Налоговая система Великобритании

Налоговая система Великобритании

Основой налогового законодательства Великобритании служат законодательные акты о подоходном налоге с населения и корпораций, о налоге на добавленную стоимость и о налоге с корпораций. При этом ежегодно новым законом о бюджете страны могут вноситься поправки к действующим законодательным актам. Поправки вносятся британским парламентом.
Право регулировать вопросы применения налогового законодательства принадлежит специальным органам – тайному совету, министерствам и Управлению внутренних доходов. Полномочия этих органов определяются парламентом.
Функция организации налоговой службы возложены на два правительственных департамента, подчиненных казначейству:

1. Управление внутренних доходов (УВД) – контроль за взиманием налогов с юридических и физических лиц. УВД ответственно за сбор следующих налогов и сборов:
- подоходный налог;
- налог с корпораций;
- налог на прибыль;
- налогообложение нефти;
- налог с наследства;
- национальные вклады страхования;
- пошлины и акцизы.
Кроме этого, под контролем УВД находится оплата рабочего и детского налоговых кредитов.

2. Управление пошлин и акцизов (УПА).
В ведении УПА находится система косвенного налогообложения.

Налоговая система Великобритании включает следующие виды налогов:
Общегосударственные налоги
- подоходный налог с физических лиц;
- подоходный налог с корпораций (корпоративный налог);
- налог на добычу нефти;
- налог на наследство;
- налог на прибыль;
- НДС;
- гербовые сборы;
- пошлины и акцизы.
Местные налоги
- налог на имущество;
- налог на закапывание мусора

Налоги, сборы и другие обязательные платежи в Великобритании исчисляются и уплачиваются в английских фунтах стерлингов (далее ф. ст.)*.

Подоходный налог с физических лиц

Налогоплательщики
Обязанность по уплате подоходного налога распространяется на все население Соединенного Королевства. Однако существуют различные подходы к налогообложению резидентов и нерезидентов.
Доходы резидента подлежат обложению независимо от источника их возникновения.
Нерезидент уплачивает налоги в Великобритании лишь с доходов полученных на территории этой страны. Английское налоговое право предусматривает два понятия: обычный резидент и домицилий.
Обычный резидент - лицо, имеющее постоянное место жительства в Великобритании и проводящее здесь всю свою жизнь, не считая кратковременных поездок за границу по служебным и личным делам. Если по приезде в Великобританию лицо, которое постоянно живет за границей, точно не знает, останется ли оно жить постоянно в Великобритании, то по истечении трехлетнего срока оно считается обычным резидентом. В том случае, если это лицо приехало в Великобританию на постоянное жительство, оно рассматривается как обычный резидент с первого дня пребывания.
Домицилий – это лицо, находящееся в той стране, где расположено его постоянное жилище. Понятие «домицилий» отличается от резидентности. Лицо может быть резидентом более чем одной страны, в то время как домицилий в конкретный период времени может быть лишь в одной стране.
Объект налогообложения
Подоходный налог с физических лиц взимается не по совокупному доходу, а по частям – шедулам. Обложение производится по шести различным шедулам, в зависимости от вида деятельности:
А - облагаются доходы от собственности на землю, строения и т.п.;
В - облагаются доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих целях, если они не облагаются по шедуле D;
С - доходы от ценных бумаг, по которым выплачиваются проценты;
D - прибыли от производственно-коммерческой деятельности (в торговле, промышленности, сельском хозяйстве на транспорте); доходы лиц свободных профессий; доходы от ценных бумаг, не облагаемых по шедуле С; доходы, полученные в виде процентов по займам; доходы, полученные за границей и переведенные в Великобританию;
Е - трудовые доходы: заработная плата, жалованье рабочих и пенсия;
F - доходы от дивидентов.
Налоговые ставки
При величине годового дохода:
до 4 300 ф. ст. (229,1 тыс. руб*.) - 20%
от 4 301 до 27 100 ф. ст. (1 443,8 тыс.руб.) - 23%
свыше 27 100 ф.ст. - 40%
Сроки уплаты
Налог уплачивается в течение года четырьмя равными долями. В конце налогового года, когда определится точная сумма полученного вознаграждения, производится окончательный расчет подоходного налога.
Налоговые льготы
Для определения подлежащей уплате суммы подоходного налога из фактически полученного годового дохода вычитаются налоговые льготы, так называемые налоговые скидки. Всем налогоплательщикам предоставляется льгота от уплаты налогов в сумме 4195 ф. ст. (223,5 тыс. руб.).
Льготы предоставляются творческим людям, при условии, что они получают прибыль только от литературных, драматических, музыкальных или артистических работ или проектов.
Не облагаются подоходным налогом пособия и стипендии.
Подоходный налог исчисляется с учетом совокупного годового дохода. Отчет о налоговых выплатах осуществляется посредством подачи декларации.
Физическим лицам (как резидентам так и не резидентам) могут выдаваться социальные пособия:
- рабочий налоговый кредит (WTC), который выдается как прибавка к заработной плате;
- детский налоговый кредит (CTC) предназначенный для материальной поддержки семейных пар с детьми и выплачивается непосредственно главе семьи.
Размер пособия зависит от возраста и семейного положения человека.
Налоговым законодательством Великобритании предусмотрен специальный налоговый режим для лиц, чей годовой доход меньше средней заработной платы (до 8 500 ф.ст.). Физические лица, попадающие под действие специального налогового режима, имеют право на возмещение следующих затрат:
- расходы на автомобиль;
- расходы на свое образование, образование ребенка или иждивенца;
- расходы на медицинское страхование.
Поскольку данные расходы возмещаются за счет работодателя, то размер возмещения зависит от суммы чистой прибыли предпринимателя или предприятия.

Налог на наследство

Плательщиками налога являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования.
Налогообложению подлежит все состояние, оставшиеся после смерти человека, а также дары сделанные им в течение 7 лет до кончины.
Налогом облагается стоимость полученного наследства и распространяется на ту его часть, которая превышает необлагаемый уровень – 128 тыс. ф. ст.
В случае смерти британского подданного налогом на наследство облагается все принадлежавшее ему имущество, как на территории Великобритании, так и за ее пределами.
В случае смерти лица, проживающего в Великобритании, но имеющего домицилий другой страны, его собственность, находящаяся за пределами Великобритании освобождается от уплаты налога, даже если на момент смерти он имел статус резидента Великобритании.
Налоговая ставка
Ставка налога устанавливается на уровне 40 % от стоимости имущества.
Налоговые льготы
Налог с наследуемого имущества не уплачивается:
- при переходе собственности между супругами;
- с даров и пожертвований в Британские благотворительные фонды и основные политические партии;
- с основных фондов компаний и обрабатываемой земли.

Налог на добычу нефти

Специфические для нефтедобычи налоги Великобритании складываются из роялти, ренталс и налога на доход от нефти. Однако, для новых месторождений нефти, разрешение на разработку которых дано после 15 марта 1993 года, роялти и налог на доход от нефти отменены.
Предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии. Законодательством Великобритании предусмотрены два типа лицензионных нефтяных соглашений:
1. Лицензия на разведку дает ее владельцу право (но не исключительное) на приобретение сейсмической, геологической и другой информации на любом участке шельфа, не отведенном под добычу. Кроме того, владелец лицензии может производить бурение неглубоких (до 350 м) скважин. Лицензии выдаются на три года и могут быть продлены еще на такой же срок по решению государства. Лицензиат выплачивает бонус и ежегодные платежи (ренталс).
2. Лицензия на добычу дает ее владельцу исключительное право на осуществление работ по освоению месторождений и добычи нефти на отведенном участке шельфа. Как правило, эти лицензии распределяются на открытых конкурсах. Конкурсы проводятся каждые два года Директоратом по нефти и газу Министерства торговли и промышленности Великобритании. Лицензия выдается сроком на 6 лет, после чего он обязан половину участка возвратить государству. В случае выполнения всей намеченной программы работ он получает оставшуюся половину еще на 30 лет; в противном случае ему придется возвращать весь участок.
Специальные платежи недропользователей:
1. Ренталс - вид платежа, не зависящий от наличия добычи или прибыльности производства, дающий государству возможность получать систематический доход с момента заключения соглашения. Размер ренталс может быть установлен как за всю территорию разработки месторождения, так и за единицу ее площади.
2. Роялти - налог, рассчитываемый как фиксированная доля стоимости произведенной продукции и взимаемый государством - собственником природных ресурсов за право разработки запасов. Лицензионное соглашение предусматривает выплату роялти в размере 12,5 % от стоимости добытой нефти. При этом за Министерством энергетики Великобритании оставлено право решать, в какой форме (натуральной или денежной) взимать роялти в каждый отдельный момент.
Налоговые ставки ренталс и роялти устанавливаются в лицензионных нефтяных соглашениях по результатам конкурса. При этом не допускается установление ставки ниже размера, указанного в конкурсном предложении победителя и/или в условиях конкурса.
3. Налог на доход от нефти. Плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, добывающие нефть на территории Великобритании и на прилегающем к ней континентальном шельфе по лицензии Министерства торговли и промышленности, полученной до марта 1993 года. Доходы от добычи нефти облагаются 50 % налогом.
Налоговая база определяется как доходы минус капитальные расходы.
Объектом налогообложения признается нефть, добытая из недр на территории Соединенного королевства.
Сроки уплаты - налог должен быть уплачен спустя 6 месяцев после окончания расчетного периода.
Налоговые льготы - если добыча нефти меньше, чем 20 000 барр. в день, то налог не уплачивается.

Вклады социального обеспечения

В Великобритании существуют вклады социального обеспечения (NI вклады):
1. Самостоятельно выплачиваемый вклад – лицо самостоятельно платит NI вклады, и не имеет право на социальное обеспечение и различные налоговые льготы.
2. Используемый вклад – отчисляется работодателем в виде процента от заработной платы работника.
Одним из элементов британской системы социального обеспечения является государственная программа пенсионного обеспечения, связанная с доходом работника. Работник может заключить контракт и являться либо членом профессиональной программы пенсионного обеспечения, основанной предпринимателем, либо делать вклады в одобренную личную программу пенсионного обеспечения.
Если доход работника ниже 89 ф.ст.(4741,9 руб.) в неделю, то никакие вклады не делаются.
Вклады Социального обеспечения подразделяются на классы:
Класс I – вклады сотрудников, работающих по трудовому договору.
Выплачиваются работодателем в размере 12,8 % от прибыли без ограничения. Выплачивается в размере 9,4 % от заработной платы работника в том случае, если работодатель вырабатывает согласованный пенсионный план для своих работников. Если план отсутствует, то вклады выплачиваются в размере 11 %.
Класс II – вклады лиц, занимающихся индивидуально-трудовой деятельностью.
Фиксированная ставка, равная 2 ф. ст. (106 руб.) в неделю.
Класс III – добровольные вклады.
Для лиц, которые не работают по найму или постоянно не проживают в Великобритании для обеспечения пенсионного пособия по возрасту. Фиксированная ставка равна 6,95 ф. ст. (370 руб.) в неделю.
Класс IV – дополнительные вклады для лиц, занимающихся индивидуально-трудовой деятельностью.
8 % от доходов в пределах от 4615 ф. ст. до 30 940 ф. ст. Взносы не дают прав на социальные льготы, и действует фактически как дополнительный подоходный налог.
От уплаты взносов освобождаются:
- работник, чья зарплата либо доходы ниже установленного минимума;
- люди пенсионного возраста, продолжающие свою трудовую деятельность;
- юридическое лицо, чья головная компания находится не в Великобритании, освобождается от выплат на срок до 52 недель в год.

Подоходный налог с компаний (корпоративный налог)

Плательщиками корпоративного налога являются различные организации и компании, исключая товарищества (они облагаются как физические лица).
Резидентской компанией считается корпоративный орган, если его деятельность осуществляется и контролируется в этой стране, т. е. в этой стране находится руководящий орган этой компании. Компании - резиденты Великобритании подлежат обложению корпоративным налогом на доход, полученный по всему миру.
Нерезидентные компании, имеющие филиал или агентство в Великобритании или ведущие здесь какую-либо деятельность иным путем, подлежат налогообложению только в части дохода, полученного из источников в Великобритании (в соответствии с положениями соглашений об избежании двойного налогообложения. Конвенция между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества»). Такие компании являются резидентными там, где расположены их центральные органы управления, а место их регистрации не имеет значения. Компания, зарегистрированная за рубежом, может подлежать налогообложению в Великобритании, если управление ее деятельностью осуществляется на ее территории.
Облагаемый доход компаний исчисляется путем вычета из валового дохода компании всех разрешенных законодательством расходов, произведенных в отчетном налоговом году.
Вычету подлежат:
- текущие расходы делового характера (аренда производственных помещений, стоимость ремонта, потери от валютных займов в результате изменений валютного курса, а также текущие расходы частного характера, аренда жилья, любые потери непроизводственного характера, расходы по модернизации помещений;
- компенсационные платежи при увольнении рабочих и служащих, затраты на техническую и профессиональную переподготовку кадров, платежи в виде премий и подарков;
- расходы на юридическую консультацию по вопросам финансов компании;
- лицензионные платежи;
- представительские расходы;
- расходы на обеспечение досуга сотрудников компании;
- расходы на зарплату сотрудников, на водоснабжение, электроэнергию, газ, освещение, почтовые отправления, отопление, телефон, канцелярские товары;
- взносы и пожертвования в благотворительные фонды;
- коммерческие и некоммерческие убытки;
- просроченные долги коммерческого характера, списываемые в отчетный период;
- расходы на научные исследования подлежат;
- платы и расходы, касающиеся предоставления патента или регистрации проекта или торговой марки, связанной с торговлей;
- платежи, которые нужно использовать для технического образования, связанного с торговлей в одобренном месте высшего образования;
- установленные законом платежи дополнительной выплаты служащим;
- расходы, понесенных предпринимателями и организациями для повышения квалификации своих служащих.
Корпоративный налог взимается со всей прибыли компаний, полученной ими в течение всего налогового года. Налог взимается по шедулярной системе налогообложения. Деление на шедулы аналогично делению при уплате подоходного налога с физических лиц.
Ставки корпоративного налога
Ставка налога устанавливается ежегодно законом о бюджете страны.
Финансовый год в Великобритании исчисляется с 1 апреля одного года по 31 марта следующего.
Основная ставка подоходного налога - 30 %.
Компании, прибыль которых не превышает 300 тыс. ф. ст. (15 984 тыс. руб.) платят налог по льготной ставке 19 %.
Если сумма прибыли колеблется от 300 тыс. до 1 500 тыс. ф. ст., то ставка корпоративного налога рассчитывается по формуле: 1/40 * (М - Р) * I/Р, где
М – 1 500 тыс. ф. ст.;
P –налогооблагаемая прибыль плюс инвестиционный доход;
I - налогооблагаемая прибыль компании
Сроки уплаты
Корпоративный налог должен быть уплачен спустя 9 месяцев после окончания расчетного периода.
Крупные компании платят налог ежеквартально.
Налоговые льготы
От уплаты корпоративного налога освобождены:
- научно-исследовательские организации;
- благотворительные организации;
- профсоюзы и ассоциации предпринимателей;
- другие некоммерческие организации и ассоциации.
Группы компаний
Налоговым законодательством Великобритании предусмотрено объединение двух или более предприятий в группы. Группа компаний состоит из головной компании, которая контролирует другую компанию, выступающую в качестве дочерней. Компании считаются объединенными в группу, если головная кампания владеет 51% или 75 % акций дочерней.
Отличительной особенностью объединения в группы является то, что налоги взимаются не с каждого предприятия в отдельности, а с группы в целом.
Преимущества и недостатки объединения в группу
Объединение в группы позволяет вычет из общих доходов по любой статье (обычно это расходы с прибыли, торговые убытки и управленческие расходы) передавать другой компании в той же группе или консорциуме.
Внутри 51%-ной группы (т.е. головная кампания владеет 51 % акций дочерней) головная компания, имеющая излишек предварительного корпоративного налога, возникшего в результате выплаты дивидендов, может передать весь или часть этого излишка дочерней компании.
Расходы с прибыли (например, выплата процентов) могут быть выплачены целиком (без вычета подоходного налога по основной ставке) между компаниями внутри 51%-ной группы или 75%-ного консорциума.
С коммерческой точки зрения, группы компаний обладают очевидной привлекательностью, разные предприятия могут быть разделены на корпоративные единицы, каждая из которых будет обладать ограниченной ответственностью и индивидуальностью. Любая сделка в большей или меньшей степени будет самостоятельной. С точки зрения налогообложения, образование группы зачастую невыгодно, так как положения о группе не рассматривают все компании как одну в налоговых целях, и, соответственно, выгоды ограничены.
Одной из важных проблем при использовании групп, является результат заявления о применении ставки налога для маленьких компаний по отношению к членам группы. Для расчета возможности постепенного освобождения взаимозависимых компаний (Две компании считаются взаимозависимыми, если они находятся под общим контролем или если одна из них контролирует другую), верхний и нижний пределы ставок налога для каждой из них необходимо разделить на число связанных компаний плюс один. В результате группа может не получить преимуществ при применении ставки корпоративного налога для маленьких компаний.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В Великобритании НДС был введен с 1 апреля 1973 года.
Все принимаемые законодательные документы в отношении данного налога были сведены в единый законодательный Акт о налоге на добавленную стоимость, принятый в 1983 году. Впоследствии принимались поправки, носящие в основном технический характер. Закон действует на территории Англии, Северной Ирландии, Шотландии и Уэльса, включая остров Мэн.
Поскольку налогообложение осуществляется по принципу самообложения, то служащие Управления пошлин и акцизов осуществляют регулярные проверки с интервалами от 1 года до 9 лет. Однако для крупных предпринимателей проверки могут производиться ежемесячно. Вся документация должна сохраняться в течение 6 лет. Специальных форм для ведения учетных книг не существует. Единственным требованием, предъявляемым к налогоплательщикам, является соблюдение простоты оформления и доступность проверки записей. Для их подтверждения необходимо обеспечивать сохранность счетов-фактур.
Налогоплательщики
Плательщиками НДС являются все физические и юридические лица, имеющие или ожидающие выручку более 56 тыс. ф. ст. (2 983,7 тыс. руб.) в год.
Объект налогообложения
Объектом НДС являются операции по реализации товаров и услуг на территории Великобритании.
Налоговые ставки
В стране действуют три ставки НДС: 0, 5 и 17,5 процентов:
Ставка 0% применяется в отношении товаров, реализуемых на экспорт, некоторых продовольственных товаров, воды, пассажирского транспорта, книг и других печатных изданий, строительства новых жилых зданий, детской одежды и обуви, лекарств по рецептам, услуг для инвалидов и других товаров или услуг в/или от благотворительных обществ;
Ставка 5% применяется к услугам по коммунальным видам обеспечения, в частности на установку приборов экономии энергии; некоторые услуги на реконструкцию жилья;
Ставка 17,5% ко всем иным видам товаров (услуг и работ).
Срок уплаты
Декларация высылается в месячный срок после окончания квартала. По согласованию с министерством этот срок может быть увеличен на 7 дней.
Налоговые льготы
Освобождаются от уплаты НДС земля, страхование, банковское дело и другие финансовые услуги, почтовые услуги, игорный бизнес, лотереи, большая часть образовательных услуг, услуги здравоохранения, ритуальные услуги.
От товаров, облагаемых по нулевой ставке, следует отличать товары, освобожденные от уплаты НДС, так как лицо, занимающееся их производством или сбытом, не регистрируется в качестве плательщика НДС и не может рассчитывать на возврат уже уплаченных сумм по налогу на добавленную стоимость.

Гербовые сборы

Гербовые сборы самые старые налоги в Великобритании – были введены в 1694 году.
Налог взимается при оформлении лицами гражданско-правовых сделок в твердых ценах или в процентах от стоимости услуг. Почти все коммерческие и юридические документы должны иметь специальный штамп, подтверждающий уплату этого налога.
От гербового сбора освобождены:
- собственность, которая приходит покупателю по поставке;
- передачи британских правительственных ценных бумаг и другого неконвертируемого запаса ссуды;
- подарки.
Ставки гербового сбора зависят от вида гражданско-правовых сделок:
0,5% - регистрация сделок с ценными бумагами цены
1% - при оформлении документов о передаче права на владение собственности, стоимость которой превышает 60 тыс. ф. ст.
3% - собственности, стоимость которой превышает 250 тыс. ф. ст.
4 % - собственности, стоимость которой превышает 500 тыс. ф. ст.

Акцизы

Акцизами облагаются крепкие спиртные напитки, вино, пиво и сидр согласно крепости напитка и объему емкости. Акцизный налог взимается с игры в казино, ставок и пари, бинго и игровых автоматов. Ставки зависят от конкретного вида азартной игры. Акциз исчисляется либо как процент от валового или чистого дохода, либо, в случае игровых автоматов, взимается фиксированная сумма с каждого автомата в зависимости от цены игры и размера возможного выигрыша. Валовой доход от Национальной лотереи облагается 12% акцизным налогом, но выигрыши этой лотереи налогом не облагаются.
Годовой акцизный налог на владельцев личного транспорта (легковых машин и такси) взимается в размере 150 фунтов стерлингов. Налог на грузовой транспорт исчисляется в зависимости от грузоподъемности, и, в случае, если она составляет более 12 тонн, в зависимости от количества осей. Он разработан с таким учетом, чтобы сумма налога по крайней мере покрывала их долю в износе дорог. Акциз на такси и автобусы варьируется согласно количеству пассажирских мест, а акциз на мотоциклы зависит от объема двигателя.
Другие акцизные налоги и сборы включают:
• налог на страхование всего имущества, подлежащего налогообложению, в размере 4% и налог на страхование во время путешествия, а также на страховые полисы, проданные продавцами машин и бытовых приборов в размере17,5 %;
• акцизный сбор в 10 фунтов стерлингов за внутренние перелеты и перелеты в пределах стран Европейского Союза и 20 фунтов стерлингов на все остальные перелеты;
• налог на отходы производства и жизнедеятельности из расчета 10 фунтов стерлингов за тонну.
Налоговые льготы
Личный транспорт - машины, такси и мотоциклы, произведенные до 1973 года освобождены от акцизного налога.
Керосин, не используемый в транспортных средствах, большинство смазочных масел и нефтепродуктов, используемых для определенных промышленных, сельскохозяйственных и морских целей не облагаются акцизом или облагаются очень низкой ставкой.
Спирт, используемый для научных, медицинский, исследовательских и промышленных целей не облагается акцизным налогом.

Налог на закапывание мусора

Данный налог был введен с 1 октября 1996 года.
Плательщиками налога признаются компании и организации, предметом деятельности которых является закапывание мусора. Налогоплательщики должны иметь лицензию на утилизацию отходов и зарегистрироваться в Управлении пошлин и акцизов.
Необходимо вести учет уплаты налога установленной формы. Счета следует хранить в течение 5 лет с момента уплаты. В случае не подтверждения уплаты налога налогоплательщик подвергается штрафу в размере 250 ф.ст.
Зарегистрированный налогоплательщик должен определить вес утилизируемых отходов путем их взвешивания. Кроме основного метода взвешивания отходов Инструкцией о налоге на закапывание мусора предусмотрены следующие методы определения веса:
• Специфический метод. Уполномоченные лица определяют время, в течение которого должен быть определен вес отходов и метод определения веса.
• Согласованный метод. Налогоплательщик и уполномоченное лицо подписывают соглашение о том, что вес отходов определяется методами, отличными от применяемых при специфическом методе. Договоренность должна быть согласованна с Управлением пошлин и акцизов.
Объектом налогообложения признается вес утилизируемых отходов.
Налоговые ставки
Существует две налоговые ставки:
1. 2 ф.ст. за тонну применяется для отходов, которые идут на восстановление участков для закапывания мусора и заполнения карьеров.
2. 15 ф.ст. за тонну для остальных отходов.
Сроки уплаты
Налог уплачивается ежеквартально.
От уплаты налога освобождаются:
• Отходы, выловленные из рек, каналов, озер;
• Отходы появляющиеся из-за добычи горных пород;
• Отходы из исторически загрязненного участка, который восстанавливается;
Компании или физические лица, делающие добровольные вклады в фонды, занимающиеся очищением окружающей среды, также освобождены от уплаты налога.