Налоговая система РФ

    Налогоплательщиками земельного налога признаются организации  и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования. Не признаются объектом налогообложения: земельные участки, изъятые из оборота или ограниченные в обороте, в соответствии с законодательством Российской Федерации; земли занятые лесным и водным фондами. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

    Водный  налог 

    Налогоплательщиками водного налога признаются организации  и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование, к которому относятся: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов, использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; использование водных объектов для целей лесосплава. Налоговая база определяется: при заборе воды - как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период; при использовании акватории водных объектов - как площадь предоставленного водного пространства; при использовании для целей гидроэнергетики - как количество произведенной за налоговый период электроэнергии; при использовании для целей лесосплава - как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

    НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 

    НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 

    Критерии определения резидента Российской Федерации в налоговых целях.  
    Для целей налогообложения налогом на доходы физическое лицо считается резидентом Российской Федерации, если фактически присутствует на территории Российской Федерации 183 или более дней в календарном году. Для физических лиц - резидентов Российской Федерации объектом налогообложения является весь доход, полученный за календарный год от источников как в Российской Федерации, так и за ее пределами. Для физических лиц-нерезидентов объектом налогообложения является доход, полученный от источников в Российской Федерации.

    Метод расчета налога

    С 1 января 2001 г. налог на доходы физических лиц рассчитывается по плоской шкале  с использованием единой ставки в  размере 13%. Ставка 9% применяется к доходам, получаемым физическим лицом - резидентом Российской Федерации от долевого участия в деятельности российских организаций в виде дивидендов. Ставка 30% применяется в отношении всех доходов, получаемых в Российской Федерации нерезидентами. Отдельные виды доходов, получаемых физическими лицами, облагаются по ставке 35%. К таким доходам относятся, в частности, проценты по банковским вкладам с процентной ставкой, превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации в рублях или 9% в иностранной валюте, а также суммы всех видов выигрышей. Доходы, полученные в натуральном выражении, рассматриваются как налогооблагаемый доход и определяются исходя из рыночной цены полученных товаров, работ или услуг.

Глава 2. роль Федеральных налогов  Российской Федерации

2.1. Федеральные налоги как источник формирования бюджета РФ

    Федеральные налоги представляют собой обязательные платежи физических и юридических лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Состав федеральных налогов, их налоговая ставка, налоговая база, режим уплаты определяются высшим законодательным органом Федерации.

    Рассмотрим  систему федеральных налогов  Российской Федерации. Они создают  основу доходной части федерального бюджета (поскольку формируются из наиболее доходных источников), за счет них поддерживается финансовая стабильность региональных и местных бюджетов. Перечень федеральных налогов и сборов устанавливается ст.13 Налогового кодекса Российской Федерации, эти налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации¹. Объекты налогообложения, перечень плательщиков, виды налоговых льгот и ставок, порядок взимания налогов и их зачисления в бюджет и внебюджетные фонды устанавливаются законодательным органом Российской Федерации.

    Федеральными  налогами являются:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
• налог на прибыль (доход) организаций;
• подоходный налог с физических лиц (согласно главе 23 части второй НК РФ  - налог на доходы физических лиц);
• единый социальный налог;
• налог на операции с ценными бумагами;

• государственная пошлина;
• налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;
• сбор за использование наименования “Россия”, “Российская Федерация” и образованных на их основе слов и словосочетаний;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
• федеральные лицензионные сборы;
• единый сельскохозяйственный налог;
• упрощенная система налогообложения;
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

     Большинство федеральных налогов являются регулирующими, и в отношении таких налогов субъекты Российской Федерации имеют определенные права. Тем не менее компетенция субъекта Российской Федерации в отношении этих налогов ограничена рамками доли ставки (величины исчислений на единицу измерения налоговой базы, ст.53 НК РФ), которая полагается ему в соответствии с законодательством. В пределах закрепленной за ними налоговой ставки субъекты Российской Федерации вправе устанавливать дополнительные льготы и создавать свой режим налогообложения. 

2.1. Характеристика основных видов Федеральных налогов 

       Важнейшим элементом налоговой  системы является налог на добавленную стоимость (НДС), который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров), работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.

       НДС занимает 2-е место среди источников формирования бюджета. НДС в настоящее время – основной и наиболее стабильный источник налоговых поступлений федерального бюджета.

       НДС – косвенный налог на  потребление. Налог взимается  в тот момент, когда совершается  акт купли-продажи, и до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет до конечного потребителя. В результате достигается сочетание обложения на всех стадиях производства и обращения с реальным участием каждого из звеньев в уплате налога. Технически механизм взимания НДС удобен и обеспечивает быстрое поступление налога в бюджет.

       Показатель добавленной стоимости  объективно характеризует результат  собственной деятельности предприятия,  результат труда, затраченного  работниками данного предприятия. Этот показатель отличается от показателей валовой, товарной и реализованной продукции, которые отражают результаты труда, затраченного не только на данном предприятии, но и на предприятиях – поставщиках сырья, материалов, топлива и др. используемых в процессе производства материальных ресурсов.

       Плательщики НДС (статья 143 НК):

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые плательщиками налога (налогоплательщиками) в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

       Плательщики налога подлежат  обязательной постановке на учёт  в налоговом органе в качестве налогоплательщика: организации – по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого её обособленного подразделения; индивидуальные предприниматели – по месту жительства; иностранные организации – по месту нахождения своих постоянных представительств.

       Организации и индивидуальные  предприниматели могут быть освобождены от исчисления и уплаты НДС, если в течение предшествующих 3-х последовательных налоговых периодов налоговая база, исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 Налогового Кодекса (НК), без учёта НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб.²

       В случае превышения суммы фактической выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной налогоплательщиками за период, в течение которого они были освобождены от обязанностей налогоплательщика, а также в случае непредставления налогоплательщиками необходимых документов, сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм штрафов и пени.

       Объектом налогообложения (статья 146 НК) признаются операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т. ч. реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации;
2. передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в т. ч. через амортизационные отчисления;
3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

       Перечень товаров (работ, услуг)  не признающихся реализацией  и перечень операций, не подлежащих налогообложению, перечень товаров, ввозимых на территорию РФ, не подлежащих налогообложению, подробно описаны во 2-й части НК.

       Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведённых им или приобретённых на стороне товаров (работ, услуг) в соответствии с главой 21 НК.

       Налоговый период устанавливается как календарный месяц.

       Ставки НДС:

• 0% – по перечню, установленному статьёй 164 НК;
• 10% – по  продовольственным товарам и товарам для детей (по перечню, утвержденному Правительством РФ);
• 20% – по остальным товарам (работам, услугам);
• 13,79% (расчётная налоговая ставка без учёта налога с продаж) – при приобретении ГСМ, подлежащих налогообложению налогом на реализацию ГСМ, через заправочные станции;
• 9,09% и 16,67% (расчётные налоговые ставки) – при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), при удержании налога из доходов иностранных налогоплательщиков налоговыми агентами, при реализации товаров, приобретённых на стороне.

       Для исчисления НДС следовало бы из выручки от реализации продукции предприятия вычесть все его материальные затраты, нашедшие отражение в себестоимости реализованной продукции, и на полученную разность начислять налог.

       Такой метод правилен, но при  этом обеспечить достоверность учёта материальных затрат сложно. Поэтому принят иной, упрощённый порядок расчёта налога, который позволяет определить сумму налога без предварительного определения величины самой добавленной стоимости: сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разность между суммой налога, полученной от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммой налога, уплаченной поставщика за материальные ресурсы, топливо, энергию, стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Плательщики налога ничего не теряют, сумма налога при любом методе расчёта одинакова.

       При реализации товаров (работ,  услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить покупателю соответствующую сумму налога, которая исчислена по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля этой цены. Документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению является счёт-фактура. Налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счёт-фактуру не позднее 5-ти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). В расчётных документах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.