Налоговая система Российской Федерации на современном этапе

Каждый налог характеризуется  своей совокупностью этих факультативных элементов, которые дополняют обязательные элементы, позволяя тем самым лучше  раскрыть внутреннее устройство налога и сделать его более понятным для налогоплательщика.

Следует заметить, что  и эти две группы не исчерпывают  всего многообразия элементов налога. Есть еще третья группа – условно ее  можно назвать вспомогательными элементами, которые не являются ни обязательными, ни факультативными при установлении налога, но в той или иной форме применяются при разработке конструкции налога  и, что самое главное, при установлении налогового обязательства налогоплательщика. Они чаще всего приводятся в законодательном акте, но без приведения терминологии, характеризующей данные элементы. По всей видимости это делается для того, чтобы вспомогательные элементы не усложняли восприятие налога, не отодвигали на задний план и не затушевывали обязательные элементы. К вспомогательным следует отнести следующие элементы:

• носитель налога;
• предмет налога;
• единица налога;
• масштаб налога;
• налоговый оклад;
• источник налога.

Именно в своей совокупности все эти три группы элементов  раскрывают в полной мере внутреннее устройство налога и раскрывают структуру налогового обязательства.

 

 

 

 х =

 

 

 

 

 

 

 

Структура налогового обязательства

(Обязательные элементы  налога выделены полужирным шрифтом,  факультативные элементы – курсивом, а вспомогательные элементы – обычным шрифтом).

Налогоплательщик (субъект налога) – это юридическое или физическое лицо, на которое законодательством возложена обязанность уплачивать налог. На практике не всегда налог уплачивается тем лицом, на которое возложена эта обязанность, происходит переложение налога с одного субъекта на другой. В этом случае различаются налогоплательщики и носитель налога. Носитель налога – это вспомогательный элемент, характеризующий лицо, на которое перекладывается тяжесть налогового бремени с субъекта налогообложения. Именно за счет носителя налога налоговый платеж уплачивается в бюджет.

В налоговых правоотношениях  также следует отличать налогоплательщика  от налогового агента  и сборщика налогов. Налоговые агенты – это лица, на которых возложены обязательства по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению соответствующего налога.

Сборщик налогов  и сборов – уполномоченные органы (государственные, органы местного самоуправления) и должностные лица, осуществляющие прием средств от налогоплательщиков в уплату налогов и сборов и перечисление их в бюджет.

Налогоплательщик может  участвовать в налоговых отношениях через законного представителя  или уполномоченного представителя. Примером первого служит обязанность  родителей уплатить налог с доходов несовершеннолетнего ребенка. В качестве второго вида представительства выступает юридическое или физическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы  во всех взаимоотношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах [10, с.18].

Предмет налогообложения  – это вспомогательный элемент, характеризующий имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (работ, услуг), юридически значимые действия, которые обуславливают и предопределяют объект налогообложения. Сам по себе предмет налогообложения отражает только свойства фактического характера, он не порождает налоговых последствий. Налоговые обязательства возникают при определенном юридическом состоянии субъекта к предмету налогообложения.

Объект налогообложения – это обязательный элемент, характеризующий юридический факт (действие, событие, состояние) по отношению к предмету налогообложения, который обуславливает возникновение обязанности субъекта по уплате налога. К юридическому факту могут относится не только права собственности на предмет налогообложения, но и любые другие действия или события, относящиеся к предмету, как, например, совершение оборота по реализации товаров )работ, услуг), получение дохода, прибыли и т.д. Крайне важным положением является то, что каждый налог имеет свой самостоятельный объект налогообложения.

Масштаб налога – это вспомогательный элемент, характеризующий определенную законом меру измерения (стоимостную, количественную или физическую характеристику) объекта налогообложения. При использовании в качестве меры измерения стоимостной характеристики масштабом налога являются денежные единицы; при использовании количественной характеристики – например, мощность или объем двигателя, площадь земельного участка, объем воды; при использовании физической характеристики – например, крепость напитков, характеристика бензина.

Единица налога – это вспомогательный элемент, характеризующий условную единицу принятого масштаба налога, используемую для количественного выражения налоговой базы. Выбор единицы налога должен обуславливаться возможностью практического удобства ее использования. Например, при обложении доходов, прибыли, добавленной стоимости – 1 рубль, при обложении транспортных средств – 1 лошадиная сила; при обложении земли – 1 га., при обложении напитков – 1 л., при обложении бензина – 1 т.

Знание масштаба и  единицы налога позволяет сформировать налоговую базу. Налоговая база -  это обязательный элемент, характеризующий количественное выражение объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка. Иными словами, это только та часть количественная часть объекта налогообложения, которая является основой для исчисления суммы налога, поскольку именно к этой части применяется налоговая ставка. следует понимать, что налоговая база может  совпадать с количественным выражением объекта налогообложения, а может и не совпадать, как, например, в НДФЛ, НДС, налоге на прибыль организаций. В частности в НДФЛ налоговая база отличается от объекта налогообложения на сумму налоговых вычетов.

Получение фактических  показателей налоговой базы производится на основе ведения соответствующего учета, как правило, бухгалтерского.  Но иногда возникает необходимость ведения налогового учета, в частности, при исчислении базы по налогу на прибыль организаций. Налоговый учет -  это факультативный элемент, характеризующий систему обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с установленным для данного налога порядком. Таким образом, налоговый и бухгалтерский учет – это две параллельные системы учета, где одну и ту же операцию, один и тот же объект, если это требуется, необходимо отражать двояко: одним способом – для целей бухгалтерского учета, другим способом – для целей налогообложения. 

Для обеспечения временной  определенности размера налогового обязательства устанавливается  в обязательном порядке налоговый  период, состоящий в свою очередь  из одного или нескольких отчетных периодов.

Налоговый период – это обязательный элемент, характеризующий срок, по истечении которого окончательно формируется налоговая база и определяется конечный размер налогового обязательства.

Отчетный период – это факультативный элемент, характеризующий срок, по истечении которого налогоплательщиком уплачиваются авансовые платежи по налогу и предоставляется соответствующая отчетность. В некоторых налогах налоговый и отчетный период совпадают (например, НДС, НДПИ), в некоторых – различаются (например, НДФЛ, налог на прибыль организаций).

Исчисление налогового обязательства немыслимо  без определения налоговой ставки, или, как ее еще характеризуют, нормы налогового обложения. Налоговая ставка – это обязательный элемент, характеризующий размер или величину налога на единицу налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются применительно к каждому налогу: по федеральным налогам – НК, по региональным – законами субъектов РФ, по местным – нормативно – правовыми актами органов местного  самоуправления.

Порядок исчисления налога – это обязательный элемент, характеризующий методику исчисления налогового оклада. Существует две основные методики исчисления, обе встречающиеся в российской практике: некумулятивная (обложение налоговой базы предусматривается по частям) и кумулятивная (исчисление налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода с определением итоговой суммы по его окончанию). В свою очередь, эти методики представляют собой совокупность законодательно установленных приемов и способов расчета налогового оклада.

Налоговая льгота – это факультативный элемент, характеризующий предоставление налоговым законодательством отдельным категориям налогоплательщиков (плательщикам сборов) исключительных преимуществ, включая возможность не уплачивать налог (сбор) или уплачивать в меньшем размере, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика (плательщика сборов). Налоговые льготы могут уменьшать налоговую базу, налоговую ставку, налоговый оклад и производить отсрочку или рассрочку уплаты налога.

Налоговый оклад  – это вспомогательный элемент, характеризующий сумму налога, причитающуюся к уплате налогоплательщиком с одного объекта налогообложения.

Налоговая декларация – это факультативный элемент, характеризующий декларирование налогоплательщиком объекта налогообложения, налоговой базы, примененных налоговых льгот и других данных, связанных с исчислением и уплатой налогового оклада.

Порядок и  сроки уплаты налога – это обязательный элемент, характеризующий законодательно установленные способы и сроки внесения налога его получателю. К возможным способам внесения налога относятся уплата его в наличной и безналичной формах. Сроки уплаты налога (сбора) могут определяться:

• конкретной календарной датой;
• истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями, днями;
• указанием на событие, которое должно наступить или произойти;
• указанием действия, которое должно быть совершено.

При расчете налоговой  базы налоговым органом обязанность  по уплате налога возникает  не ранее  даты получения налогового уведомления. В настоящее время налоговые органы рассчитывают базу самостоятельно по налогам: транспортному (для физических лиц), земельному, на имущество физических лиц.

Со срочностью налоговых  платежей тесно связано понятие недоимки – суммы налога и сбора, не внесенной их получателю в установленные сроки. В этом случае на налогоплательщика налагаются штрафные санкции  в виде пени. Данные понятия крайне важны для всех сторон налоговых правоотношений, но при этом возникает вопрос: является ли он элементом налога? Думается, что к самостоятельным элементам их относить не следует, так как они раскрывают не внутреннее строения налога, а внешние аспекты его проявления, в частности призванные побуждать налогоплательщика к полной и своевременной реализации налогового обязательства.

Источник налога – это факультативный элемент, характеризующий соответствующий экономический показатель налогоплательщика, за счет которого следует уплачивать налог. Источник налога (выручка, прибыль или доходы) не выбирается налогоплательщиком произвольно, он регламентируется законодательством о налогах и сборах.

И наконец, последний  элемент налогообложения: получатель налога – это факультативный элемент, характеризующий субъекта, которому предназначается сумма налога. Такими субъектами являются государственные внебюджетные фонды и бюджеты различных уровней. Получатель налога может быть установлен как законодательством о налогах и сборах, так и бюджетным законодательством.

 

                

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

             2.3. Роль налогов в формировании доходов бюджета различных уровней.

Всеобщий характер налогов  обусловлен тем, что основное место  в финансовой системе любого государства  занимает бюджетная система, посредством  которой образуются и используются общегосударственные централизованные денежные фонды. Формирование бюджета любого уровня осуществляется через систему государственных доходов. Доходы представляют собой часть национального дохода страны, обращаемого через различные виды денежных поступлений в собственность государства с целью создания финансовой базы для осуществления задач и функций.

При рассмотрении роли налогов  в формировании доходов бюджетов различных уровней целесообразно  классифицировать доходы по их видам. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений. К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги. К неналоговым доходам относятся:

• доходы от внешнеэкономической деятельности;
• доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
• доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства;
• доходы от продажи материальных и нематериальных активов;
• административные платежи и сборы;
• штрафы, санкции, возмещение ущерба;
• прочие неналоговые доходы.

К безвозмездным перечислениям  относятся доходы, получаемые безвозмездно от физических или юридических лиц, международных организаций, правительств иностранных государств и зачисляемые в соответствующий бюджет.