Налоговая система Российской Федерации: структура, недостатки и пути совершенствования

1. Федеральные  налоги и сборы:

1.1. Налог на  добавленную стоимость.

1.2. Акцизы.

1.3. Налог на доходы физических лиц.

1.4. Взносы в  фонды страхования ( пенсионный, медицинский, соц.страхования) .

1.5. Налог на  прибыль организаций.

1.6. Налог на  добычу полезных ископаемых.

1.7. Водный налог.

1.8. Сборы за  пользование объектами животного  мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

1.9. Государственная  пошлина.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым  кодексом и обязательны к уплате на всей территории РФ.

2. Региональные  налоги:

2.1. Налог на  имущество организаций.

2.2. Налог на игорный бизнес.

2.3. Транспортный  налог.

Региональные  налоги устанавливаются Налоговым  кодексом (НК) и законами субъектов  РФ о налогах и обязательны  к уплате на территориях соответствующих  субъектов РФ. Они вводятся в действие и прекращают действовать в соответствии с НК и законами субъектов РФ.

Субъекты РФ определяют налоговые ставки, порядок  и сроки уплаты налогов, налоговые  льготы и основания для их применения.

3. Местные налоги:

3.1. Земельный  налог.

3.2. Налог на  имущество физических лиц.

Местные налоги устанавливаются НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать в соответствии с  НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Земельный налог  и налог на имущество физических лиц устанавливаются НК и нормативными правовыми актами представительных органов поселений, городских округов.

Субъекты налога. Субъектами налога являются организации (юридические лица) и граждане (физические лица), на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги (сборы, пошлины). Налогоплательщики и плательщики сборов уплачивают налоги (сборы), в том числе в связи с перемещением товаров через таможенную границу в соответствии с налоговым законодательством.

Органы государственной  власти и местного самоуправления - институты власти, которые наделены определенными правами по изъятию  налогов с субъектов налога и  установлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками. Налоговые органы в России представлены Министерством РФ по налогам и сборам с его подразделениями, Государственным таможенным комитетом РФ с его подразделениями, органами государственных внебюджетных фондов, Управлением Министерства финансов РФ, министерствами и финансовыми управлениями субъектов РФ, Федеральной службой налоговой полиции с ее подразделениями, государственными органами исполнительной власти субъектов РФ, местного самоуправления и др. должностными лицами, насчитывающими 180 тыс. налоговых служащих (без учета сотрудников ФСНП РФ).

Законодательная база. Законодательную базу системы  определяют налоговый кодекс , законы, постановления, распоряжения, инструкции и другие подзаконные акты,  принимаемые  соответствующим органом власти.

В России общую  линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет  Федерации, Президент РФ и Правительство  РФ. Государственная Дума рассматривает  вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации и подписи Президента РФ вступают в силу.

Законодательные органы субъектов федерации принимают  законы о налогах и сборах и  иные правовые акты в области налогообложения, но лишь в рамках Налогового кодекса  РФ, принятого Законодательным Собранием РФ.

Органы местного самоуправления, в лице представительных органов, принимают  правовые акты в сфере налогового законодательства в рамках     Налогового кодекса РФ и законов, принятых соответствующим законодательным органом данного субъекта РФ.

Представленная структура  налоговой системы России и ее анализ свидетельствуют, что, являясь  наиболее важным механизмом регулирования  экономики, система не в полной мере соответствует условиям рыночных отношений  и является не эффективной и не экономичной. Она является по своей сути не только грабительской, но громоздкой, сложной и запутанной как по исчислению налогов, так и по документированию, составлению отчетности и компьютеризации.

Множество льгот  по видам налогов для различных  групп субъектов налога, всевозможных дополнений, поправок и изменений, вносимых законодательными органами и ведомствами, порождает множество актов и  инструкций, что не способствует пониманию  системы субъектами налога, приводит к усложнению обработки огромных потоков налоговой информации, усложняет процесс сбора и хранения информации, в том числе с применением компьютерной техники, требует увеличения штатного состава налоговых служащих и силовых структур, увеличения расходов на содержание аппарата, закупку и обслуживание аппаратуры, делает налоговую систему не экономичной. Большое налоговое бремя, возлагаемое на субъектов налога, является основным мотивом ухода субъектов налога от уплаты налогов и сборов.

Концентрация основных сумм налоговых платежей в федеральном бюджете, внебюджетных фондах не заинтересовывает территориальные образования регионов в их экономическом развитии (развитии инфраструктуры регионов), не стимулирует процесс изъятия доходов у субъектов налога в пользу бюджета региона. Более того, законодательство не способствует этому в той его части, что множество субъектов налога, как производителей товаров, уплачивают налоги не по месту осуществления деятельности, а по месту регистрации юридических лиц.

Для того чтобы  налоговая система функционировала  эффективно в условиях рыночных отношений  и стимулировала товаропроизводителя  и труд работника, необходимо выполнить  два условия:

– снизить налоговое  бремя за счет уменьшения числа налогов  и их ставок;

– сделать налоговую систему понятной, прозрачной, простой, доступной для субъекта налога, экономичной и простой в исчислении налогов с оптимально-минимальным штатом налоговых служащих. Федеральный центр, субъект РФ и орган местного управления не должны занимать вопросы, как и на какие нужды субъект налога расходует свои доходы. Это должно быть исключительным правом субъекта налога. В этом случае товаропроизводитель будет заинтересован в расширении личного производства, увеличении товаров, накоплении капитала, повышении выплат работникам труда.

 

Федеральный центр, субъекты федерации и органы местного управления должны в большей степени  интересовать общие доходы производителя, своевременность и полнота исчисления налога субъекта в бюджет и социальная защищенность работников труда. Налоговая система будет работать эффективно, если она будет построена на принципе доходности субъекта налога и административно-территориальном принципе уплаты налогов. Это означает , что все субъекты налога, зарегистрированные или осуществляющие хозяйственную деятельность в данном территориальном образовании, уплачивают налоги в бюджет (фонд) данного образования, из которого только часть средств, установленная законом, зачисляется непосредственно в бюджет (фонд) данного образования, а другая часть средств перечисляется в бюджет (фонд) вышестоящего территориального образования и так далее до федерального бюджета. Данная схема формирования бюджетов территориальных образований позволит упростить процессы, протекающие в налоговой системе, и даст возможность территориальным образованиям объективно формировать свои бюджеты, своевременно производить выплаты организациям и гражданам, а оставшуюся в их распоряжении часть средств направить на развитие инфраструктуры своего региона.

Анализ системы  налогообложения России позволяет  выявить ряд направлений совершенствования  налоговой системы и разрешения проблемы в налоговой сфере, основными  из которых являются следующие:

1. Создание экономичной  и эффективной налоговой системы  с упрощенной законодательной базой, охватывающей всех субъектов налога, которые несут налоговое бремя на издержки и содержание аппарата, налоговых служащих, на организацию сбора, обработку и хранение налоговой информации и установление контроля за поступлением налогов. Особое значение это имеет в переходный период к рыночной экономике.

2. Создание налоговой  системы с учетом конкретно  складывающихся условий и адекватной  внешнеполитическим и внутренним  изменениям обстановки. Регуляторами  налоговой системы могут выступать:

– своевременная  отмена или ввод в действие новых  платежей (налогов, сборов);

– своевременное  изменение налоговой базы и налоговых  ставок в сторону уменьшения или  увеличения;

– изменение  соотношения различных видов  налогов или их замена на группу или единый вид налога на доход, которые обеспечат необходимую долю средств бюджета, используемого для решения задач, стоящих перед органом власти;

– своевременное  введение пропорциональных, прогрессивных, дифференцированных или регрессивных принципов налогообложения субъектов налога;

– совершенствование (упрощение) налогового законодательства, в том числе регулирующего  использование природных ресурсов;

– создание единого  централизованного налогового органа, отвечающего за изъятие налогов  и установление контроля за исчислением, уплатой и поступлением налогов в соответствующий бюджет территориального образования.

Обозначенные  выше направления совершенствования  налоговой системы , ни в коей мере не разрешают противоречий в налогообложении, но они в определенной мере в зависимости от используемых механизмов и примененных в налоговой системе принципов могут значительно уменьшить противоречия и получить оптимальную, экономичную и достаточно эффективную налоговую систему, удовлетворяющую многим требованиям, предъявляемым к современным системам налогообложения.

[12.] В современных условиях могут быть сформулированы следующие принципы построения налоговой системы:

1. Обязательность. Этот принцип означает, что все налогоплательщики обязаны своевременно и полно уплатить налоги.
2. Справедливость. Принцип справедливости означает, что, с одной стороны, все налогоплательщики, находящиеся в равных условиях по объектам налогообложения, платят одинаковые налоги, а, с другой стороны, справедливым должны быть налоги, которые платят разные по доходам налогоплательщики. Богатые платят больше, чем бедные.
3. Определённость. Нормативные акты до начала налогового периода должны определить правила исполнения обязанностей налогоплательщиком.
4. Удобство (привилегированность) для налогоплательщика. Процедура уплаты налогов должна быть удобной прежде всего для налогоплательщика, а не для налоговых служб.
5. Экономичность. Издержки по собиранию налогов не должны превышать сумму собираемых налогов, а должны быть минимальны.
6. Пропорциональность. Предполагает установление ограничения (лимита) налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту.
7. Эластичность. Подразумевает быструю адаптацию к изменяющейся ситуации
8. Однократность налогообложения. Один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом за установленный период один раз.
9. Стабильность. Изменение налоговой системы не должно производиться часто и очень резко.
10. Оптимальность. Цель взимания налога, например, фискальная, или природоохранная и т. д., должна достигаться наилучшим образом с точки выбора источника и объекта налогообложения.
11. Стоимостное выражение. Налоги должны уплачиваться в денежной форме.
12. Единство. Налоговая система действует на всей территории страны для всех типов налогоплательщиков.

 

2.2 Характеристика  основных бюджетообразующих налогов.

 

Рассмотрим  таблицу доходов бюджета расширенного правительства Российской Федерации в 2005 - 2010 гг. (% ВВП).

 

Таблица 2. Доходы бюджета расширенного правительства Российской Федерации в 2005 - 2010 гг. (% ВВП) [8]

 

 

Вид налога/Год	2005	2006	2007	2008	2009	2010
Всего доходы	39,7%	39,5%	39,9%	38,8%	35,1%	35,3%
Налоговые доходы и платежи
Налог на прибыль  организаций	6,2%	6,2%	6,5%	6,1%	3,3%	4,0%
Налог на доходы физических лиц	3,3%	3,5%	3,8%	4,0%	4,3%	4,0%
Налог на добавленную  стоимость	6,8%	5,6%	6,8%	5,2%	5,3%	5,6%
Акцизы	1,2%	1,0%	0,9%	0,8%	0,9%	1,1%
Таможенные  пошлины	7,5%	8,3%	7,0%	8,4%	6,5%	6,4%
Налоги на добычу полезных ископаемых	4,2%	4,3%	3,6%	4,1%	2,7%	3,2%
Единый социальный налог и страховые взносы	5,5%	5,4%	5,6%	5,5%	5,9%	5,2%
Прочие налоги и сборы	1,9%	1,9%	2,0%	1,9%	2,2%	2,2%

 

Налог на добавленную  стоимость (НДС)

Налог на добавленную  стоимость является одним из важных и в то же время наиболее сложных  для понимания, исчисления и контроля. Тем не менее он успешно применяется  в большинстве стран с рыночной экономикой, обеспечивая поступление от 12 до 30% налоговых доходов государства. В частности, 20 из 24 стран – членов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) применяют НДС как основной налог на потребление, также НДС взимается еще в 35 развивающихся странах. [4, с.241]

Широкое распространение  НДС обусловлено его фундаментальными преимуществами, в числе которых:

• стремление облагать налогом расходы конечных потребителей, а не затраты производителей по производству товаров, работ, услуг;

• потенциально широкая база налогообложения;

• регулярность налоговых поступлений и их пропорциональное увеличение в зависимости от увеличения уровня цен;