Налоговая система РК

Налоговые инспекции на местах наделены лишь правом выявления нарушений, имея в своем штатном составе группы аудита физических лиц, корпоративного сектора и в некоторых случаях  группы, занимающихся налогообложение  сферы производства алкогольных  напитков.

Процедуры проведения криминального  расследования прописаны в вышеупомянутом «Законе о контроле за нарушениями  в сфере общегосударственных  налогов». Согласно его положениям следователи, хотя и независимы от местных  прокуроров, однако не могут арестовывать, в том числе и для проведения допроса подозреваемого. Как правило, ими практикуются такие методы как: допрос подозреваемых и свидетелей, проверки бухгалтерских учетно-отчетных документов, обыски помещений (при получении  санкции прокурора) с целью получения  и изъятия доказательств. Принимая во внимание необходимость юридического закрепления доказательств наличия  самого дохода, а также умышленного  уклонения от уплаты налогов, поскольку  полученные факты могут быть использованы при судебном разбирательстве, следователи на практике тесно работают с органами прокуратуры.

При выявлении лица, в отношении  которого имеются подозрения в уклонении  от уплаты налогов, проводится первоначальное расследование с целью фиксации деталей налогового нарушения (способ совершения и сумма). В случае, если результаты этого расследования  установят факт сокрытия от уплаты или то, что уклонение совершено  с помощью обмана (мошенничества), налоговым следователем принимается  решение о необходимости проведения в отношении такого налогоплательщика  криминального расследования. Для  начала официального расследования  следователь испрашивает судебный ордер, для чего предоставляет судье  необходимые для принятия решения  документы. Только получив от судьи  ордер, налоговый следователь полномочен начать всеобъемлющее расследование, в т.ч. и при содействии следователей других налоговых бюро, если этого  потребуют обстоятельства дела. По завершении такого расследования принимается  решение о передаче его результатов  прокурору для возбуждения уголовного дела в суде. Например, в 2001 году по всей Японии было расследовано 212 дел по уклонению от уплаты общенациональных налогов, из которых 151, или 71,2%, было передано в прокуратуру, как имеющее судебную перспективу. Для сравнения в 1985 г. рассмотрено 259 дел, из которых 201 дело, или 77,6%, было передано в прокуратуру.

В помощь налогоплательщику в Японии помимо государственных программ по информированию о требованиях налогового законодательства, предусматривающих  популяризацию этих знаний путем  издания различных брошюр, пособий, проведения семинаров, собеседований, организации «горячих» линий  связи через Интернет и других форм с 1951 года действует институт уполномоченных налоговых консультантов, численностью около 70 тыс. человек, имеющих соответствующие  лицензии. Организационно они объединены в профессиональные ассоциации, тесно  сотрудничающие с ННУ, и на коммерческой основе выполняют всю практическую работу по начислению налогов и подаче документов как юридических, так  и физических лиц в условиях действующего порядка самодекларирования налогов  после подсчета годового дохода налогоплательщиков.

В целом японская налоговая система  представляется достаточно эффективной. На ее функционирование в 2002 финансовом году из бюджета было затрачено 731,6 млрд. иен, из которых основная часть  – 575,4 млрд. иен пошла на денежное содержание служащих, 127,6 млрд. на обслуживание помещений и 16 млрд. на накладные  расходы. Таким образом, на сбор 100 иен  налогов было затрачено 1,6 иены (в 1980 г. – 1,4 иены, в 1995 г. – 1,26 иены).

II. СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

2.1 Становление налоговой системы  Республики Казахстан

Налоговые системы многих стран мира развивались  постепенно, в течение многих лет. У Казахстана же не было и нет  времени для длительной эволюции создания налоговой системы, необходимо скорейшее становление и развитие национальной экономики. Но Казахстан  не сможет за один период перейти к  полностью удовлетворительной и  современной налоговой системе. Продвижение к этой цели должно осуществляться поэтапно с тем, чтобы дать время, как налогоплательщикам, так и  налоговым организациям осмыслить  изменения, по мере того как они вносятся. Поскольку невозможно за один раз  внести все желанные изменения должна быть определенная очередность.

Совокупность налогов,  сборов, пошлин и других платежей,  взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему".

              Формирование налоговой системы  Республики Казахстан можно разделить  на следующие периоды:

Период 1994-95 г. - первый этап, 1996 -98 г. - второй, создание новой налоговой системы.

На первом этапе 1994-95 - разработан и введен в  действие налоговый кодекс, закладывающий  базовую основу новой системы.

Перед принятием, в апреле 1995г., нового налогового законодательства положение в Казахстане было крайне тяжелое. Не работали вовсе, либо функционировали  с неполной неделей или с большими перерывами до 60% промышленных предприятий. В списке кандидатов в банкроты 12 крупнейших предприятий. Всеобщие неплатежи, огромный дефицит государственного бюджета (т.к. налогов в казну практически  никто не платит). Сколько налогов  в республике толком никто не знал. По одним данным их всего 43 (из них 16 общегосударственных, 10 обязательных местных, 17 разрешенных местных), по другим 47 налогов (и 8 видов отчислений во всякого рода фонды). Схемы налогообложения  ставили в более выгодное положение  не производителя благ, а того, кто  этими товарами торговал или распределял  финансирование инвестиций под товары.

Правительство, принимая новый налоговый кодекс, ставило перед собой следующие  цели:

Упрощение, устранение противоречий;

Превращение его в единое целое на всей территории республики Казахстан;

Предполагалось  сократить количество налогов до 40-45%, а подоходного налога с граждан  до 40%, чтобы не ослаблять стимулы  деловой активности, уточнить ставки всех налогов: земельного, на имущество, физических лиц, рентные платежи  и т.д. Главное должна быть прекращена практика ведения новых неэффективных  налогов. По заданию Правительства  республики, Минфина и других государственных структур было разработано несколько альтернативных проектов “Кодекс о налогах”. Принципы “правительственного проекта” по утверждению разработчиков, практиков и ученых следующие: справедливость, то есть исключение льготирования одних налогоплательщиков за счет других, простота и экономическая нейтральность, сопоставимость налоговых ставок, чтобы на одни и те же товары не было бы большого развития в налогах республики и у партнеров в других странах. Продумывалась также прогрессивно-регрессивная форма налогообложения, ужесточающая ответственности, как налогоплательщика, так и налоговых служб за нарушение закона, создание налоговой милиции.

Налоговые отношения укрепились практикой. С 1 июля 1995 г. В Казахстане действует  новый Налоговый Кодекс. Он основан  на правовых параметрах принятых в  пространстве всего мира, и способствует созданию внутренней правовой базы, позволяющей  нашей экономике быстрей переориентироваться  на рыночные отношения, и отвечает интересам  государства в целом. Включение  механизмов принципиально новых  налоговых отношений - важная страница в сравнительно короткой истории  рыночных реформ в Казахстане. Между  законом и его реализацией  путь бывает долгий, но это когда  закон не воспринимается жизнью. Государственная  налоговая служба Казахстана была еще  создана в 1991 г. по Назарбаева в целях  дальнейшего совершенствования  системы контроля за соблюдением  налогового законодательства. 1995 год  стал самым революционным в первом пятилетии - год больших экспериментов  радикального реформирования налоговой  системы республики Казахстан.

Итак, с 1995 г. - “года перелома” в налоговой  политике - началась меняться налоговая  система, хотя до совершенства еще нужно  много и много изменять. Изменения  налогообложения вызваны реальным состоянием экономики, которое и  в 1996 году сложное. Только за январь недоимка в целом по всем налогам и платежам возросла на 4,8 млрд. тенге, но с 1 июля 1995 года появилась возможность расширить  налоговую базу (новые поступления  в бюджет), уточнить стратегию и  оптимизировать тактику работы во всех подразделениях налоговых служб. Активизировать сотрудничество с правоохранительными  и другими экономическими ведомствами. Механизм реализации Налогового кодекса  начал действовать. Тем не менее, его вхождение в жизнь, внедрение  в повседневную практику не будет  простым и быстрым, любое положение  должно вводится постепенно. Поэтому  налоговая служба вначале 1996 года подготовила 4 проекта указов Президента, 18 проектов постановлений Правительства, 10 инструкций, направленных на подержание и развитие налоговой реформы. Основные ее идеи: формирование доходов в бюджет, экономическая  нейтральность, справедливость и простота самой системы. Скажем, введена единая ставка подоходного налога для физических и юридических лиц (ранее взимался налог на прибыль), что соответствует  общемировой практике.

Появилось понятие совокупного годового дохода, из которого вычисляются все расходы, связанные с его получением. Значительно  упростили порядок амортизационных  отчислений основных средств. Промышленники, предприниматели, финансисты и аграрии  получили возможность для более  стабильной деятельности: разрешен перенос  убытков от предпринимательства  на срок до пяти лет. Короче говоря, внесены  существенные изменения во все части  налогового законодательства. На очереди  переход к оздоровлению экономики  и социального положения в  стране. Важная роль здесь у налоговых  организаций изменение режима налогообложения  направлено на стимулирование инвестиций в специально экономические зоны, их создание и расширение. Например, для юридических лиц, осуществляющих деятельность на таких территориях, установленная льготная ставка налога - 20%. Дополнительно введена льгота по подоходному налогу, и на Н.Д.С. импортных товаров приобретенных  за счет госбюджета, по иностранным  кредит линиям, которые обеспечены гарантией государства. Органы налоговой  службы используют в работе различные  формы и методы решения проблем, возникающих в этот сложный переходный период. В частности, подержанная  идея обращения государственных  казначейских обязательств выпущенных Министерством Финансов для погашения  задолженности государству 700 крупнейших предприятий Казахстана. В 1996 году продолжена работа по заключению двухсторонних  налоговых конвенций со странами СНГ об избежании двойного налогообложения. В ноябре 1996 г. - распоряжение Президента «О декларировании государственными служащими  доходов и имущества, подлежащих налогообложению». Насколько действительным окажется президентское распоряжение - ведь известно умение наших чиновников обходить закон и общепринятые нормы. Как разъяснила служба законодательства и правовой экспертизы администрации  Президента, принимаемые меры - лишь начало разворачивающейся работы. А  пока происходит только сбор сведений, а не само декларирование, которое  будет иметь место в последующем, когда по истечении определенного  времени налоговыми органами станет проводиться сопоставление уровня доходов госслужащих с их расходами. Именно тогда появится возможность  определить реальный уровень их расходов, осуществлять контроль за ними и полной уплаты налогов чиновниками.

Но в  любом случае распоряжение Президента - один из примеров той деятельности главы государства, в русле которой  он принимает меры по повышению ответственности  органов власти перед нардом. В  соответствии с этим распоряжением  правительству дано задание в  десятидневный срок разработать  и внести в парламент законопроект представляющий обязательное ежегодное  декларирование доходов и имущества  всеми без исключения. Так что, налоги все-таки платить придется. В  конце 1997 г. поступление налогов  в бюджет плохое и все попытки  фискальных служб изменить ситуацию малоэффективны. Об этом говорилось на заседании правительства страны, на котором обсуждался доклад о поступлении налогов и обязательных платежей в бюджет, пенсионный и другие фонды, а также отчет о работе налоговой полиции за 10 месяцев текущего 1997 г., представленный Государственным налоговым комитетом.

Было  доложено, что на 1 ноября 1997 г. в целом  по республике собрано налогов и  других платежей 89% от прогнозируемой цифры, недополучено 13,5 млрд. тенге. В  основном за счет недобора подоходного  налога с юридических и физических лиц, акцизов. Причинами этого явления  ясны: кризис неплатежей, представление  возможности налогоплательщикам погашать убытки за счет совокупного расхода, рост числа несостоятельных предприятий. Конечно, налоговая служба не сидела, сложа руки. Только налоговой полицией с начала 1997 г. проверено 22311 объекта, при этом выявлены были 18 тыс. Различных  нарушений налогового законодательства. За короткий срок управлением налоговой  полиции по городу Алматы вскрыта  глубоко законсервированная, разветвленная  сеть предприятий, через которые  нелегально производились обороты  денежных средств на миллиарды тенге. Еще буде принят ряд мер: создание акцизных постов на предприятиях, выпускающих  подакцизную продукцию, ужесточение  правил открытия новых счетов (расчетных  и ссудных). В декабре 1996 г. перешли  на новый образец акцизной марки, отпечатанной на придисцентной бумаге с улучшенной степенью защиты. Продолжается работа по совершенствованию правовой базы.

Но от таких мер не всегда есть немедленная  отдача, говорил на заседании премьер-министр  А. Кажегельдин. Он же подчеркнул, что  попытки ухода от уплаты налогов, наверное, будут продолжаться еще  долго, в силу различных причин и  сегодня речь надо вести об уменьшении их количества, если такие попытки  невозможно исключить полностью.

К концу 1998 г. должна завершилась работа (второй этап построения налоговой системы  республики Казахстан 1996-1998) по созданию налоговой системы отвечающей в  полном объеме условиям рыночной экономики. Однако, несмотря на определенные достижения, налоговую систему еще долго  придется усовершенствовать, внося  все новые и новые изменения. Мы только-только вступили на тернистый  путь создания усовершенствованной  налоговой системы.

2.2 Налоговая система РК на современном этапе

Налоговая система – это установленные в законном порядке совокупность видов налогов, форм и методов их построения, структура и звенья управления с их функциями, целями и задачами. Налоговая система включает в свой состав государственную налоговую службу, которая представлена в Казахстане уполномоченным государственным органом – Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан, межрегиональными налоговыми комитетами, налоговыми комитетами по областям, межрайонными налоговыми комитетами, налоговыми комитетами по районам, городам и районам в городах. В случае создания специальных экономических зон могут быть образованы налоговые комитеты на территории этих зон. Главной задачей Государственной налоговой службы РК является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.