Налоговая система РК

Налоговый предел - условная точка в налогообложении, в которой достигается оптимальная  для плательщиков и государственной  казны доля валового национального  продукта, перераспределяемого через  бюджетную систему.

3. Принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков.

     В соответствии данным принципам  налогообложение должно характеризоваться  определенностью и удобством  для налогоплательщика. Другим  проявлением этого принципа является  информированность налогоплательщика  - обо всех изменениях налогового   законодательства.

    Налогоплательщик должен быть  проинформирован заранее, - а также  простота исчисления уплаты налога  

4. Принцип экономичности (эффективности).

    Он означает, что суммы сборов  по каждому отдельному налогу  должны превышать затраты на  его сбор и обслуживание. Не  случайно некоторыми специалистами  выдвигалось предложение установить  в налоговом или бюджетном  законодательстве норму, согласно  которой при установлении нового  налога должно быть обоснованно,  что доходы от его сборов  будут превышать расходы десятикратно.

3. Зарубежный опыт  развития  налоговых систем

Налоговая система  Германии

Федеративная республика Германия как государство прошла различные  стадии политического и экономического устройства, не раз поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами, выросла в экономически мощное государство  с выраженной социальной ориентацией. К числу государств, имеющих высокоцентрализованную финансовую систему, относится и  Германия. Основной чертой системы  налогообложения в этой стране является закрепленное в Конституции положение, регулирующее разделение налоговых  доходов между бюджетами различного уровня (федеральные, земельные, местные), причем разделению подлежат практически все источники доходов.

В любой стране налоговая система  является основополагающим фактором функционирования национальной экономики. Налоговая  система Германии показательна, прежде всего, тем, что на ее базе удалось  достичь как высокого уровня экономического развития, так и обеспечить высокую  степень социальной защиты для своих  граждан.

В Германии применяется как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли (Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг-Голштейн). Это явилось итогом многолетнего развития налоговой системы Германии.

При образовании в 1871 г. Немецкой империи установление всех основных прямых налогов оставалось прерогативой входящих в неё государств (нынешних земель). Империи было передано право устанавливать лишь таможенные пошлины и общеимперские налоги на предметы потребления: табак, пиво, водку, сахар, соль. Закрепление права сбора таможенных пошлин и акцизов положило начало созданию общего экономического пространства. Но для финансирования общих расходов этого, естественно, не хватало. Источником средств явились доходы от почтового и телеграфного ведомства и матрикулярные взносы отдельных земель, имевшие характер подушного налога. Для покрытия чрезвычайных потребностей предусматривалась возможность прибегнуть к займам.

Регулярные взносы отдельных государств ставили империю в серьёзную  зависимость от них. Это и определило пути развития налоговой систем Германии. В девяностые годы прошлого века были введены гербовые сборы на ценные бумаги, векселя, игральные карты, в 1906 г. - налог с наследства, в 1913 г. - налог на имущество и одновременно налог на прирост имущества. С 1916 г. Германия уже активно использовала возможности прямого налогообложения. Развивалось и косвенное налогообложение, ибо пошлин и акцизов не хватало на покрытие расходов, связанных с военным поражением. В июле 1918 г. Германия ввела налог с оборота сначала по ставке 0.5%. Он просуществовал до перехода к налогообложению добавленной, или вновь созданной, собственности, что произошло только в шестидесятые годы.

В декабре 1919 г. с утверждением Имперских правил налогообложения, разработанных министром финансов Эрцбергером, началась крупнейшая налоговая реформа. Огромные финансовые трудности, возникшие в результате экономических и социальных последствий первой мировой войны, привели к усилению централизации в области налогообложения. В итоге в Веймарской республике было создано единое финансовое управление, контролирующее поступление всех видов налогов, независимо от их последующего распределения. Это финансовое управление функционировало вплоть до мая 1945 г.

Наряду с федеральным государством и землями носителями определённых общественно-социальных функций выступают  общины, обладающие местными бюджетами. Ключевые позиции в налоговом  законодательстве принадлежат федерации. В то же время для обеспечения  финансирования всех трех уровней управления налоговая система Германии построена  таким образом, что наиболее крупные  источники формирует сразу три  или два бюджета. Так, подоходный налог с физических лиц распределяется следующим образом: 42.5% поступлений  направляются в федеральный бюджет, 42.5% - в бюджет соответствующей земли  и 15% - в местный бюджет. Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным  бюджетами. Налог на предпринимательскую  деятельность взимается местными органами управления, но им остаётся половина, а  вторая половина перечисляется в  федеральный и земельный бюджеты. Налог на добавленную стоимость  также распределяется по трем бюджетам. Соотношения распределения этого  налога могут быть самыми различными и меняться с течением времени, поскольку  он служит регулирующим источником дохода.  

Налоговая система Японии

Действующая в настоящее время  налоговая система Японии сформировалась в 1950-е годы, претерпев в последующий  период незначительные организационные  и законодательные изменения.

На Национальное налоговое управление (ННУ), структурно входящее в Министерство финансов как его «внешнее» ведомство, возложены все функции по начислению, сбору и пресечению случаев уклонения  от уплаты всех общегосударственных  прямых (подоходного, корпоративного, на наследство и дарение, землю и  недвижимость) и косвенных налогов  и сборов (потребительского, «алкогольного», «табачного», «бензиновых», «дорожного»  и гербового). Исключение составляют лишь таможенные пошлины и корабельные  сборы, относящиеся к компетенции  Министерства финансов.

Помимо общегосударственных в  Японии взимаются также и местные  налоги: префектуральные и муниципальные. К первым относятся налог на проживание в префектуре, налог с предприятий  в расчете на число занятых, налог  на приобретение собственности, часть  акциза на табак, налог на зрелищные  мероприятия, с транспортных средств, подоходный и налог на пользование  природными ресурсами. Ко вторым - налог  на проживание, имущественный, часть  акциза на табак, налог на легкие транспортные средства, налог на земельную собственность, развитие городов и другие. Их сбором занимаются местные органы самоуправления, которые имеют свои налоговые  конторы, независимые от общенациональных.

Особенностью японской налоговой  системы является наблюдаемая в  последние годы тенденция к увеличению доли местных налогов. Так, в 2002 финансовом году (истек в марте 2003 года) из общей  суммы всех фискальных сборов в 79,70 трлн. иен местные налоги составили 33,42 трлн. иен. Для сравнения - в 1985 финансовом году эти цифры составляли 64,26 трлн. иен и 23,31 трлн. иен соответственно. Несмотря на это, величина налоговых  поступлений, собираемых на местах, не позволяет местным органам власти надлежащим образом выполнять свои функции и, прежде всего, финансировать  систему образования, общественные работы, сферу социального обеспечения  и другие. В этой связи сложилась  устойчивая практика перераспределения  финансовых ресурсов из госбюджета в  виде ежегодных субсидий, которые  в текущем финансовом году составили 17,39 трлн. иен при общем его  размере 81,78 трлн. иен. Кроме того, государством оплачивается часть внутренних заимствований  префектур в виде облигаций, которая  не может быть погашена за счет их собственных  бюджетов.

В ходе провозглашенной правительством Дз. Коидзуми бюджетной реформы предусматривается  пересмотреть действующую систему  в сторону сокращения дотаций  центра местным органам власти при  одновременной передаче им ряда полномочий по полному взиманию определенных налогов  на местах и отмене части налоговых  субсидий, идущих, в частности, на погашение  внутренних займов префектуральных  органов власти.

Согласно действовавшей ранее  практике подготовки законодательных  актов по изменению системы налогового обложения эти вопросы относились к компетенции двух организаций - Государственной налоговой комиссии при премьер-министре и Комиссии по налоговой системе правящей Либерально-демократической  партии, которые параллельно ежегодно готовили свои рекомендации с тем, чтобы  их предложения могли найти свое отражение при подготовке очередного бюджета. В случае расхождения их мнений по отдельным вопросам правительство  отдавало предпочтение решению партийного органа.

С приходом к власти действующего правительства во главе с Дз. Коидзуми к этому процессу в 2002 году был  подключен «штаб по проведению структурных  реформ» в лице Совета по экономической  и налоговой политике, возглавляемого премьер-министром. С появлением «трех  игроков» формально были перераспределены и их полномочия. Так, за Советом  закреплена задача выработки общих  контуров налоговой реформы, за Государственной  налоговой комиссией - детальные  предложения, а Комиссия Либерально-демократической  партии призвана давать политическое заключение по основным вопросам.

К перечню «законодателей» в  налоговой сфере следует также  отнести и Министерство финансов Японии, которое также традиционно  курирует вопросы налоговых поступлений, проводя свою линию через участие  в работе Совета по экономической и налоговой политике. Национальное налоговое управление участвует в этих процессах с начальной стадии подготовки различных предложений, проводя свое мнение через Министерство финансов. Подготовленные таким образом административные или законодательные изменения в налоговой системе рассматриваются на заседании кабинета министров, и после утверждения им выносятся в парламент.

Необходимость пересмотра действующей  налоговой системы разделяется  всеми организациями, вовлеченными в настоящее время в этот процесс, прежде всего из-за продолжающегося  в течение последнего десятилетия  сокращения фискальных и иных поступлений  в казну. Так, по данным Минфина, в 2002 финансовом году доля общегосударственных  налоговых сборов, а также доходов  полугосударственных предприятий  и от продажи госимущества составила  всего 52,9% от доходной части бюджета.

Такая тенденция сохраняется и  в настоящее время, что вынуждает  правительство и в дальнейшем идти по пути увеличения внутренних заимствований  для покрытия расходной части  бюджета. В рассматриваемом сейчас проекте генерального счета госбюджета* на 2004-2005 годы, который составит примерно 85 трлн. иен, внутренние заимствования  достигнут уже 50% его доходной части, перекрыв тем самым рекордный  до этого уровень в 44,6% в 2003-2004 финансовом году. Таким образом, по данным Минфина, кумулятивный долг центрального правительства  и местных администраций составит в 2003 ф.г. 686 трлн. иен или 138% ВВП страны (по расчетам ОЭСР -151%).

В общем объеме общегосударственных  налоговых поступлений в последнее  десятилетие наблюдается тенденция  к увеличению доли косвенных налогов, на которые в 2002 года пришлось 43,3% (в 1990 финансовом году - 26,3%). Основу фискальных сборов составляет подоходный налог -31,8%, корпоративный - 21,6%, налог на наследство - 3,3%, потребительский - 20,7% , «алкогольный» - 3,7%, «табачный» - 1,8%, «бензиновые» -7,5%, «дорожный» - 2,5% и другие.

При численности населения Японии в 127 млн. человек штатный состав Национального налогового управления составляет 56466 служащих. В организационном  плане ННУ состоит из центрального аппарата (651 чел. -1,2%), одиннадцати региональных налоговых бюро, региональной налоговой  инспекции о. Окинава и  524  налоговых  инспекций,  где  работает  54974 сотрудника (97,4% от всего штатного состава), а также Налоговый колледж -363 чел. (0,6%) и Национальный налоговый трибунал - 478 чел. (0,8%) с его филиалами, где происходит обжалование правильности начисления налогов. Структурно как центральный аппарат, так и региональные налоговые бюро и инспекции на местах имеют идентичное функциональное построение и представлены тремя основными департаментами (отделами): по налогообложению, сбору налогов, а также по проведению проверок и криминальному расследованию случаев уклонения от их уплаты. По целевому назначению 68% штатных сотрудников занимаются вопросами начисления налогов и прежде всего подоходного, корпоративного и потребительского, 15% - сбором налогов и 17% - управлением и координацией. При этом характерно своеобразное «разделение труда», когда региональные бюро контролируют правильность уплаты налогов крупными компаниями в зоне их ответственности, а налоговые инспекции - малый и средний бизнес на местах, а также подоходный налоги, налоги с наследства, недвижимости и другие.

В Японии помимо генерального счета  бюджета в качестве существенной его дополнительной части предусмотрены  программы инвестиций и займов на финансирование полугосударственных  корпораций и социальной инфраструктуры из средств пенсионных, страховых  фондов, почтовых сбережений населения. В бюджете на 2003 финансовый год  их размер составил 23,43 трлн .иен.

Руководство практической работой  в сфере выявления и пресечения налоговых нарушений на основании  «Закона о контроле за нарушениями  в сфере общегосударственных  налогов» возложено на директора  департамента проверок и криминального  расследования, в структуру которого входит отдел аудита, отдел криминального  расследования и отдел по международному сотрудничеству в области расследований. Региональные налоговые бюро имеют  аналогичное построение, и, кроме  того, они имеют в своем штате  специальных следователей, в обязанность  которым вменяется ' сбор информации и идентификация потенциальных  случаев для криминального расследования.