Налоговая система Великобритании

        Если же рассматривать долю  налогов в доходах государственного  бюджета, то:

• Подоходный налог – 27%
• Национальное страхование – 17%
• НДС – 17%
• Корпоративный налог – 8%
• Акцизы – 8 %
• Налог на объекты хозяйственной деятельности – 4%
• Муниципальный налог – 4%
• Другие доходы (налог на капитал, гербовые сборы, государственные пошлины  и неналоговые доходы) – 15%⁴.

Таким образом, на протяжении последних лет идет процесс увеличения налоговых поступлений за счет косвенных  налогов, которые легче администрировать и контролировать, и социальных взносов, что связано с повышением ставок взносов из-за увеличения количества населения пенсионного возраста. Однако стоит отметить справедливость налоговой системы Великобритании, которая в основе доходной части бюджета ставит прямые налоги.

         Главный правительственный орган, который осуществляет регулирование и управление налоговой системы страны – Казначейство.  Оно отвечает за разработку и осуществление общей экономической стратегии страны.

     Организация  налоговой службы возложена в  основном на два правительственных департамента, подотчетных казначейству: Управление внутренних доходов (УВД) и Управление пошлин и акцизов (УПА).⁵

     Формально  Управление внутренних доходов  является самостоятельным правительственным учреждением. В его функции входит непосредственный контроль за взиманием налогов с физических и юридических лиц (подоходного налога, налога на капитал, гербового сбора). В административном отношении этот контроль осуществляет контора главного налогового инспектора, находящаяся в Лондоне. Главному инспектору подчинено 700 районных контор, с помощью которых производится непосредственный сбор налогов с населения и организованна информационная и консультационная службы. В районных конторах работает значительный штат налоговых инспекторов, которые:

• изучают счета промышленных предприятий и личные счета;
• осуществляют оценку суммы обложения;
• санкционируют пересчет и возврат платежей;
• представляют интересы УВД в спорных вопросах в суде.

     В ведении  Управления пошлин и акцизов  находится вся система косвенного  обложения (за исключением гербового  сбора).

     Расходы Великобритании  по сбору налогов составляли 2% налоговых доходов. В связи с такими высокими расходами в 2008 года в результате реформы было сокращено около 12500 рабочих мест, что составляет 14% от комбинированной численности таможенных и налоговых служб. Целью реформирования налоговой и таможенной служб явилось: повышение эффективности работы фискальных служб и сокращение числа работников в сфере налогообложения⁶.

Таким образом, изучив структуру доходов государственного бюджета и организацию деятельности налоговой службы Великобритании можно сделать следующие выводы:

1. Главным источником дохода государственного бюджета является население, на которое ложиться налоговое бремя в гораздо большем объеме, чем на организации;
2. Структура налоговых доходов «пропорциональна», что объясняет стабильность налоговых поступлений;
3. Реформирование налоговой службы направлено на эффективную работу с максимальным уменьшением издержек на содержание службы.

 

Глава II. Система налогообложения Великобритании

2.1. Центральные налоги

Налоговая система Великобритании двухуровневая: состоит из центральных и местных налогов.

Центральные налоги:

• подоходный налог с физических лиц;
• корпоративный налог;
• налог на наследство;
• налог на прирост капитала;
• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• гербовый сбор и налог на землю.

Рассмотрим подробнее виды налогов, перечисленные нами.

Современная система подоходного  обложения населения была заложена реформой 1973 г. В результате этой реформы  подоходный налог был унифицирован и приведен в стройную единую систему. Личный подоходный налог уплачивает все население Великобритании, которое получает доход. Причем режим налогообложения зависит от статуса налогоплательщика. Они, согласно налоговому законодательству, разделяются на резидентов и нерезидентов. Резиденты с домицилием в Великобритании, платят налог на доход, полученный по всему миру. Резиденты Великобритании, имеющие домицилий в другой стране, платят налоги только на доходы, полученные на территории Великобритании или перечисленные в Великобританию. Нерезиденты платят налог только на доходы, полученные на территории Великобритании.

Статус резидента зависит от количества дней, проведенных лицом  в Великобритании. Применяются следующие основные правила:

-при физическом отсутствии лица  в Великобритании оно считается  нерезедентом;

-если лицо находится в Великобритании  более 183 дней в течение одного  налогового года, оно считается  резидентом;

- если лицо находится в Великобритании более 90 дней в каждом году в течение четырехлетнего периода, оно считается резидентом;

-если у лица имеется жилье  в Великобритании, один день, проведенный  в Великобритании лицом, будет  давать ему статус резидента,  даже при неиспользовании им указанного жилья.

Домицилий – это лицо, находящееся  в той стране, где расположено  его постоянное жилице. Физическое лицо является домицилем, если оно родилось в Великобритании в семье британских родителей, либо если по достижении 16 лет  приняло решение сделать Великобританию своим постоянным местом жительства. Понятие «домицилий» отличается от гражданства или резидентства. Лицо может быть резидентом более чем одной страны, в то время как домицилий в конкретный период времени может быть лишь в одной стране⁷.

Подоходный налог с физических лиц взимается по частям – шедулам. В зависимости от источника дохода, каждая шедула облагается особым порядком.

Виды доходов (шедулы):

1. Шедула А – доходы от собственности на землю, строения и т. д.;
2. Шедула В – доходы от лесных владений, используемых в коммерческих целях, если не облагаются по шедуле D;
3. Шедула С – доходы от некоторых видов государственных ценных бумаг, выпускаемых в Великобритании, ценных бумаг иностранных правительств, по которым выплачиваются проценты в Великобритании;
4. Шедула D – доходы от производственной коммерческой деятельности (в торговле, промышленности, сельском хозяйстве, транспорте), доходы лиц свободных профессий, доходы от ценных бумаг, не облагаемые по шедуле С; доходы, полученные в виде процентов по займам; доходы, полученные за границей и переведенные в Великобританию;
5. Шедула Е – трудовые доходы; заработная плата, жалование трудящихся и пенсия, пособия;
6. Шедула F – дивиденды и другие распределяемые доходы компаний⁸.

Налог взимается двумя способами:

1. Основной принцип взимания налога – PAYE (pay as you earn) – налог удерживается при получении дохода. Этот способ используется в основном при удержании части денежных средств из заработной платы.
2. Взимание налога по декларации (самооценка).⁹ 

Налог уплачивается в течение года четырьмя равными долями. В конце  налогового года (с 6 апреля по 5 апреля следующего календарного года), когда определится точная сумма полученного вознаграждения, производится окончательный расчет подоходного налога. Граждане, не имеющие других доходов, помимо заработной платы, заполняют налоговую декларацию раз в 5 лет.

Налоговая декларация подается на бумажном носителе до 31 октября, а через Интернет до 31 января. За нарушение сроков подачи налоговой декларации предусмотрен штраф в размере 100 ф. ст. 

Для заполнения налоговой декларации необходимо выявить налоговый статус налогоплательщика (семейное положение). Налоговое законодательство Великобритании рассматривает семейную пару как  одного налогоплательщика. Считается, что жена находится на иждивении  мужа. Муж заполняет декларацию. Любой доход жены прибавляется к доходу мужа, при этом муж имеет право на дополнительную личную скидку.

Стоит упомянуть о том, что для  различных категорий граждан  введен необлагаемый налоговый минимум, который представлен в таблице 1:

Таблица 1

Необлагаемый  минимум по подоходному налогу с  физических лиц¹⁰

Категория лиц	2010/11	2011/12
Необлагаемый минимум  на 1 лицо	£6475	£7475
Для лиц в возрасте 65-74 лет	£9490	£9940
Для лиц в возрасте 75 лет  и старше	£9640	£10090
Супружеской пары (родившиеся до 6 апреля 1935, но в возрасте до 75)	Не применяется	Не применяется
Супружеской пары (родившиеся до 6 апреля 1935, и в возрасте 75 лет  и старше)	£6965	£7295

 

 

Продолжение таблицы 1

 

Минимальный размер необлагаемой суммы для супружеской пары	£2670	£2800
Слепые граждане	£1890	£1980

 

 

 

Подоходный налог взимается  с физического лица со всех видов  налогооблагаемых доходов от всех источников по прогрессивной ставке.¹¹ Ставки налога представлены в таблице 2:

Таблица 2

Ставки подоходного налога¹²

Ставка	2010/11	2011/12
Стартовая ставка: 10%	£0 - £2440	£0 - £2560
Базовая ставка: 20%	£2440 - £37400	£2560 - £35000
Высшая ставка: 40%	£37400 - £150000	£35000 - £150000
Дополнительная ставка: 50%	Свыше £150000	Свыше £150000

 

Как видно из вышеприведенной  таблицы прогрессивная шкала  налогообложения физических лиц в Великобритании укрепляет свои позиции. В последние годы налоговое бремя перекладывается на более состоятельные слои населения. Необлагаемый минимум вырос за год на 1000 ф. ст., налогооблагаемые полосы базовой и высшей ставок понизились, но была введена новая дополнительная ставка (50%). Данные изменения связаны с уменьшением доходов населения, чтобы снизить социальный гнет.

Корпоративный налог, или подоходный налог с компаний, в Великобритании был введен в 1965 г. Этот налог заменил ранее действующую систему налогообложения компаний. Корпоративный налог взимается со всей прибыли компаний резидентов, полученной ими в течение всего налогового года. В понятие «компания» английское законодательство включает: корпоративные органы и некорпоративные ассоциации, исключая товарищества (они облагаются как физические лица).

Резидентской компанией считается корпоративный орган, если его деятельность осуществляется и контролируется в этой стране, т. е. в этой стране находится руководящий орган этой компании. Корпорационный налог взимается после разрешенных вычетов из доходов компаний. Обложение корпорационным налогом осуществляется исходя из расчетных периодов, не превышающих 12 месяцев.

Ставки налога приведены в таблице:

Таблица 3

Ставки корпоративного налога¹³

Налоговая база, ф. ст.	Ставка, %
	2009	2010	2011	2012
Не более 300000	21%	21%	20%
300000 - 1500000	21% + 7/400	21% + 7/400	20% + 3/200
1500000 и более	28%	28%	26%	25%

 

«Импутационной» (с 1973 г.) системе (импутационная система – система налогов на прибыль, предотвращающая двойное налогообложение) присущи пять основных признаков:

1. Компания уплачивает корпорационный налог по единой ставке со всех ее прибылей (распределенных и нераспределенных).
2. Подоходный налог не взимается у источника с дивидендов. 
3. Если компания выплачивает дивиденды, то она должна произвести предварительный платеж в счет корпорационного налога, т. е. авансовый корпорационный налог, исчисленный путем отнесения ставки налога к сумме прибыли, подлежащей распределению среди акционеров.
4. Резиденту Великобритании, получающему дивиденды, разрешается производить вычет на сумму авансового платежа при уплате подоходного налога. Ставка вычета обычно привязана к основной ставке личного подоходного налога.
5. По окончании расчетного периода уплаченный компанией авансовый корпорационный налог вычитается из общей суммы обязательств в счет уплаты корпорационного налога.¹⁴