Налоговая система Великобритании

 

 

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА  ВЕЛИКОБРИТАНИИ

 

 

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

 

I. Государственные структуры, участвующие в формировании

и реализации налоговой  политики

В области налоговой  политики в Великобритании ключевую роль играют два государственных  органа:

- Министерство финансов (HM Treasury),

Справочно: Министерство финансов формирует бюджетную политику и осуществляет надзор в валютной и налоговой области; планирование и контроль за расходами на общественные нужды; ведет правительственный учет валютных средств; осуществляет надзор за качеством общественных услуг; является субъектом международных финансовых отношений; контролирует сферу финансовых услуг, управляет центральным правительственным долгом.

- Служба налоговых сборов и  таможни (HM Revenue and Customs).

Справочно: Служба налоговых сборов и таможни взимает налоги с прибыли, доходов и капиталов, гербовый сбор и налог на землю, а также ведет сбор и учет таможенных пошлин и платежей, налогов и сборов (включая НДС), связанных с импортом товаров; выполняет агентские функции, включая контрольные в области импорта и экспорта; осуществляет введение защитных мер; отвечает за ведение торговой статистики.

Местные власти взимают  местные налоги, такие, например, как  налог на объекты хозяйственной деятельности и муниципальный налог.

II. Налоговая система Великобритании

Главными источниками  государственных доходов Великобритании являются следующие группы налогов:

• налоги на доходы, включающие личный подоходный налог, корпоративный налог и налог на продажу нефти;¹
• налоги на расходы, включающие налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины и акцизные сборы;
• взносы в систему социального страхования;
• налоги на капитал, включая налог на наследство, налог на прирост капитала, муниципальный налог и налог на объекты хозяйственной деятельности.

II.1. «Резидент» и «домициль» как объекты налогообложения

В отношении физического лица по общему правилу статус «резидента» определяется, учитывая количество дней, проведенных лицом в Великобритании, а также цели его нахождения на территории страны.

Физическое лицо считается резидентом Великобритании, если оно:

• находится в Великобритании более 183 дней в течение одного финансового года (с 6 апреля по 5 апреля); или
• более 91 дня в каждом году в течение четырехлетнего периода; или
• приехало в Великобританию на срок свыше 2 лет;
• имеет жилье в Великобритании. В этом случае один день, проведенный им в Великобритании, уже дает ему статус резидента, даже если указанное жилье им не используется для проживания.

В британском праве также  используются такие понятия, как:

«обычный резидент» (ordinarily resident);

Справочно: Оно применяется в тех случаях, когда физическое лицо прожило в Великобритании 3 года и более, или по прибытии в страну заявляет о своем намерении остаться на период свыше 3 лет.

«домициль» (domicile).

Справочно: В соответствии с британской концепцией права физическое лицо будет иметь статус домициля в Великобритании, если он/она родились в Великобритании в семье британских родителей, либо после достижения 16-летнего возраста он/она приняли решение сделать Великобританию своим постоянным местожительством. Статус домициля отличается от статуса резидента тем, что лицо может быть резидентом более чем одной страны, в то время как домицилем только одной страны.

Британский режим налогообложения  физического лица непосредственно  зависит от наличия или отсутствия статуса резидента, обычного резидента и домициля. Ниже приводятся данные об обязательствах физического лица по уплате личного подоходного налога (income tax), налога на прирост капитала (capital gains tax) и налога на наследство (inheritance tax)¹.

 

1. Обязательства  по уплате  подоходного налога	Подлежат  налогообложению в Великобритании
Резидент и домициль	Все доходы (включая зарубежные)
Резидент при отсутствии статуса домициля	Доходы в Великобритании (доходы в Ирландии) Переводы иностранных  инвестиций и доход от работы по найму за рубежом
Нерезидент	Доход от источников в  Великобритании, исключая дивиденды и проценты
2. Обязательства  по уплате   налога на прирост капитала	Подлежат  налогообложению  в Великобритании
Резидент или обычный  резидент и домициль	Весь прирост капитала (включая зарубежный)
Резидент или обычный  резидент, отсутствие статуса домициля	Прирост капитала в Великобритании Переводы с прироста зарубежного капитала
Нерезидент	Нет (за ограниченными  исключениями)
3. Обязательства  по уплате налога  на  наследство
Данный вид налога взимается со стоимости полученного наследства и даров, сделанных в течение семи лет до кончины лица, имущество которого наследуется. Налог распространяется на ту часть стоимости наследства и даров, которая превышает установленную необлагаемую сумму (в 2008/2009 финансовом году составляет 312.000 ф.ст.), и взимается по единой ставке, равной 40 %. Обязательства по уплате налога на наследство зависят от домициля передающего лица или местонахождения имущества.
Домициль в  Великобритании	Все имущество (включая зарубежное)
При отсутствии статуса домициля	Имущество, расположенное  в Великобритании
Примечание: Существует налоговое исключение для приобретений некоторых видов правительственных ценных бумаг лицом, не являющимся ни обычным резидентом, ни имеющим домициль. Применяется налоговая льгота к сельскохозяйственной и коммерческой собственности для лиц, имеющих британский домициль. «Открытые» подарки лиц, имеющих британский домициль, в которых не сокрыта выгода, считаются «потенциально» освобожденными от налога, если эти подарки сделаны за семь лет до кончины дарителя.

II. 2. Налоги на доходы

II.2.1. Личный подоходный налог (Personal Income Tax)

Необлагаемый налоговый  минимум (Income Tax Allowances)

На каждого резидента в Великобритании распространяется положение о необлагаемом налоговом минимуме - сумме, с которой этот налог не взимается.

В 2008/2009 финансовом году для различных категорий лиц ставки необлагаемого налогового минимума были повышены и составляют:

Категория лиц	Необлагаемый  минимум (ф.ст.)
	2007/08 фин.г.	2008/09 фин.г.
Базовый необлагаемый минимум  на 1 лицо	5.225	5.435
Для лиц в возрасте от 65 до 74 лет	7.550	9.030
Для лиц в возрасте 75 лет и старше	7.690	9.180
Супружеские пары (дата рождения супругов до  6.04.35)	6.285	6.535
Супружеские пары (в возрасте 75 лет и старше)	6.365	6.625
Прочие супружеские  пары	2.440	2.540
Слепые	1.730	1.800

Ставка  налога

Личный подоходный налог взимается  с физического лица со всех видов  налогооблагаемых доходов от всех источников по прогрессивной ставке. В настоящее время (с учетом положений о необлагаемом минимуме) применяются следующие ставки:

Ставка налога	Размер дохода, ф.ст.
	2007/08 фин.г.	2008/09 фин.г.
Стартовая ставка – 10%	0 – 2.230		0 – 2.320
Базовая ставка - 22%	2.231 – 34.600		2.321 – 36.000
Высшая ставка - 40%	Свыше 34.600		Свыше 36.000

По общему правилу, обложению личным подоходным налогом подлежат все  виды доходов: работа по найму, прибыль от торговой или иной профессиональной деятельности, пенсии, роялти, рента, дивиденды, проценты, алименты и т.д.

II.2.2. Корпорационный налог (Corporation Tax)

Субъекты  налогообложения

Каждая компания - резидент обязана  уплачивать налог на прибыль корпораций (далее - корпорационный налог с прибыли), получаемой как в Великобритании, так и за ее пределами.

В целях налогообложения под  «компаниями» понимаются любые инкорпорированные на территории Великобритании или за ее пределами юридические лица, а также любые неинкорпорированные ассоциации. В их число не включаются товарищества или торговцы-частники.

Обложению корпорационным налогом подлежит вся прибыль, получаемая компаниями-резидентами, а также прибыль компаний-нерезидентов, полученная ими на территории Великобритании.

Справочно: Для целей налогообложения компания является резидентом, если во-первых, она инкорпорирована в Великобритании, и во-вторых, если ее управление или контроль над ней осуществляется из Великобритании. Налог, уплаченный компанией за границей, обычно засчитывается при уплате налога в Великобритании, в целях избежания двойного налогообложения.

Компании-нерезиденты  в Великобритании подлежат обложению  корпорационным налогом с прибыли, получаемой от торговых операций в Великобритании через их отделения или агентства.

Общие принципы налогообложения компаний-нерезидентов могут модифицироваться в соответствии с положениями соответствующих соглашений об избежании двойного налогообложения.

Иностранная компания, имеющая филиал в Великобритании, уплачивает корпорационный налог с прибыли от деятельности такого филиала. Обычно прибыль филиала облагается налогом в размере 28%. Иногда при определенных обстоятельствах, устанавливаемых налоговыми органами, может применяться ставка, равная 21%. Расходы, понесенные за пределами Великобритании, полностью и исключительно в целях операций филиала (включая разумные расходы головной компании), должны приниматься во внимание при расчете прибыли филиала, подлежащей налогообложению.

Ставки  налога

Основная ставка налога изменилась по сравнению с предыдущим периодом и составила 28%. Как было объявлено ранее в Предбюджетном послании (2005г.) в 2006 году была отменена прогрессивная ставка корпорационного налога на прибыль, которая не превышает 300 тыс.ф.ст., а для мелких компаний в 2006-07 ф.г. начал действовать единый корпорационный налог, ставки которого, соответственно, составили 19% с прибыли в размере до 300 тыс.ф.ст. и 30% с прибыли, превышающий 300 тыс.ф.ст. Таким образом, ставка корпорационного налога в 2008/2009 ф.г. является прогрессивной и с прибыли:

• не более 300 тыс.ф.ст. в 2008/2009 ф.г. составляет 21%;
• более 300 тыс.ф.ст. и до 1.500 тыс.ф.ст. - 21% с первых 300 тыс.ф.ст. прибыли, плюс 7/400 с прибыли, превышающей 300 тыс.ф.ст.;
• более 1.500 тыс.ф.ст. - 28%.

Отчетный период

Не должен превышать 12 месяцев. В случае, если он превышает 12 месяцев, его разбивают на два или несколько периодов продолжительностью 12 месяцев каждый, за исключением последнего.

II.3. Налоги на расходы

II.3.1. Налог на добавленную стоимость - НДС (Value Added Tax)¹

Объект и субъекты налогообложения

НДС взимается с поставок товаров и услуг, осуществляемых на территории Великобритании налогооблагаемыми лицами в связи с их деятельностью, включая экспорт в страны Евросоюза.

Под «налогооблагаемыми лицами» понимаются любые юридические  лица (включая товарищества, компании и т.д.), которые в соответствии с законом обязаны зарегистрироваться в целях обложения НДС.

Налоговая регистрация

Для целей налогообложения НДС  компания, чей предполагаемый годовой  оборот может превысить 67 тыс.ф.ст.², подлежит регистрации в местном отделении Службы доходов и таможен. Для отдельных видов деятельности установлен более низкий порог для регистрации (например, компании, занимающиеся предоставлением общественных услуг, должны регистрироваться при обороте 26 тыс.ф.ст.).

Ставки НДС

В зависимости от видов поставляемых товаров и услуг ставки налога существенно варьируются. Существует три категории ставок:

- стандартная  ставка (standard rate) - 17,5%;

- пониженная  ставка (reduced rate) - 5% (применяется к топливу и электроэнергии, используемым в домашнем хозяйстве и благотворительных заведениях и т.п.);

- «нулевая  ставка» (zero rate) – 0% (применяется, в частности, к большинству продуктов питания, детской одежде и обуви, книгам и газетам, продаже новых жилых зданий и домов, используемых в благотворительных целях, услугам общественного транспорта, медикаментам и инвалидным принадлежностям. Если компания реализует только эти товары или услуги, она вправе не регистрироваться для уплаты НДС, однако на это необходимо получить разрешение местных налоговых органов.

НДС не облагаются, так называемые, «освобожденные поставки» (exempt supplies, включают образование, финансовые услуги, страхование, здравоохранение, услуги врачей и дантистов, но исключая ряд видов других услуг, таких, как, например, лечение остеопатии).

Если компания предоставляет  услуги только принадлежащие к этой категории, ей не обязательно регистрироваться для обложения НДС.

Учет  НДС и санкции

НДС взимается на каждой стадии процесса производства или распределения  товаров и услуг и в конечном итоге уплачивается конечным потребителем.

Каждое налогооблагаемое лицо обязано вести учет возврата НДС в Королевской службе налоговых сборов и таможни на периодической основе, обычно раз в три месяца.

За просрочку уплаты НДС налагается пеня в размере 2%-5% от суммы неуплаченного налога.