Налоговая система РК

   Современная налоговая система  была введена в Казахстане  в начале 90-х годов. Необходимость  быстрого и коренного изменения  действовавшей системы была обусловлена  изменением экономической политики, формированием рыночных отношений  в казахстанской экономике. В  Республике Казахстан правовое  регулирование налогообложения  в своем развитии прошло 3 этапа:

1. с 1992 года по июнь 1995 года

В республике функционировали  46 видов налогов:

1. общегосударственные  налоги;

2. общеобязательные  местные налоги;

3. местные  налоги.

2. с июля 1995 года по 1999 год

В августе 1999 года был принят указ президента РК «о налогах и других обязательных платежах в бюджет», который получил  статус закона. В этом же году введен единый земельный налог для фермерских хозяйств. В этот период количество налогов сократилось до 11. Они  были подразделены на общегосударственные  и местные налоги.

3. с 2000 года по 2001 год

Разработка  налогового проекта Нового Налогового Кодекса. Он состоит из трех разделов: общая часть, особенная часть, налоговое  администрирование.

Общая часть – налоговая Конституция, которая включает основные принципы налоговой системы, элементы налогов, правила налогового учета и понятия о налоговой отчетности.

Особенная часть включает виды налогов и механизм их исчисления.

Налоговое администрирование включает правила регистрации налогоплательщиков и основные положения налогового контроля.

Налоговый кодекс данного этапа вступил  в силу с 1 января 2002 года. Основные положения  этого этапа выражаются в изменении  правил и условий уплаты налогов  и предоставление льгот.

С наступлением Мирового Финансового Кризиса возникает  необходимость повысить эффективность  налоговой системы, поэтому 10 декабря 2008 года принят новый закон «о налогах  и других обязательных платежах в  бюджет» за № 100-IV. Основной принцип этого кодекса в реализации закона прямого действия – это означает снижение налоговой нагрузки на несырьевой сектор с одновременным повышением отдачи от добывающего сектора, совершенствование налогового администрирования, а также создание условий способствующих модернизации и диверсификации экономики. 16 ноября 2009 года принят закон «о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты по налогообложению» № 200-IV.

Разработчики  экономических реформ по программе  МВФ и те, кто начал внедрять эти реформы в казахстанскую  экономику, идеализировали рыночную систему, фактически превратили формирование последней  в самоцель. Считалось, что при  переходе к рынку достаточно добиться либерализации экономики, ее открытости и макроэкономической стабильности любыми средствами, а затем рынок  разрешит автоматически все проблемы. Некоторые экономисты в то время  предостерегали от подобного подхода, считая более приемлемым для Казахстана проведение реформ в планово-рыночном направление – как это имело  место в Японии, Китае и других странах, фактически получилось так, что  богатый опыт и специфика экономики  Казахстана оказались невостребованными. Впоследствии это отрицательно сказалось  на ходе реформ в целом.

Теоретически  при осуществлении перехода к  рынку можно было бы просто скопировать  налоговые законы, действующие в  странах Западной Европы. Однако налоговые  системы стран Западной Европы сложились  в результате десятилетий функционирования рынка, действуют в относительно устойчивой экономике. Такой экономической  ситуации на начало проведения рыночной реформы в Казахстане просто не было. Поэтому при механическом заимствовании  западного опыта, пригодного для  высокоразвитой системы рыночных отношений  и основанного на длительном эволюционном развитии, игнорируется реальное состояние  экономики Казахстана, где рыночные отношения формируются в «шоковом»  режиме, а структуры рынка скорее можно назвать переходными, чем  сложившимися.

Переход к рынку любой ценой потребовал принятия законодательства о новой  налоговой системе, правил и инструкции, регламентирующих ее деятельность, дающих возможность управлять этой системой, а также создания надлежащего  налогового механизма. Для казахстанских  условий начало 90-х годов была избрана налоговая система по американскому образцу. В структуре  налоговых отношений вместо ряда действующих налогов, характерных  для административно-командной системы, главное место было отведено новой  совокупности налогов, соответствующих  формированию рыночных отношений в  стране. Существенно изменилась экономическая  суть многих ранее действовавших  налогов.

С момента  введения ныне действующей налоговой  системы прошло более трех лет. За это время в политике, экономике, социальной сфере произошли огромные качественные изменения. Прежде всего, следует отметить, что процесс  перехода экономики Казахстана к  рынку проходит, к сожалению, весьма болезненно, с рядом крупных ошибок. Главная из них – больший акцент на разрушение старого вместо создания нового, и как следствие – налоговая система пока не стала действенным инструментом повышения эффективности экономики Казахстана.

Принятая  Конституция Республики Казахстан  во многом по-новому регулирует правовые отношения в политической и социально-экономической  сферах. В связи с этим углубились рыночные отношения, возникли и развиваются  финансовые институты, которых не было раньше, такие, например, как рынок  ценных бумаг, система коммерческих банков и др.

Казахстанская экономика становится все более  открытой для мирового бизнеса. Все  это приводит к необходимости  по-новому подойти к проблеме анализа  и формирования налоговой политики и налоговой системы.

Анализ  показывает, что действующая налоговая  система обладает целым рядом  существенных недостатков. Она с  самого начала не соответствовала экономической  обстановке в стране.

Самым крупным недостатком нынешней налоговой  системы является чрезмерное преобладание в ней фискальной направленности. Все другие функции налоговой  системы не выполняются вообще. Высокий  уровень налогового давления на налогоплательщика, чрезмерность налогового пресса для  законопослушных налогоплательщиков угнетают экономику Казахстана, выполняют  абсолютно разрушительную роль. В  самом начале перестройки экономической  и налоговой политики были введены  завышенные ставки НДС. В противовес этому оппонентами предлагались умеренная суммарная налоговая  ставка.

Завышенная  совокупная налоговая ставка приведет к негативным последствия:

• спаду отечественного производства, ухудшению его структуры и ослаблению позиций казахстанских товаропроизводителей на внутреннем и международном рынках;
• тотальному стремлению производителей всех форм собственности к уходу от налогообложения;
• утечке капиталов за рубеж;
• криминализации хозяйственной жизни, нарастанию «теневой экономики.

Другими словами, налоговая система требует  коренного реформирования. Но этого  можно добиться при условии коренного  изменения курса экономических  реформ.

Целью экономических реформ должно стать  не разрушение экономики, а процесс  созидания, наращивание национального  богатства Казахстана, повышение  благосостояния ее граждан. Отсюда вытекают основные концептуальные положения  налоговой реформы, их направленность, цели, способы осуществления.

Этот  исходный посыл мог бы быть развернут  рядом конкретных положений:

1. Налоговая система должна быть фискально надежной и обеспечивать государству решение его социально-экономических задач
2. Налоговая система должна быть, стабильной и понятной налогоплательщику
3. Налогообложение должно быть одинаковым для субъектов хозяйствования всех форм собственности и не зависеть от их организационно-правовой формы
4. Налоговая система должна быть справедливой, а налоговое бремя распределено между налогоплательщиками равномерно
5. Число налогов должно быть сокращено в несколько раз, должны быть упрощены процедуры их взимания
6. Налоговое бремя должно быть снижено, а налогоплательщикам предоставлено право, выводить из-под налогообложения расходы, необходимые для извлечения прибыли, увеличения инвестиционной деятельности, ускорения научно-технического прогресса
7. Следует реально обеспечить защиту налогоплательщиков. Налогоплательщик должен быть всегда прав и законодательно защищен от налогового произвола.
8. Должны быть перекрыты существующие способы легального и нелегального ухода от налогообложения, создана эффективная система контроля за правильностью уплаты налогов
9. Региональные доходные части бюджета, а также органов местного самоуправления должны быть наделены твердыми источниками.

В налоговом кодексе от 10.12.2008г. № 100-IV, а также в соответствии с законом РК «о внесении изменений и дополнений к некоторым законодательным актам по налогообложению» от 16.11.2009г. № 200-IV определены следующие виды налогов:

• корпоративный подоходный налог;
• индивидуальный подоходный налог;
• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• рентный налог на экспорт;
• специальные платежи и налоги недропользователей;
• социальный налог;
• налог на транспортные средства;
• земельный налог;
• налог на имущество;
• налог на игорный бизнес;
• фиксированный налог;
• единый земельный налог.

КПН.

Данный вид налога занимает значительное место в поступлениях государственного бюджета Казахстана – около 20%.

Плательщиками КПН являются: юридические лица - резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

Объекты  КПН:

1. налогооблагаемый доход;

Налоговой базой является налогооблагаемый доход, который определяется как разница  между совокупным годовым доходом  с учетом корректировки и вычетами.

Совокупный годовой  доход юридического лица-резидента состоит из всех видов доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. Основные пункты дохода - это доход от реализации товаров (работ, услуг), доход от сдачи в аренду имущества, доход от прироста стоимости активов, доход от списания обязательств, безвозмездно полученное имущество, дивиденды, вознаграждения, превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, выигрыши и другие виды доходов. Совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит корректировке. Так, например, из него исключаются дивиденды, полученные от юридического лица-резидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан и некоторые другие виды доходов. Ставка налога: 20%.

Расходы налогоплательщика, связанные с  получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении  налогооблагаемого дохода, например себестоимость купленных или  произведенных товаров, работ, услуг, транспортные расходы, услуги коммунальных служб, амортизация и ремонт фиксированных  активов в пределах установленных  норм по группам фиксированных активов, вознаграждение за полученные кредиты, расходы по страховым премиям, расходы  на социальные выплаты, превышение отрицательной  курсовой разницы над положительной, расходы по налогам и т.д.   При этом некоторые виды расходов относятся на вычеты в пределах установленных  законодательством норм - по представительским  расходам, расходам по вознаграждению, расходам по налогам, расходам по фиксированным  активам (ремонт и амортизация), расходам на обучение сотрудников и т.д.

Вычеты  производятся налогоплательщиком при  наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том  налоговом периоде, в котором  они фактически произведены, за исключением  расходов будущих периодов. Расходы  будущих периодов подлежат вычету в  том налоговом периоде, к которому они относятся.

2. доход, облагаемый у источника выплаты;

К нему относятся: дивиденды, вознаграждение по депозитам, за исключением вознаграждений, выплачиваемых  физическим лицам по их вкладам, выигрыши и т.д. По ним ставка КПН составляет 5%.

3. чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Ставка колеблется от 5% до 20% в зависимости от источника дохода.

Налоговый период составляет календарный год (с 01 января по 31 декабря).

По КПН, кроме субъектов малого и среднего бизнеса, выплачиваются авансовые  платежи, т.е. определяется предполагаемый годовой доход, сумма налогооблагаемого  дохода, ежеквартальный размер уплаты КПН, который должен ежемесячно перечисляться  в бюджет.

По  КПН предусмотрены инвестиционные налоговые преференции. Объектами  преференций являются вновь вводимые здания и сооружения производственного  назначения, машины и оборудование на территории РК, приносящие доход  не менее 3 лет. Порядок применения ИНП  – отнесение затрат, связанных  с инвестиционным проектом или первоначальной стоимости проекта на вычеты при  определении налогооблагаемого  дохода.