Налоговая система Российской Федерации на современном этапе

           Вместе с тем было бы ошибочно  считать, что управление налоговой  системой осуществляется исключительно  посредством внешних по отношению  к этой системе управляющих  воздействий. Налоговая система, обладая определенным уровнем саморегуляции, может блокировать часть внешних управляющих воздействий, не соответствующих отработанным алгоритмам поведения системы, искажать, отторгать их и формировать совершенно иной управляющий сигнал. Крайним проявлением  протестного отношения к неверным управляющим воздействиям является их игнорирование, саботирование вплоть до выхода налогоплательщика из рамок самой системы, то есть уход его в теневой сектор экономики. Таким образом, управление налоговой системой есть сумма управляющих воздействий внешних по отношению к данной системе, осуществляемое субъектами, не являющимися ее элементами, и внутренних управляющих ответных воздействий, формируемых самой системой. Однако ввиду строгой формализации этих воздействий значение их внутренней составляющей не является определяющим.  

      Организационные принципы российской налоговой системы.

К организационным принципам  налоговой системы относятся  положения, в соответствии с которыми осуществляется ее построение, структурное взаимодействие и развитие.

При рассмотрении принципов  налогообложения следует ограничиваться только принципами, имеющими прямое законодательное  подтверждение, что, несомненно, приведет к зауженному восприятию.  Отождествление в данном случае возможно, но только в части принципов, подтвержденных соответствующими нормами закона.

Следует заметить, что  большинство универсальных принципов  налогообложения закреплены в Налоговом  кодексе. Не нашли прямого законодательного подтверждения очень важные экономические принципы: справедливости, эффективности и соразмерности. 

Основные принципы налоговой системы РФ:

• Принцип единства налоговой системы означает, что в пределах границы РФ действуют единые правила налогообложения. Это также означает, что едиными на всей территории РФ независимо от формы собственности, местонахождения плательщика и иных оснований, носящих дискриминационный характер, должны быть и общие принципы налогообложения.

          Единство налоговой системы обеспечивает  сохранность и развитие одной из основ конституционного строя РФ – единства экономического пространства. Это выражается в том, что единая налоговая система характеризуется в  том числе и отсутствием на территории России таможенных границ, пошлин, сборов и каких – либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств.

         Кроме того, единство налоговой  системы обеспечивается единством  системы федеральных налоговых  органов. Налоговые органы как  относящиеся к федеральным экономическим  службам находятся в ведении РФ.  Налоговые органы в субъектах РФ являются территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, а не органами этих субъектов.

• Принцип стабильности налоговой системы характеризует постоянство установленного в государстве налогового правопорядка в течение длительного времени. При этом временной этап, в течение которого налоговый правопорядок остается неизменным, не требует законодательного закрепления. Вместе с тем предполагается, что, чем продолжительнее будет этот период, тем стабильнее будет эта система.

             Принцип стабильности соблюдается,  а сама налоговая система может  быть названа стабильной только  в том случае, когда частота  и суть изменений, вносимых  в налоговое законодательство, позволяют  налогоплательщикам вести хозяйственную деятельность, следуя плану, разработанному ими ранее в соответствии с действовавшим в тот момент налоговым правопорядком.

              Состояние стабильности налоговой  системы, по сути, означает, что  сложившийся налоговый правопорядок адекватен сложившимся в обществе экономическим и политическим отношениям. Как только эти сферы становятся нестабильными, установленный налоговый правопорядок перестает в полной мере соответствовать потребностям политической конъюнктуры или реальным условиям хозяйствования, в налоговую систему начинают вносить изменения.

• Принцип подвижности (эластичности) налоговой системы отражает ее способность оперативно изменяться при изменении экономических обстоятельств. Подвижность налоговой системы проявляется в изменении ее элементов. При этом следует учитывать, что оперативность внесения изменений не должна приводить к нарушению стабильности налоговой системы.

        При определении эластичности  налоговой системы следует учитывать,  что изменение одних условий налогообложения может не вызывать никаких трудностей, а изменение других условий может привести к широким спорам как в обществе в целом, так и среди субъектов законодательной дисциплины.

Помимо этого сугубо субъективного фактора, существует еще и объективный фактор – период времени, необходимый для прохождения законопроектом всех стадий законотворческого процесса, начиная  с его подготовки и заканчивая официальной публикацией Акта.

• Принцип налогового федерализма следует рассматривать как основной организационный принцип функционирования налоговой системы страны, наделяющий различные уровни государственного правления налоговыми полномочиями и ответственностью по поводу установления налогов, налоговых отчислений и распределения налоговых доходов между бюджетами соответствующих уровней для обеспечения их финансовой самостоятельности.
• Принцип гласности основан на требовании обязательного официального опубликования законов, других нормативных актов, касающихся тем или иным образом обязанностей налогоплательщика. исходя из этого принципа в НК за налоговыми органами закреплена обязанность бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, давать разъяснения и консультации о порядке исчисления и уплаты налогов.
• Принцип одновременности обложения базируется на недопущении обложения одного и того же объекта более чем одним налогом. Другими словами, один и тот же объект должен облагаться только одним налогом и только один раз за определенный законодательством налоговый период.

Следует заметить, что совокупность представленной системы принципов не является общепринятой в теории и практике налогообложения. Различные исследователи по разному видят эту систему, соглашаясь с наличием универсальных принципов, проверенных временем, и открывая дискуссию о целесообразности выделения в качестве самостоятельных принципов, не являющихся бесспорными либо вытекающих из какого–нибудь универсального принципа или же просто дополняющих его. К числу таких принципов, не представленных в данной системе, нередко относят принципы гармонизации налоговой системы, исчерпывающего перечня налогов, эффективности налогового администрирования, всеобщности, универсализации и др. По – нашему мнению, сущность этих принципов воплощена уже в представленной совокупности, на этом основании придавать им статус самостоятельных принципов, имеющих собственное, отличное от других содержание, вряд ли целесообразно. Следует отметить, что на сегодняшний день теория в вопросе определенности системы принципов налогообложения не выработала единого решения.     

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Проблемы  реформирования налоговой системы  Российской Федерации.

Нет необходимости доказывать, что успешность перехода экономики  и общества к устойчивому развитию – доминирующей концепции в XXI веке – в значительной сфере определяется качеством построения налоговой системы и эффективностью построения налогового механизма страны. Достижение этих характеристик обеспечивается в результате налоговой реформы.

Вначале следует определить смысловую нагрузку термина «налоговая реформа». Зачастую под налоговой реформой понимают проводимые изменения налоговой системы страны, направленные на совершенствование ее отдельных элементов. Такая трактовка вряд ли приемлема, ведь изменение отдельных элементов скорее характеризует текущий и постоянно реализуемый процесс совершенствования налоговой системы.

Процесс совершенствования  характеризуется непрерывностью: сколько  времени существуют налоговые системы  разных стран, столько они и совершенствуются в отличие от реформирования –  процесса, имеющего определенный временной промежуток. Другой отличительный признак реформы – это не изменение отдельных элементов, а проведение принципиальных преобразований налоговой системы. Налоговая реформа проводится при пересмотре социально – экономической политики государства и последующем кардинальном пересмотре концепции и стратегии налоговой политики, в то время как процесс совершенствования реализуется в контексте изменения тактики налоговой политики.

Налоговая реформа представляет собой ограниченный во времени комплексный процесс кардинальных преобразований налоговой системы с целью приведения ее в соответствие с новым содержанием государственной налоговой политики.  

В России налоговую реформу  принято отсчитывать с 1991г. когда  был подготовлен и  в последующем реализован первый ее этап. Принятые Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» и около 20 соответствующих законов по основным видам налогов составили базу построения принципиально новой налоговой системы российского государства.

Второй этап реформы принято отсчитывать с обнародования 6 марта 1997г. Послания Президента РФ Федеральному Собранию, определившего основные ее направления. На этом этапе начал реализовываться курс на сокращение налоговых преференций, отмену ряда избыточных налогов, ликвидацию регионального и местного налоготворчества в части бесконтрольного установления новых налогов, а также была принята и вступила в силу часть первая НК РФ.    

В связи с этим формировалась  работа над второй частью НК, четыре важнейшие главы которой были приняты в августе 2000г. и вступили в действие с начала 2001г. Это главы, посвященные федеральным налогам: НДС, НДФЛ, акцизам и ЕСН. С их принятием по настоящее время принято отсчитывать третий этап реформирования налоговой системы[15, с.79].

   В период 2010 – 2012 годов будет продолжена реализация целей и задач, предусмотренных "Основными направлениями налоговой политики в Российской Федерации на 2008 – 2011 годы" и "Основными направлениями налоговой политики на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов".

При этом реализация основных направлений  налоговой политики будет проводиться  во взаимосвязи с основными направлениями  Программы антикризисных мер  Правительства Российской Федерации  и с проектами по реализации основных направлений деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года.

Предлагается внесение изменений  в законодательство и уточнение  ранее заявленных подходов к проведению налоговой реформы по вопросам:

- совершенствования налогового  контроля за использованием трансфертных  цен в целях налогообложения;

- создания института консолидированной налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций;

- совершенствования порядка  учета в налоговых органах  организаций и физических лиц,  оптимизации взаимодействия, в том  числе посредством передачи документов в электронном виде, между налоговыми органами и банками, органами исполнительной власти, местными администрациями, другими организациями, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с налоговым администрированием.

            Помимо этого планируется внесение изменений в действующее законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

1. Совершенствование  налога на прибыль организаций

2. Совершенствование  налога на добавленную стоимость

3. Индексация ставок акцизов

4. Совершенствование  налога на доходы физических  лиц

5. Введение налога  на недвижимость взамен действующих  земельного налога и налога  на имущество физических лиц

6. Совершенствование  налога на добычу полезных  ископаемых

7. Совершенствование  налогообложения в рамках специальных налоговых режимов

8. Международное сотрудничество, интеграция в международные организации  и соглашения, информационный обмен.

     При реформировании  налоговой системы на современном  этапе возникает ряд сложностей, в данной работе рассмотрим некоторые из этих проблем:

1)  В результате реформы единого социального налога нагрузка на бизнес, прежде всего малый и средний, резко вырастет. Если государство не предпримет адекватных мер, в практику снова войдут схемы выплаты заработной платы в «конвертах».

          Как известно, в этом году в России началась реформа единого социального налога (ЕСН). Реформа состоит из двух этапов. В переходный период в 2010 году налог заменят тремя страховыми взносами и одновременно отменят регрессивную шкалу налогообложения. При этом контроль за сбором платежей будет передан от федеральной налоговой службы (ФНС) в Пенсионный Фонд России и Фонд социального страхования. На втором этапе, с 2011 года, совокупную ставку всех трех сборов повысят с нынешних 26% до 34%.

           В этой реформе есть оттенок издевки: сначала заменить возмездный платеж, каковым является страховой взнос, на безвозмездно отчуждаемый, а в этом и есть суть налога, а затем вернуть все обратно. И все это без перемены субъекта (ПФР) и его правового статуса. Такие перестановки и с такой частотой фактически лишают смысла определение экономико-правовой базы пенсионных средств. В глазах населения пенсионные средства становятся ничьими. Без четкого определения и правового закрепления собственности на пенсионные средства говорить о целесообразности замены ЕСН страховыми взносами не приходится. Государство пытается решить двуединую и противоречивую задачу: с одной стороны, формально отделить пенсионные средства от государственного бюджета, сняв в то же время с бюджета часть ответственности; с другой — обеспечить дальнейшую их неразрывную интегрированность в систему госбюджета через ПФР с его непонятным статусом. И решение будет именно таким, какая задача поставлена, — двойственным и противоречивым.

                Не меньше вопросов вызывает и решение о передаче функций администрирования взносов.

— Менять администратора стоит, когда он не выполняет свои функции. ЕСН же, по данным ФНС, собирался лучше всех видов налогов: за январь — ноябрь его собираемость в целом по стране составила 100,8%, в то время как НДФЛ — 99,1%, а налога на прибыль — 47,8%. Мудрость налоговой системы, которую люди создавали веками, состоит в том, что одни ведомства налоги собирают, у нас это ФНС, а другие тратят — Минфин. Сейчас обе эти функции сосредотачиваются в одних руках, как следствие — риски ведомственного произвола увеличиваются— говорит генеральный директор группы компаний «Налоги и финансовое право», кандидат юридических наук Аркадий Брызгалин.