Налоговая система Российской Федерации: структура, недостатки и пути совершенствования

• получение государством части дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла, при том, что конечная сумма НДС, получаемая государством, не зависит от количества промежуточных производителей и продавцов;

• косвенное стимулирование процессов накопления и инвестирования (доходы, идущие на эти цели, не облагаются НДС), а также производства экспортной продукции (применяется минимально возможная ставка 0%).

В России НДС  был введен с 1 января 1992 года и в  совокупности с акцизами фактически вытеснил другие косвенные налоги с  оборота и с продаж, намного  превзойдя их по своей роли и значению. В настоящее время НДС в России является основным косвенным налогом, а также важнейшим источником формирования доходной части бюджета. Начиная с 1 января 2001 г. Взимание НДС в РФ осуществляется в соответствии с главой 21 НК. [7]

Понятие добавленная  стоимость не имеет четкой трактовки. В общем виде добавленная стоимость  представляет собой стоимость, которую  производитель в обрабатывающем производстве, предприниматель в  сфере распределения добавляют  к стоимости сырья, материалов или к стоимости тех товаров и продуктов, которые были приобретены для создания нового изделия или услуги.

Плательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели (ИП) и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи  с перемещением товаров через таможенную границу РФ. При этом плательщиками НДС не являются организации и ИП, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, единого налога по упрощенной системе налогообложения, а также переведенные на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНДВ) по тем видам деятельности, которые подлежат обложению ЕНДВ. Кроме того, в период с 2008 по 2016 гг. не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских и Параолимпийских игр в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи. Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговой органе в качестве плательщиков НДС. [3, с.126]

Последние изменения налогового законодательства в части НДС.

Принят Федеральный  закон от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и  вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные  акты Российской Федерации о налогах  и сборах", который, в частности, направлен на предотвращение потерь федерального бюджета в связи с неправомерным возмещением налога на добавленную стоимость по строительно-монтажным работам при модернизации, реконструкции, капитальном ремонте объектов недвижимости, частично используемых для осуществления операций, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, а также по товарам (работам, услугам), по которым уменьшение цен (тарифов) осуществляется после их реализации.[6, с 44]

Федеральным законом  уточняется порядок определения места реализации в отношении услуг, связанных с перевозкой, оказываемых иностранными лицами на территории Российской Федерации, услуг по предоставлению в пользование воздушных судов, морских судов или судов внутреннего плавания, используемых за пределами территории Российской Федерации для добычи (лова) водных биологических ресурсов и (или) научно-исследовательских целей либо перевозок между пунктами, находящимися за пределами территории Российской Федерации, а также вспомогательных работ (услуг).

В целях формирования законодательной базы по косвенным  налогам Таможенного союза в 2010 году были ратифицированы Протокол о  порядке взимания косвенных налогов  при выполнении работ, оказании услуг  в таможенном союзе, Протокол о внесении изменений в Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе, Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе. Помимо этого нормы глав 21 и 22 Кодекса были приведены в соответствие с Таможенным кодексом таможенного союза, вступившим в силу с 1 июля 2010 года.[8]

 

2.3 Недостатки системы налогообложения нашей страны

 

Действующая  в  России  налоговая  система   создавалась   практически заново.  Отечественный  опыт  функционирования  такой  системы  в  условиях, когда дается простор рыночным отношениям,  очень  невелик.  Поэтому  в  ходе реализации  налоговых  законов  возникает   множество   острейших проблем, касающихся взаимоотношений     налогоплательщиков     и     государства, ответственности физических  и юридических лиц за  выполнение  налогового законодательства,  прав и обязанностей налоговых органов.

К серьезным  недостаткам налогового режима,  ухудшающим  инвестиционный климат в России,  следует отнести  его  нестабильность.  В  законодательство постоянно вносятся серьезные изменения.

Нестабильность  налоговой  системы   является   существенным,  если  не основным,  экономическим  фактором,  сдерживающим  привлечение  иностранного капитала в  российскую   экономику.  Не  удивительно,   что  к  существующей налоговой   системе  ныне  предъявляется   масса   претензий.    По   мнению большинства специалистов, она недопустимо  жестка  по  числу  и  "качеству" налогов и слишком сложна для налогоплательщика.

Сегодня по сути у нас сложилась едва ли   не   тупиковая  ситуация.  С  одной стороны,  мало кто знает,  как правильно платить налоги.  С  другой  - мало кто понимает, как эти налоги взимать. Усилия Государственной  налоговой службы по развитию налогового законодательства и  по  его  пропаганде  среди налоговых  инспекторов  и  налогоплательщиков,   видимо,    можно   признать героическими. Между тем,  налоговый  механизм  весьма  непрост,  даже   если отвлечься от специфических особенностей переживаемых нашей  страной  реформ. Об этом свидетельствует и мировой опыт.

Первая группа проблем - это  совершенствование  понятийного  аппарата. Известно, насколько  некорректны определения  понятий,  данные   в Налоговом кодексе.

Например таким  разным понятиям  как  налог,  сбор,  пошлина,  другой  платеж (какой  платеж?) дается одно общее определение,  что  противоречит   правилам элементарной  логики.  Определение понятия  "плательщик  налога"  неполно  и сделано по   принципу   "круга"   ("плательщики   налога  ...   есть  другие категории плательщиков"), а определение объекта налогообложения  дано  путем перечисления  возможных  объектов без выделения  общих  признаков,  присущих этому явлению. Следует подчеркнуть, что  в  необходимости  определения  этих понятий, нет никакой схоластики, она диктуется сугубо практическими целями.

Определить  понятия "налог" и "сбор", адекватно  отразив  в  определении их  существенные  признаки,   -   значит   выявить  категории   обязательных платежей ,     входящих    в    налоговую   систему,   уяснить    компетенцию государственных  органов  и   органов  местного  самоуправления  в   области установления и взимания такого рода платежей,  отграничить  налоги  и  сборы от других обязательных  взносов в  доход  государства,   например  некоторых видов имущественных  санкций.

Вторая  группа   проблем   -   это   проблема разграничения компетенции властных структур различного  уровня   в   области налогообложения  и сборов.

Основы такого разграничения  изложены  в  конституционных  положениях. Ясно,  что  налоги  должны  подразделяться  на   три   вида:    федеральные, региональные и местные. Но какие  налоги  относятся  к  каждому   из   видов , Конституция не  определяет.  Положения в Конституции  однозначно  указывают, что:

1)  перечень  федеральных   налогов   и   сборов   есть    прерогатива  законодательного органа Российской  Федерации;

2) федеральные  налоги должны взиматься  в   федеральный бюджет.

И так можно  допустить,  что установление всех остальных налогов и сборов (региональных и местных) к ведению Российской Федерации  не относятся ни  в   коей   мере.  Нельзя  в  одной  стране   иметь   множество налоговых  систем. Это, конечно же, не  означает,  что  в  системе  налогов, взимаемых в регионах,  не может быть никаких  различий.   Но   эти  различия должны  базироваться  на  неких  общих  исходных  положениях,  установленных федеральным законом.

Третья группа  проблем,  которые  необходимо разрешить  при  разработке проектов новых  налоговых   законов,   касается  взаимоотношений   налоговых органов  с налогоплательщиками. Налоговые органы - это властные органы.   Их властные  полномочия   должны  осуществляться  в  рамках  строгих   правовых процедур. Отсутствие таких процедур  - один  из  самых  крупных  недостатков налогового законодательства,  которое в этом отношении  чревато  произволом. Наблюдается   явная   несбалансированность  между  властными полномочиями налоговых органов и правами налогоплательщиков. Да, можно обратиться в суд, но ведь и судебная система далека  от  совершенства,   особенно   по   своим материально-техническим возможностям. Необходимо, чтобы права и обязанности обеих сторон налоговых правоотношений  были не просто  продекларированы,   а имели  четкие  механизмы  их  реализации  и  были  снабжены  указаниями   на правовые последствия их нарушения и неисполнения.

Например,  если  на  налоговый  или  другой   государственный    орган возлагается  обязанность  информировать  налогоплательщика  об  изменениях  в налоговом  законодательстве  или  о  тех   налогах,    которые   он   должен уплачивать,   то  необходимо  указать,  какие  последствия  наступят,   если налогоплательщик  неправильно подсчитает  налоговые  суммы  или  не  уплатит вовремя тот или иной налог по вине налогового органа.

Одной  из   самых  сложных  и  слабо разработанных  считается   система ответственности    налогоплательщика    за     налоговые     правонарушения. Неопределенность   составов ,    отсутствие    дифференциации    санкций    в зависимости  от  субъективной  стороны правонарушений, полное  игнорирование принципа вины  в  системе  налоговой  ответственности,   дичайшая  жесткость налоговых санкций,  отсутствие законодательных процедур их применения -  все это от  начала  до  конца   требует   пересмотра,   полной   замены   норм, регулирующих  ответственность налогоплательщиков   и   налоговых   органов, вообще формирования иных  подходов  к решению проблемы.

Совершенно  не  урегулирован  на   законодательном   уровне  вопрос  о порядке осуществления налогового  контроля.   Нет   никаких   указаний   о периодичности и продолжительности   налоговых проверок,    о   формах   и процедурах участия налогоплательщиков  в рассмотрении  актов проверок,   о порядке  и  сроках принятия решений и т. д.

Конечно это  лишь небольшой  круг  проблем,  касающихся правовой   базы налогообложения  в России,  будоражащих нашу налоговую  систему.  Подчеркнем, что  пока   не   будет   выработано   целостной   концепции   реформирования налогообложения и его правовой формы,  результаты любых  изысканий   в  этой сфере   останутся  не  более  чем  точкой  зрения  отдельных  коллективов  и специалистов.

 

2.4 Пути совершенствования налоговой системы России

 

Налоговая политика государства в ближайшие годы будет по-прежнему проводиться в условиях дефицита федерального бюджета. В этой связи важнейшей задачей Правительства РФ является создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе.

Планируется, в частности, предпринимать усилия, направленные на увеличение доходного потенциала налоговой системы. Это, в первую очередь, повышение доходов бюджетной  системы от налогообложения потребления, ренты, возникающей при добыче природных ресурсов, а также от перехода к новой системе налогообложения недвижимого имущества. Отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы будет являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения.

[15] Среди конкретных мер выделены следующие:

1. Налоговое стимулирование  инновационной деятельности и  развития человеческого капитала.

Планируется, в частности, дальнейшее снижение тарифов страховых взносов, совершенствование амортизационной политики, предоставление налоговых преференций при осуществлении социально значимых расходов.

2. Мониторинг эффективности  налоговых льгот.

Представляется необходимым  регулярное проведение анализа востребованности установленных механизмов налогового стимулирования и налоговых льгот. Планируется уточнение перечня доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, также устранение имеющихся неточностей и противоречий, приводящих к неоднозначному толкованию норм.

3. Акцизное налогообложение.

В плановом периоде будет  проводиться периодическая индексация ставок акциза с учетом реально складывающейся экономической ситуации, при этом повышение акцизов на алкогольную, спиртосодержащую и табачную продукцию будет производиться опережающими темпами по сравнению с уровнем инфляции (приведены конкретные цифры ставок акцизов, планируемые к введению в период до 2015 года).

4. Совершенствование  налогообложения при операциях  с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, финансовыми операциями.

Планируется принять  ряд решений, направленных на совершенствование  налогообложения при совершении операций с еврооблигациями российских эмитентов, депозитарными расписками, а также при получении и выплате дивидендов.

5. Налог на прибыль  организаций.

Предлагается, в частности, уточнить порядок признания дохода от реализации имущества, права на которые  подлежат госрегистрации.

6. Налогообложение природных  ресурсов.

В целях выравнивания уровня налоговой нагрузки на газовую и нефтяную отрасли в плановом периоде продолжится работа по установлению дополнительной фискальной нагрузки на газовую отрасль путем дифференциации ставки НДПИ. Предполагается также корректировка ставки по полезным ископаемым, доля экспорта которых превышает 50 процентов, в зависимости от мировых цен на соответствующие полезные ископаемые.

7. Совершенствование  налогообложения в рамках специальных  налоговых режимов.

С 2012 года будет введена  в действие новая глава 26.5 "Патентная  система налогообложения" для применения индивидуальными предпринимателями. Помимо этого предусматривается постепенное сокращение сферы применения системы налогообложения в виде ЕНВД, а с 2014 года ее отмена.