Налоговая система РФ

- принцип определенности  требует, чтобы сумма, способ  и время платежи были точно  заранее известны плательщику;

- принцип удобства – при создании налоговой системы должны в первую очередь учитываться интересы плательщика;

- принцип экономии  – расходы по взиманию налога  должны быть минимальными по  сравнению с доходом, который  приносит данный налог.

Положения, обоснованные А.Смитом, расширил и систематизировал впоследствии А.Вагнер, немецкий ученый.

1. Финансовые принципы: достаточность и эластичность  налогообложения.

2. Народнохозяйственные  принципы: надлежащий выбор источника  и продуманность структуры налогообложения.

3. Этические принципы: всеобщность и равномерность налогообложения.

4. Административно-технические  правила: определенность налогообложения,  удобство уплаты налога, максимальное  уменьшение сопутствующих издержек.

Со временем правила  и принципы дополнялись, расширялись и адаптировались. На данный момент можно выделить основные черты налоговой системы:

- экономическая целесообразность  всех элементов с точки зрения  как государства, так и плательщика;

- отсутствие противоречий  в нормативной базе;

- возможность быстрой  адаптации к изменениям социальной, политической и экономической ситуации;

- простота и удобства  исполнения наложенных обязательств;

- рациональность и  экономичность системы в целом.

 

1.5. Методы налогообложения.

 

Принципы налогообложения  на практике реализуются через методы налогообложения. На сегодняшний момент известны четыре метода: равный, пропорциональный, прогрессивный и регрессивный.

Метод равного налогообложения  заключается в том, что все  налогоплательщики уплачивают одинаковую сумму налога независимо от имеющегося в их собственности дохода или имущества. Данный метод считается несправедливым, так как для малоимущих плательщиков такое налоговое бремя является крайне тяжелым, а для лиц с большими доходами незначительным.

Метод пропорционального налогообложения предусматривает одинаковый размер налоговой ставки для всех плательщиков. Величина отчисляемых в бюджет сумм зависит от размера базы обложения. В настоящее время по данному методу построено большинство налогов (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц и др.)

Метод прогрессивного налогообложения: размер ставки налога растет одновременно с увеличением дохода или стоимости  имущества, то есть плательщики отчисляют  налоги по разным ставкам. Данный метод  включает в себя три формы прогрессии: простая поразрядная прогрессия, относительная и сложная.

Метод регрессивного налогообложения  заключается в том, что для  более высоких доходов установлены  пониженные ставки налогообложения. В  явном виде регрессивное налогообложение в настоящее время не встречается.

 

 

 

 

2. Налоговая  система и налоговая политика  Российской Федерации.

 

2.1. Налоговая система  и классификация налогов.

 

Основы ныне действующей налоговой  системы Российской Федерации были заложены в 1991 г., когда был принят большой пакет законов по отдельным видам налогов, которые были введены в действие с 1 января 1992 г. В настоящее время налоговые отношения регулируются НК РФ, согласно которому налоговая система Российской Федерации представлена совокупностью налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке с плательщиков (юридических и физических лиц) на территории страны. Все налоги и сборы «питают» бюджетную систему Российской Федерации. Современную налоговую систему РФ можно определить как совокупность:

- налогов и сборов, взимаемых государством;

- принципов, форм и методов  их установления;

- форм и методов налогового  контроля и ответственности за  нарушение налогового законодательства.

Согласно положениям НК РФ и теоретических  разработок экономистов, можно определить следующие квалификационные группы налогов:

- по способу обложения;

- порядку установления;

- плательщикам;

- объекту обложения;

- назначению;

- учетно-экономической целесообразности.

Исторически сложилась  наиболее общая дифференциация: по способу обложения и взимания. Согласно ей, все налоги делятся  на прямые (налагаются на имущество  и доход, уплачиваются соответственно собственником и получателем) и  косвенные (включаются в стоимость  товаров и услуг, фактически плательщиком является конечный потребитель).

Прямые налоги подразделяются на реальные и личные. Для реальных характерно взимание платежа с хозяйственного субъекта или объекта, а обложение  строится исходя из средней доходности этого имущества, а не фактической – для конкретного налогоплательщика. Прямое обложение в личной форме – это налоги на доход, взимаемые по методу «у источника» или по декларации.

При установлении пропорции  налоговых поступлений по прямым и косвенным налогам в бюджет государства необходимо учитывать экономическое развитие страны, социальное положение граждан и т.п. Прямые налоги в большей мере, чем косвенные, отвечают принципам справедливости, так как их уплачивает тот, кто имеет доход, имущество. А косвенные налоги уплачивают все потребители товаров, работ или услуг в одинаковом размере независимо от величины своих доходов при условии приобретения одних и тех же видов товаров. В то же время введение новых прямых налогов или увеличение ставки, перечня объектов налогообложения наиболее явно затрагивают интересы налогоплательщика и вызывают у него негативную реакцию, что может привести к уходу от налогообложения и к социальной напряженности. В отношении косвенных налогов эти тенденции наблюдаются в меньшей мере. Так как они входят в цену товара, их увеличения покупатель явно не видит. Законодательным органам государства следует проявлять великую мудрость и научный подход при принятии изменений в налоговом законодательстве в отношении структуры прямых и косвенных налогов.

Следующая важная классификация  – по порядку установления, согласно которой российские налоги и сборы  подразделяются на федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги устанавливаются  исключительно НК РФ и обязательны  к уплате на всей территории России всеми плательщиками, действующими в рамках общего налогового режима (п.2 ст.12 НК РФ). Налоги данного вида перечислены в ст. 13 НК РФ:

- налог на добавленную  стоимость;

- акцизы;

- налоги на доходы  физических лиц;

- единый социальный  налог;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу  полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование  объектами животного мира и  за пользование объектами водных  биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

Также к федеральным  можно отнести налоги, уплачиваемые в связи с применением специальных налоговых режимов:

- системы налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- упрощенной системы  налогообложения;

- системы налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- системы налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции.

В отличие от федеральных  региональные налоги (на имущество  организаций, на игорный бизнес и  транспортный) могут быть введены  в действие не только через НК РФ, но и законами субъектов Российской Федерации.

По аналогичной схеме  устанавливаются и местные налоги – земельный и на имущество  физических лиц.

Классификация по плательщикам включает три группы налогов:

1. С юридических лиц.

2. С физических лиц.

3. С юридических и физических лиц.

По объекту налогообложения  выделяют следующие группы платежей:

- налоги на доходы;

- налоги на имущество;

- налоги на действия.

По назначению можно  выделить налоги общие (обезличиваются и поступают в бюджеты разных уровней), специальные (имеют строго определенную направленность и формируют централизованные целевые фонды) и чрезвычайные (вводятся при наступлении каких-либо особых обстоятельств).

Для практической деятельности хозяйствующих субъектов имеет  большое значение классификация налогов по учетно-экономической целесообразности, т.е. по признаку учета начисленных сумм налоговых платежей в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового учета. В соответствии с этим признаком налоги с предприятий и организаций классифицируются по следующим группам:

- налоги, относимые на  издержки производства и обращения;

- налоги, включаемые в  продажную цену продукции (работ,  услуг);

- налоги, относимые на  финансовые результаты до налогообложения  прибыли;

- налоги на прибыль  и за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

 

2.2. Налоговая  политика государства.

 

Переход экономики России к рыночному хозяйству объективно требовал проведения налоговой реформы  и создания такой налоговой системы, которая бы позволила эффективно управлять экономикой, учитывала интересы государства и населения. При разработке налоговой политики России учитывался международный опыт, а также национальные особенности развития страны. В энциклопедическом словаре А.В.Толкушкина [7] дается определение налоговой политики как системы мероприятий, проводимых государством в области налогов и сборов. Отмечается, что содержание и цели налоговой политики обусловлены следующими факторами: социально-экономическим строем общества, состоянием экономики и государственных финансов.

Проведение налоговой  политики основывается на том, что посредством  налогов можно влиять на развитие хозяйствующих субъектов и, следовательно, на экономику страны и социальную жизнь общества. Например, устанавливая нулевую ставку по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров, вывозимых в таможенном режиме экспорта, государство создает экономические условия для успешной внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов, укрепляет экономический потенциал страны. С другом стороны, поскольку налоги формируют бюджет на 80-85 %, они создают возможность государству через расходную часть бюджета осуществлять влияние на развитие экономики, например посредством инвестиций.

Если в области налогообложения  интересы государства и населения  не будут взаимосвязаны, то и реализация налоговой политики будет сопровождаться сопротивлением со стороны налогоплательщиков, а значит, она не будет полностью реализована на практике. Эффективное действие налоговых отношений в обществе невозможно без их правового обеспечения. Правовой аспект отражается в особом разделе юридической науки – налоговом праве, которое находится в неразрывном единстве с конституционным правом. Взаимодействует налоговое право с административным и финансовым правом. Именно положения налогового права служат отправными моментами при осуществлении налоговой политики.

В литературе также встречается  определение налоговой политики как «комплекса правовых действий органов  власти и управления, определяющего  целенаправленное применение налоговых  законов» [9]. При проведении эффективной налоговой политики происходит не только обеспечение правового порядка, но и всесторонняя оценка хозяйственно-экономических отношений, которые складываются под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика – это не автоматическое выполнение положений налогового законодательства, а постоянное их совершенствование в соответствии с развитием общества.

Налоговая политика разрабатывается  и проводится государством с расчетом как на перспективу (налоговая стратегия), так и на текущий момент (налоговая тактика). Тактика и стратегия должны быть неразделимы. Если тактические шаги, предпринимаемые руководством государства в области налогообложения на текущий момент, являются экономически не обоснованными, это не только препятствует реализации выработанной налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства.

Основными задачами налоговой  политики на современном этапе развития России является обеспечение государства  финансовыми ресурсами в достаточном  объеме, создание условий для развития и регулирования хозяйства страны, сглаживание неравенства в уровнях доходов населения и повышения в целом его благосостояния. Существуют три типа налоговой политики в зависимости от величины налогового бремени:

1. Высокий уровень налогообложения.

2. Низкое налоговое  бремя.

3. Достаточно существенный  уровень налогообложения. 

Тип налоговой политики зависит от экономической и социальной политики, проводимой государством.

При проведении политики первого типа происходит рост налогового бремени как посредством введения новых налогов, так и путем увеличения ставок и облагаемой базы действующих налогов. Это в последующем приводит к снижению объемов производства, применению легальных и нелегальных путей ухода от налогообложения. Как следствие – снижение налоговых поступлений в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды. Этот тип налоговой политики учитывает временные потребности государства в денежных ресурсах, но не будет способствовать экономическому росту страны в течение длительного периода.

Второй тип политики характеризуется тем, что максимально  учитываются не только фискальные интересы государства, но и налогоплательщиков. В результате реализации этой политики экономика развивается быстрыми темпами, особенно реальный сектор, так как создан благоприятный налоговый и инвестиционный климат. Налоговое бремя на хозяйствующие субъекты снижено, величина прибыли, остающейся в их распоряжении, возрастает, и они имеют возможность расширять производства и увеличивать выплаты работникам. При этом налоговые поступления в бюджет снижаются, и из-за этого может происходить срыв или неполное выполнение государственных социальных программ.

При проведении налоговой  политики с достаточно существенным уровнем налогообложения как  юридические, так и физические лица несут высокое налоговое бремя. Однако налоговые платежи поступают в бюджет государства в больших объемах, что позволяет ему производить эффективную социальную защиту населения и реализовывать множество государственных программ, направленных на развитие экономического потенциала страны [4].