Налоговая система РФ

    Льготы  по налогу на прибыль  организаций 

    С 1 января 2002 г. льготы по налогу на прибыль, установленные прежним законодательством, отменены. Кроме того, существенно ограничено право региональных и местных органов власти на предоставление льгот по налогу на прибыль в части налога, направляемой в региональный или местный бюджет. Налоговые льготы могут быть установлены только в отношении «региональной» ставки налога на прибыль, которая может быть снижена для отдельных категорий налогоплательщиков до размера не более чем на 4,5% (с 18,0% до 13,5%).

    Особые  положения 

    Отдельные виды бизнеса, в частности, игорный бизнес, облагаются налогом по особым правилам, и на них не распространяются общие положения о налоге на прибыль.

    Специальные налоговые режимы

    Специальные налоговые режимы предусматривают  особый порядок определения налоговой базы и других элементов налогообложения, а также предполагают освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ для общего режима налогообложения. Налог на вмененный доход вводится в действие законами субъектов Федерации для юридических лиц и частных предпринимателей, ведущих деятельность в данном субъекте Федерации в определенных секторах, включая розничную торговлю, общественное питание, распространение и/или размещение наружной рекламы, оказание бытовых услуг населению, транспортных услуг, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Вмененный доход рассчитывается на основании установленной законодательством базовой доходности по видам деятельности и физических показателей, характеризующих особенности ведения предпринимательской деятельности (например, количество работников, площадь торговых помещений и т.п.). Ставка налога составляет 15% от величины вмененного дохода.     Плательщики единого налога на вмененный доход освобождаются от уплаты: налога на добавленную стоимость, налога на прибыль (предприниматели – налога на доходы физических лиц), и налога на имущество в отношении операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

    Переход организаций и предпринимателей на использование упрощенной схемы налогообложения, предполагает замену уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль (предприниматели – налога на доходы физических лиц), и налога на имущество. Единый налог рассчитывается либо на основании полученного дохода, либо на основании дохода, уменьшенного на величину расходов. Ставки единого налога с 1 января 2003 г. составляют: при налогообложении дохода – 6%, при налогообложении доходов, уменьшенных на величину расходов – 15%.

    Организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и/или выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и/или рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации доля дохода от данного вида деятельности составляет не менее 70%, могут перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога. Переход на уплату данного налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением уплаты НДС при ввозе товаров в РФ), налога на имущество организаций и налога на прибыль. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, в т.ч. и в натуральной форме, уменьшенных на величину расходов. Ставка налога установлена в размере 6%.

    НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

    Общие принципы исчисления НДС 

    Объектом  налогообложения налогом на добавленную  стоимость являются реализация товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации, а также операции по импорту  товаров в Российскую Федерацию. Операции по реализации некоторых видов товаров и услуг, а также операции по ввозу на территорию Российской Федерации определенных видов товаров освобождаются от НДС. Для целей отнесения операций по оказанию определенных видов работ или услуг к облагаемым или не облагаемым НДС действующее законодательство предусматривает определенные процедуры для определения места реализации этих работ или услуг. Например, услуги консультационного характера, либо услуги, связанные с патентами, лицензиями и другими схожими правами, оказанные лицу, местом экономической деятельности которого является Российская Федерация, подлежат обложению НДС у покупателя указанных услуг. Работы или услуги, связанные с недвижимым имуществом, расположенным на территории Российской Федерации, также облагаются НДС. Работы или услуги, связанные с движимым имуществом, облагаются НДС, если они фактически оказаны на территории Российской Федерации.

    Ставки  и налоговая база

    Экспорт товаров за пределы территории Российской Федерации облагается НДС по ставке 0%.

    Определенный  перечень продуктов питания, товаров  для детей, лекарственные средства и изделия медицинского назначения, а также периодическая печатная и книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, облагаются НДС по ставке 10%.

    Все прочие товары, работы, услуги облагаются НДС с 1 января 2004 г. по ставке 18%.

    АКЦИЗЫ 

    Акцизы  взимаются с ряда потребительских  товаров (например, алкогольных напитков, пива, табачных изделий, легковых автомобилей, мотоциклов и т.д.), а также с нефтепродуктов (бензина, горючего и смазочных материалов). Налогом облагается реализация подакцизных товаров, произведенных или переработанных на территории Российской Федерации (кроме отдельных видов), импорт подакцизных товаров, а также некоторые другие операции. Передача между не являющимися самостоятельными структурными подразделениями одной организации подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров акцизом не облагается.

    Экспортные  операции по реализации подакцизных  товаров не подлежат налогообложению акцизом.

    Для подакцизных товаров (включая импортируемые  в Россию) ставка акцизного сбора устанавливается в Налоговом кодексе Российской Федерации как фиксированная сумма в рублях за единицу измерения (твердая ставка).

    ТАМОЖЕННЫЕ  ПОШЛИНЫ 

    Ставки ввозных и вывозных таможенных пошлин определяются Правительством РФ на основании Федерального закона N 5003-1 от 21 мая 1993 г. «О таможенном тарифе». Пошлина уплачивается до или в момент прохождения таможенной очистки грузов. Базовые ставки, указанные в постановлениях Правительства РФ о таможенном тарифе, применимы к странам, получившим статус наибольшего благоприятствования. Классификация таможенных кодов соответствует мировой системе тарифных названий. Иностранные граждане имеют право на беспошлинный временный ввоз товаров, предназначенных только для личных целей, а не для продажи или другого коммерческого использования, при условии последующего вывоза данных товаров.

    ЕДИНЫЙ  СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ 

    С 1 января 2001 г. введен единый социальный налог. С 1 января 2010 года данный вид налога был заменен страховыми взносами на конкретные виды социального страхования порядок исчисления и уплаты которых регулируется Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

    Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации;индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

    Объектом  обложения страховыми взносами для  плательщиков страховых взносов, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

    Установлены следующие тарифы страховых взносов:

    1) Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов;

    2) Фонд социального страхования  Российской Федерации - 2,9 процента;

    3) Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования - 2,1 процента;

    4) территориальные фонды обязательного  медицинского страхования - 3 процента.

    Платежи осуществляются ежегодно при ежеквартальных отчетных периодах.

    ПРОЧИЕ  НАЛОГИ

    Налог на имущество организаций

    Плательщиками налога на имущество организаций  являются российские юридические лица, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и/или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, включая континентальный шельф и исключительную экономическую зону. Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное пользование, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Не являются объектами налогообложения земельные участки. Объекты незавершенного строительства учитываются только после завершения внесения капитальных вложений и принятия их на баланс в качестве основных средств. Для целей расчета налога на имущество налогоплательщиками определяется среднегодовая стоимость имущества. Ставка налога устанавливается законами субъектов Российской Федерации, но не может превышать 2,2%.     Налог перечисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения головного предприятия, а также его обособленных подразделений.

    При этом сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из стоимости относящихся к данному подразделению основных средств, материалов и товаров.

    Налог на добычу полезных ископаемых

    Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. Объектом налогообложения являются добытые из недр или извлеченные из отходов добывающего производства полезные ископаемые. Полезными ископаемыми для целей исчисления данного налога признаются уголь, торф, углеводородное сырье (включая нефть, природный газ, газовый конденсат), товарные руды черных, цветных и редких металлов, горно-химическое и горнорудное неметаллическое сырье, некоторые виды строительного сырья и т.д. Налоговой базой для добытых полезных ископаемых, за исключением попутного газа и газа горючего природного, является их стоимость. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий; сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого; расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

    Транспортный  налог 

    Плательщиками транспортного налога признаются юридические и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения (например, легковые и грузовые автомобили, мотоциклы, автобусы, яхты, катера, самолеты и т.д.). Не являются объектами налогообложения: легковые автомобили оборудованные для использования инвалидами, промысловые, пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, осуществляющих пассажирские и грузовые перевозки; а также тракторы, комбайны и специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые для производства сельскохозяйственной продукции.

    Ставки  налога устанавливаются законами субъектов  Российской Федерации соответственно по видам транспортных средств в рублях на одну лошадиную силу мощности двигателя и дифференцированы в зависимости от мощности двигателя транспортного средства. По некоторым видам транспортных средств ставки установлены на единицу транспортного средства. Указанные в Налоговом кодексе Российской Федерации ставки налога могут быть уменьшены (увеличены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в 10 раз.

    Земельный налог