Налоговая система РК

Акцизы.

В налоговых  поступлениях бюджета они занимают немногим более 2-3%.

Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Республики Казахстан и импортируемые на территорию Республики Казахстан, указанные в статье 279 Налогового Кодекса.

Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые производят подакцизные товары или осуществляют подакцизные виды деятельности на территории Республики Казахстан, импортируют подакцизные товары на таможенную территорию Республики Казахстан.

Подакцизными товарами являются: все виды спирта, алкогольная продукция, пиво  с объемным содержанием этилового спирта не более 0,5%, табачные изделия, бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо, легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов), сырая нефть, газовый конденсат.

Объект обложения акцизом: Операции, осуществляемые плательщиком акциза с произведенными и (или) добытыми, и (или) разлитыми им подакцизными товарами: реализация и передача на переработку на давальческой основе подакцизных товаров, взнос в уставный капитал,  использование подакцизных товаров при натуральной оплате, отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая товаропроизводителем своим структурным подразделениям, использование товаропроизводителями произведенных и (или) добытых, и (или) разлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд, оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива, реализация конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству подакцизных товаров, порча, утрата подакцизных товаров, акцизных марок.

Ставки акцизов:

1. устанавливаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара и (или) в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении.
2. ставки акцизов на алкогольную продукцию утверждаются в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи либо в зависимости от объемного содержания в ней безводного (стопроцентного) спирта.
3. на все виды спирта и виноматериал ставки акциза дифференцируются в зависимости от целей дальнейшего использования спирта и виноматериала. На спирт и виноматериал, реализуемые для производства алкогольной продукции, ставка акциза может быть установлена ниже базовой ставки, устанавливаемой на спирт и виноматериал, реализуемые лицам, не использующим их для производства алкогольной продукции.

Налоговый период - календарный месяц.

 

 

2.3 Анализ налоговых поступлений в гос. бюджет РК за 2008-2010гг

 

В доходах государственного бюджета около 70%  занимают налоговые поступления.  Наибольшая доля налоговых поступлений приходится на организации, подлежащие республиканскому    мониторингу, включающие 300 крупных предприятий. За период 2008-2010 годы налоговые поступления по предприятиям, подлежащим республиканскому мониторингу возросли на  19,6%.

По остальным  плательщикам за 2008-2010 годы рост налоговых  поступлений составил  39,8%.

Как  видно из диаграммы,  в 2009 году произошел  спад налоговых поступлений, что  объясняется  снижением ставок по корпоративному подоходному налогу с 30% до 20% и налогу на добавленную стоимость с 13% до 12%, изменением срока уплаты корпоративного подоходного  налога  предприятиями, не уплачивающими авансовые платежи (уплата производится  по итогам годовых деклараций) и по НДС изменение налогового периода с  ежемесячного на квартал.

 

Как видно из  динамики, за период 2001-2010 годы  поступление НДС увеличилось в 4,2 раза.  В 2009 году резко уменьшилось поступление НДС,  что связано, прежде всего, с влиянием экономического кризиса, со снижением ставки с 13% до 12% и замедлением импорта. В 2009 - 2010 годы стабилизировался темп  возврата НДС. 

 

 

В бюджет от недропользователей поступают следующие специальные налоги: налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), рентный налог, налог на сверхприбыль (НСП)  и доля РК по разделу продукции.

За  период 2008-2010 годы   поступление специальных  налогов от недропользователей возросло с 684 млрд.тенге до 1580,3 млрд.тенге ( в 2,3 раза). Резкий рост   поступлений  в 2010 году против предыдущего периода  объясняется внесением кардинальных изменений в налоговое законодательство по налогообложению организаций  нефтяного сектора.

 

 

 

Изменение поступлений  в разрезе  налогов видно из нижеприведенной  диаграммы. В 2009 году  наблюдается  снижение поступлений специальных  налогов, за исключением НСП. Рост поступлений  НСП против 2008 года  связан с особенностью уплаты налога, т.е. НСП  уплачивается по итогу деятельности  за предыдущий год. В 2008 годы  цены на нефть и  минеральное сырье были значительно  выше, чем в 2009 году. В 2010 году   резко возросло поступление  НДПИ и рентного налога в связи с  увеличением цен на нефть и  минеральное сырье. Так,  мировая  цена на нефть в 2009 году в среднем  составляла 61,9  долл.США/баррель, в 2010 году – 79,6 долл.США/баррель, мировые цены в течение 2010 года увеличились по железной руде на 35,8 %, по алюминию - на 10 %, по меди - на 21,5 %, по золоту - на 18,6 %, по цинку - на 14 %.

 

 

 

 

В нижеприведенной  диаграмме  отражены  поступления   специальных налогов и экспортной таможенной пошлины от недропользователей за период 2008-2010 годы. Экспортная таможенная пошлина на нефть действовала в 2008 году, с 2009 года по 15 августа 2010 года  пошлина не взималась, так как была установлена нулевая ставка и, начиная  с 15 августа 2010 года, организации нефтяного сектора уплачивали  экспортную таможенную пошлину на нефть по  ставке 20 долларов за тонну. Соответственно, в 2010 году поступления от организации нефтяного сектора значительно увеличились.

 

 

В налоговых  поступлениях государственного бюджета  акцизы занимают незначительную долю, которая к тому же сокращается. Так, в 2001 году доля акциза  в налоговых поступлениях составляла 3,4% , к 2010 году доля сократилась до 2%.

Ниже  приводятся данные  по налоговым поступлениям, коэффициентам налоговой нагрузки по предприятиям, подлежащим республиканскому мониторингу, в разрезе видов экономической деятельности.

Коэффициент налоговой нагрузки (далее - КНН)  определен путем соотношения  сумм налоговых поступлений к  оборотам по реализации  отдельно по видам экономической деятельности.

Как видно, КНН в целом по предприятиям, подлежащим республиканскому мониторингу, за 9 месяцев 2010 года возрос против аналогичного периода  предыдущего года с 12,5 до 16,4%.  Рост КНН по добыче сырой нефти и  природного газа с 31,5 до 37,0%, по добыче металлургических руд с 9,7 до 15,2%, по металлургической промышленности и  производству готовых металлических  изделий с 5,7 до 8,9%, по добыче угля с 11,2 до 17,6%  объясняется переносом  налоговой нагрузки с несырьевого  сектора на сырьевой, по производству табачных изделий  и напитков рост КНН  с 23,3 до 30,1%  и с 8,8 до 13,5%  соответственно связан с увеличением ставки акциза  в результате унификации ставок на отечественные и импортируемые подакцизные товары.

 

Налоговые поступления, коэффициент  налоговой нагрузки  по предприятиям, состоящим на мониторинге по видам  экономической деятельности за  9 месяцев 2009-2010 гг.
					млн.тенге
ОКЭД	9 месяцев 2009 года			9 месяцев 2010 года (предварительные данные)
	Оборот по реал-ии	Налоговые пост-ия в компетенции НК МФ РК	КНН, %	Оборот по реал-ии	Налоговые пост-ия в компетенции  НК МФ РК	КНН, %
ИТОГО по 300 крупным  предприятиям	11 063 050	1 379 773	12,5	13 419 233	2 200 802	16,4
в т.ч. по отраслям
Добыча угля, лигнита и  торфа	40 812	4 560	11,2	59 128	10 391	17,6
Добыча сырой нефти  и природного газа;предоставление услуг  в этих областях	3 269 259	1 031 348	31,5	4 701 362	1 738 502	37,0
Добыча урановой и ториевой руд	83 973	8 631	10,3	113 279	-839	-0,7
Добыча металлургических руд	104 102	10 093	9,7	202 514	30 862	15,2
Производство пищевых  продуктов, не включая напитков и  табака	124 113	1 334	1,1	134 735	1 019	0,8
Производство напитков	40 751	3 568	8,8	54 941	7 438	13,5
Производство табачных изделий	69 085	16 129	23,3	66 710	20 063	30,1
Производство кокса, нефтепродуктов и ядерных материалов	105 635	17 249	16,3	151 970	26 036	17,1
Химическая промышленность	34 892	-263	-0,8	36 196	-1 701	-4,7
Металлургическая промышленность и производство готовых металлических  изделий	783 692	44 576	5,7	1 201 958	106 525	8,9
Производство прочих неметаллических  минеральных продуктов	22 173	1 636	7,4	23 925	1 361	5,7
Производство и распределение  электроэнергии, газа и воды	212 791	16 451	7,7	284 354	23 876	8,4
Торговля; ремонт автомобилей, бытовых изделий и предметов  личного пользования	675 223	10 597	1,6	634 577	11 023	1,7
Транспорт и связь	1 030 260	78 834	7,7	1 250 199	82 727	6,6
Торговля нефтепродуктами	512 041	28 530	5,6	417 419	30 807	7,4
Строительство	433 543	23 365	5,4	348 502	33 572	9,6
Банковская деятельность	3 239 319	60 246	1,9	3 501 332	46 027	1,3
Накопительные пенсионные фонды	0	504	0,0	0	1 012	0,0
Страховая деятельность, аудиторские  услуги	47 631	1 205	2,5	17 265	1 101	6,4
Другие виды деятельности	233 753	21 180	9,1	218 868	31 003	14,2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

III. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РК И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ

 

3.1 Проблемы налоговой системы  РК

 

Наше  молодое суверенное государство  делает первые шаги в фискальной политики. От четкого осознания того, какой  должна быть налоговая система зависит  успех налогового законодательства государства. Налоговая система  должна отвечать следующим требованиям:

Стабильность  налоговой системы;

Упорядоченность механизма сбора налогов (что  упростит контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов);

 Льготирования  конечной продукции, а не факторов  производства (с предоставлением  льгот после подтверждения наличия  практического эффекта льготируемых  величин). Проблема налоговой реформы  тесно связана с проблемой  стимулирования производственных  инвестиций. Такая связь обусловлена  тем, что в рамках налоговой  и кредитной политики формируется  система льгот и других экономических  мер, которые направлены на  стимулирование инвестиций в  производство;

Субординация  местных и общегосударственных  налогов. (Разграничение сфер общегосударственных  и местных налогов исключительный произвол в формировании ресурсов всех уровней административной иерархии, является гарантом их самостоятельного самоуправления развития);

Равенство перед законом всех налогоплательщиков, единообразие налоговой политики (Достижение большого единообразия облегчит удовлетворение других критериев удачной налоговой  политики, оно способствует упрощению  налогов и в это является вкладом  в их нейтральность);

Законодательное право налогоплательщика на информацию (Система налогообложения должна показывать населению, сколько стоят  различные мероприятия государства, которые совершаются в разных масштабах, с тем чтобы решение  политиков, как и на что, тратить  деньги, подкреплялось бы готовностью  налогоплательщиков платить за эти  практические действия);

Простота  налоговой системы (Способ реального  упрощения - значительная переориентировка налоговой политики от потребностей относительного положения каждого  отдельного налогоплательщика в  строну широких и общих правил, которые охватывают большую часть  экономического поведения и сделок);

Нейтральность системы налогообложения (Совершенно нейтральная налоговая система  оставляет неизменными все стоимостные  или ценовые отношения имеющиеся  на эффективно действующем частном  рынке не испытывающем влияния со стороны государства). В 1985 г. профессорами Р. Холмсом и А. Рабушка из института  Гувера разработан нейтральный пропорциональный налог, который является инструментом достижения нейтральности системы налогообложения и способствует формированию гибкой налоговой системы, которая является действенным механизмом проведения экономической политики государства.

Разработанная правительством Казахстана система  налогообложения, к сожалению недостаточно эффективна, так как она отрицательно сказывается на развитии предпринимательства, что значительно сокращает внутренний потребительский рынок.

Нечеткость  механизма налогообложения, некорректность деятельности многих работников приводит к развитию спекуляции (в самом  негативном смысле этого слова), уклонение  от налогов, коррупции и взяточничеству.

В этой связи  налоговая система требует комплексного совершенствования, причем следует  в корне изменить подход к налогообложению, как к методу государственного регулирования, с тем, чтобы она выполняла  все необходимые для рыночной экономики функции. Именно, исходя из сложившегося на сегодняшний день экономической, политической и социальной ситуации в Казахстане концепция налогообложения  в первую очередь должна решить следующие  основные задачи:

-     устойчивость и сбалансированность  государственного бюджета

- формирование  антиинфляционного механизма и  обеспечения стабильности собственной  валюты

• обеспечение широко масштабных инвестиции
• всемерное стимулирование деловой активности всех субъектов хозяйствования независимо от форм собственности.

При современной  сложившейся экономической конъюнктуре  обеспечить ощутимое снижение налогового бремени невозможно экономически и  не рационально политически.

Несмотря  на наличие многочисленных теорий, согласно которым налог есть продукт  договора между нацией (населением, гражданами в их совокупности) и  государством, т.е. согласованного волеизъявления двух сторон, совершенно очевидно, что  в юридическом смысле государство, устанавливая налог, не согласовывает  этот вопрос ни с каждым налогоплательщиком в отдельности, ни с отдельными их группами, ни с представителями народа, имеются специальные оговорки о  том, что по налоговым законам  референдум не проводится.

Такой же порядок установлен и в Казахстане. Идею договорного характера налогов (хотя бы в смысле «общественного договора») не спасает, на наш взгляд, и конструкция, предложенная П.М. Годме, по мнению которого, согласие на установление налога дает парламент, являющийся представителем нации в целом.

Безусловно, парламент, в силу его формирования, является тем местом, где голос  народа звучит громче всего. И неслучайно в большинстве демократических  стран законы о введении налогов  принимает именно он. Но парламент – это не общественное формирование граждан, это государственный орган, т.е. часть государства. При этом необходимо иметь ввиду, что субъектом установления налога выступает государство в целом, а не какой-нибудь его орган (хотя, бесспорно, что правовой акт, устанавливающий налог, будет принят конкретным органом). Поэтому налог не является продуктом договора между, скажем, правительством и парламентом, хотя в реальной жизни именно правительство (с подачи финансового ведомства) может выступать с инициативой введения нового налога, а парламентарии, прислушиваясь к голосу своих избирателей, могут проголосовать против него.