Налоговая система РФ и особенности ее функционирования, классификация налогов

Оценивая классификацию налогов  по уровневому критерию, следует отметить, что такое деление не имеет  логического смысла и носит статусный  характер. Одни федеральные налоги в качестве доходных источников полностью  закреплены за бюджетами нижестоящих  уровней, другие – лишь частично (по нормативам либо путём расщепления  ставки). Учётно-экономическая целесообразность диктует другую группировку налогов, взимаемых с предприятий и  организаций:

• налоги, относимые на издержки производства и обращения;
• налоги, включаемые в продажную цену продукции;
• налоги, относимые на финансовые результаты;
• налоги на прибыль и за счёт прибыли, остающейся в распоряжении плательщика.

2. Налоговая система России и  особенности ее функционирования

Поскольку рыночная налоговая система  фактически начала формироваться только в России 1991-1992 годах, четыре года ее существования характеризовались  крайней нестабильностью. Становление  введенной с 1992 года принципиально  новой для России налоговой системы  проходило в жестких условиях политических, экономических и структурных  преобразований при отсутствии преемственности  в области налогового права. За годы функционирования налоговой системы  было внесено значительное количество различных изменений в налоговое законодательство с целью его приведения в соответствие с протекающими в жизни общества процессами. Тем не менее очевидно, что имеющаяся на сегодняшний день налоговая система по основным характеристикам схожа с системами развитых экономических государств Европы и Америки в смысле структуры. В смысле налогового права она стоит ближе к континентальному праву, хотя значение прецедента возрастает. Налоговая система России является сложной, трехуровневой (федеральные, республиканские, местные налоги). Система включает около 50 различных видов налогов и платежей (с учетом всех действующих местных налогов, сборов и иных обязательных платежей - более 100), многие из которых имеют сходные, но не идентичные базы обложения. Последнее - несомненный недостаток системы, причем общественно осознанный и подлежащий изменению в ближайшее время. Основные принципы действующего в Российской Федерации налогообложения сформулированы в Законе «Об основах налоговой системы в РФ», введенного с 1 января 1992 года. Закон устанавливает следующие виды налогов, взимаемых в Российской Федерации: а) федеральные налоги; б) налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономных областей, автономных округов; в) местные налоги. По некоторым видам налогов (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц, налогам в дорожные фонды) приняты отдельные федеральные законы. Кроме того, некоторые налоги введены прямыми Указами Президента РФ (транспортный налог). Помимо налогов предприятия и предприниматели в обязательном порядке уплачивают обязательные страховые взносы, установленные в процентах к фонду оплаты труда в Государственные внебюджетные фонды. К ним относятся Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд занятости [4, С. 119].

Порядок действия законов о налогах  и положений о внебюджетных фондах, а также способы расчета и  осуществления платежей, определяются специальными инструкциями Госналогслужбы. Информация о налогах и других обязательных платежах, которые должны платить предприятия при наличии  у них т.н. "налогооблагаемой базы", приводятся в соответствующей таблице  Приложения [13]. При этом следует  иметь ввиду, что перечни местных налогов и налогов республик в составе РФ, краях, областях не являются полными. Указ Президента РФ N 2268 от 22.12.93. "О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 году" установил, что дополнительные налоги и сборы в республиках в составе Российской Федерации, краях, областях, автономной области, автономных округах, городах Москве и Санкт-Петербурге, дополнительные местные налоги и сборы, не предусмотренные законодательством Российской Федерации, могут вводиться решениями органов государственной власти субъектов Российской Федерации, местных органов государственной власти. При этом уплата этих налогов юридическими лицами должна производиться за счет прибыли, остающейся у предприятий и организаций после уплаты налога на прибыль [3, С. 15].

Меры ответственности налогоплательщиков за нарушения налогового законодательства определены в первую очередь Законами "Об основах налоговой системы  в РФ" и "О Государственной  налоговой службе РСФСР". Для российской практики характерно сложение санкций, т.е. за одно нарушение налагается одновременно несколько наказаний, например, изъятие  сокрытой (заниженной) прибыли, штраф  в размере сокрытой прибыли и  штраф в размере 10 процентов суммы  налога за неправильное ведение учета. Взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов и иных санкций производится в бесспорном порядке с юридических лиц и в судебном с физических. Взыскание недоимки с юридических и с физических лиц обращается на полученные ими доходы, а в случае отсутствия таковых - на имущество этих лиц. Срок исковой давности по претензиям, предъявляемым к физическим лицам по взысканию налогов в бюджет составляет три года. Бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам с юридических лиц может быть применен в течение шести лет с момента образования указанной недоимки. Если налогоплательщик самостоятельно до проверки налоговым органом обнаружил и исправил допущенные при исчислении налогов и других обязательных платежей ошибки и внес соответствующие исправления в бухгалтерскую отчетность и в расчеты по налогоплатежам, то финансовые санкции к нему не применяются. С налогоплательщика в данном случае взыскиваются только пени за несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей.

Нормативными документами, регулирующими  отношения предприятий и предпринимателей с государственными внебюджетными  Фондами, также предусмотрены меры ответственности за определенные виды правонарушений. Все предприятия  обязаны своевременно предоставлять  отчетность в государственные внебюджетные фонды: квартальную и статистическую. Состав и порядок сдачи бухгалтерской  отчетности определяется Положением о  бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Главные составляющие этой отчетности: бухгалтерский баланс и  отчет о финансовых результатах, а также различные приложения к ним. Порядок сдачи налоговой  отчетности регулируется налоговыми инструкциями. Для физических лиц - декларация о  доходах. В целом сроки сдачи  налоговой и бухгалтерской отчетности для малых предприятий совпадают: сдача налоговых расчетов приурочена к сдаче балансов, однако в случае налога на добавленную стоимость (НДС) и спецналога совпадения нет. За несвоевременное предоставление отчетности установлены существенные штрафы. Сроки отчетности по налогам не совпадают со сроками платежей [6, С. 27].

В работе с крупнейшими налогоплательщиками  налоговые органы России используют мировой опыт. Результатом работы с крупнейшими налогоплательщиками  стало повышение налоговой дисциплины. За 11 месяцев 2005 года динамика поступлений в бюджет федеральных налогов и сборов к аналогичному периоду 2004 года составило 157,5%, в том числе по налогу на добавленную стоимость – 132% и по налогу на прибыль – 182,5% [9, С. 9].

Заключение

Проведенное исследование налоговой  системы Российской Федерации, теоретических  основ построения налоговых систем и анализ соответствия структуры  налоговой системы России основным принципам и экономическим законом  формирования налоговой системы  позволяет сформировать следующие  выводы:

1. российская налоговая система в целом соответствует теоретическим принципам и экономическим законам построения налоговой системы, однако существуют отдельные противоречия, которые впрочем неизбежны, но должны быть сведены к минимуму;
2. налоговая система устанавливаемая Налоговым кодексом России стала “качественнее”, более упорядоченная, это проявилось, в первую очередь, в отмене действовавших ранее нерациональных налогов и иных платежей, имеющих налоговый характер. Принципиально сохранены только основные налоги, формирующие основу российской налоговой системы, - налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций, налог с доходов физических лиц, ресурсные и некоторые другие платежи.
3. налоговая система России построена таким образом, что перед нею все равны. Не существует какой-либо “дискриминации” налогоплательщиков, скажем, по формам собственности или территориальному расположению. Но вместе с тем, в российской налоговой системе налоговое бремя перекладывается на определенный круг налогоплательщиков, вследствие чего они испытывают чрезмерное налоговое давление.
4. проблема снижения налогового бремени в российской налоговой системе в значительной степени связана с расширением налогооблагаемой базы в результате вовлечения в сферу уплаты налогов теневого бизнеса, “расчистки” неплатежей в экономике, укрепления налоговой и финансовой дисциплины.

Следует обратить внимание на положительные  тенденции в сфере реформирования налоговой системы в последнее  время. К их числу можно отнести: объединение законодательства о налогообложении в Налоговый кодекс РФ, что позволяет максимально избегать разногласий в вопросах налогообложения; отмена налоговых льгот, следовательно – ликвидация некоторых каналов ухода от налогообложения.

Налоговая система России будет претерпевать постоянное обновление правовых и законодательных  актов. В первую очередь изменения  должны быть направлены на активизацию  предпринимательства, стимулировать  индивидуальных плательщиков в целях  повышения их заинтересованности в  зарабатывании собственных средств  и во внесение их в собственное  дело. Подчеркнем, что пока не будет  выработано авторитетной целостной  концепции реформирования налогообложения  и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере  останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и  специалистов.

Список использованной литературы

1. Брызгалин А.В. Основные принципы российского налогового права/ Налоговое планирование, 2003, № 3, С. 29-32.
2. Бурда Б. Краткий курс истории налогов/ Малое предприятие, 2002, № 2, С. 15.
3. Васильева Т.И., Ильин С.С. Экономика: Справочник студента. – М: ООО «Издательство АСТ», 2000. – 250 с.
4. Налоги: Учеб. пособие/ Под ред. Д.Г. Черника– М.: Финансы и статистика, 2002. – 544 с.
5. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие/ Под ред. И.Г. Русакова, В.А. Каши – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2003. – 495 с.
6. Сердюков А.Э. Администрирование налогов в России: принципы и пути развития//Российский налоговый курьер. № 3, С. 9.
7. Хачатрян А.Г. Налоговый контроль (надзор) как деятельность налоговых органов и вопросы правового регулирования / «Юрист», 2004, № 8, С. 26-28.
8. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М,2001. – 429 с.

Практическая часть

Задача №1

Условие:

Организация приобрела вне места своего нахождения недвижимость. Сдает ее в аренду и при этом обязанность встать на налоговый учет по месту нахождения недвижимости ею не соблюдается.

Определить  меру ответственности, установленную  Налоговым Кодексом РФ за ведение  деятельности без постановки на учет в налоговом органе.

Решение:

Мера  ответственности, установленная Налоговым  Кодексом РФ, за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом  органе регулируется статьей 117 НК РФ часть 1.

« Уклонение  от постановки на учет в налоговом  органе»

1. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 % доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20.000 рублей.
2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней влечёт взыскание штрафа в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40.000 рублей.

Задача №2

Условие:

ООО «Иллюзион» продает бытовую технику. В июле отчетного года на собственные нужды  был отпущен музыкальный центр, раннее приобретенный для продажи. Его решено использовать на корпоративных праздниках. Покупная стоимость центра – 12600 руб. (в т.ч. НДС 1922 руб.). В июле аналогичные музыкальные центры продавались по 18000 рублей. Однако для того, чтобы определить базу, облагаемую НДС, нужно воспользоваться той ценой, по которой ООО «Иллюзион» продавал такую же технику в июне (при условии, что налоговым периодом по НДС у организации является месяц). В июне аналогичные музыкальные центры реализовались по 14400 руб. и 15000 руб. В НК РФ не определено, каким образом нужно определять цену реализации в случае, если в налоговом периоде она колебалась, в связи с этим рекомендуется в этом случае определить среднюю цену. Было продано 6 музыкальных центров по цене 14400 руб.и 4 центра по цене 15000 руб.

Определить  налогооблагаемую базу по НДС при  передаче на собственные нужды товаров  ранее приобретенных для перепродажи ?

Решение:

Передача  товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не уменьшают (в то числе  через амортизационные отчисления) налогооблагаемую прибыль, признается объектом налогообложения по НДС (пп. 2 п.1 ст. 146 НК РФ)

Обязанность по уплате НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для  собственных нужд может возникнуть только в том случае, если одновременно выполняются два условия:

1. Имеется сам факт передачи. Передача товаров для собственных нужд – это передача товаров внутри организации от одного структурного подразделения другому подразделению.
2. Затраты организации на приобретение переданных товаров или затраты на выполнение работ (оказание услуг) нельзя учесть (в том числе через амортизацию) в составе расходов, которые уменьшают налог на прибыль.