавливаемых на уровне субъектов федерации и уровне муниципальных образований (местных органов власти).[7]

Учитывая вышеуказанное, для получения определенных льгот данное предприятие открывается для реализации товаров потребительского спроса, таких как продовольственная продукция.

Для налогового планирования большое значение имеет выбор порядка формирования уставного капитала. Уставный капитал ИП «Петрова» формируется за счет денежных средств, так как внесение имущества в уставной капитал создает первоначальные налоговые обязательства в виде налога на имущество.

Внутреннее налоговое планирование

              Текущее налоговое планирование состоит в разработке учетной и договорной политики, а также в планировании хозяйствующими субъектами отдельных на­логов.[8] Также здесь учитывается применение каких-либо льгот, доступных организации.

Так как данная организация является ИП, не имеющей имущества и реализующий продовольственные товары, то она имеет право применить как общую систему налогообложения, так и упрощенную.

3.2 Анализ применения общей  и упрощенной системы налогообложения на примере данного предприятия.

Субъект хозяйственной деятельности — индивидуальный предприниматель «Петрова», не имеющий имущества.

Планируемая годовая выручка — 14 млн. руб.;

Полная себестоимость выполняемых работ — 13 млн. руб.

При налоговом планировании, в целях оптимизации налогообложения, следует определить какая система налогообложения (общий режим или упрощенная) принесет большую экономическую выгоду.

Общий режим:

Предусматривает -  уплату НДС по ставке 18 %;

налога на доходы физических лиц (НДФЛ) — 13 %

Таким образом, с полученного 1 млн. руб. дохода индивидуальный предприниматель должен будет уплатить государству следующие налоги:

НДС— 14 000 000 *18 / 118 = 2 135 593,2 руб.

13 000 000 * 18 / 118 = 1 983 050,8 руб.

2 135 593,2 - 1 983 050,8 = 152 542,4 руб.

НДФЛ — 847 457,6 - 44 469,15 = 802 988,45 руб.

802 988,45 * 13% = 104 388,49 руб.

Общая сумма начисленных налогов = 256930,89 руб.

Упрощенная система:

1. С объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»: предусматривается уплата налога по ставке 15 %.

Таким образом, с полученного 1 млн. руб. индивидуальный предприниматель должен уплатить государству 150 000,00 руб.(1 000 000 * 15%) единого налога

В его распоряжении останется 850 000,00 руб.

2. С объектом налогообложения «доходы» предусматривается уплата 6 % от дохода.

Таким образом, с полученных 14 млн. руб. индивидуальный предприниматель должен уплатить государству 840 000,00 руб.(14 000 000 * 6%) единого налога.

В его распоряжении останется 160 000,00 руб.

Вывод: Таким образом, в результате налогового планирования у хозяйствующего субъекта формируется потребность приведения количественных и качественных параметров своей деятельности в определенные рамки, установленные налоговым законодательством в качестве обязательных условий для использования законных возможностей уменьшения налоговых обязательств.

Вместе с тем если хозяйствующий субъект в рамках увеличения эффективности своей деятельности сокращает свои налоговые выплаты, то сэкономленные им налоговые платежи недополучает государство. Поэтому в сфере налогообложения интересы налогоплательщиков и государства относительно источников своего существования и развития будут не совпадать.

В данном случае предприятию выгоднее применять упрощенную систему налогообложения, где объект «доход, уменьшенный на величину расходов», так как в этом случае, средства остающиеся в распоряжении выше, чем в других случаях.

Естественно, при изменении соотношения выручки и себестоимости будет меняться и эффективность той или иной системы налогообложения. При определении объекта налогообложения по упрощенной системе (с заданными количественными параметрами: 6 % от доходов или 15 % от доходов за вычетом расходов) следует руководствоваться следующим правилом: если уровень затрат в структуре выручки составляет менее 60 %, то экономически выгоднее выбрать в качестве объекта налогообложения доходы.

Заключение

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Поэтому налогоплательщики изыскивают все возможные пути ухода от налогов как легальными, так и нелегальными методами.

Законы должны соответствовать условиям их применения, если этого не происходит, значит, число нарушителей будет расти. В России, за последние годы заметно сократилось число нарушителей. Это позволяет говорить о постепенном совершенствовании законодательства, доведения его до того уровня, когда нелегальный уход от налогов становится нецелесообразным. И здесь, в качестве приоритетного направления, выделяется оптимизация налоговых платежей, в частности для организаций. Возможность легального сокращения налоговых платежей заинтересовала многие организации и как показывает практика, они используют все возможные законные методики.

Сокращать налоги можно и нужно, но не банальными схемами ухода от налогов, а точным и скрупулезным планированием, расчетами и оптимизацией деятельности всего предприятия. Но прежде чем заниматься оптимизацией налоговых платежей, необходимо знать степень воздействия налоговых выплат государству, на хозяйственную деятельность организации - налоговой нагрузки.