Налоговая система республики беларусь и ее совершенствование

     В Республике Беларусь действует зачетный метод исчисления НДС. Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разность между  общей суммой налога, исчисленной  по итогам налогового периода и суммами налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, плательщик налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит вычету в следующем налоговом периоде.

     Не  признаются объектом налогообложения НДС:

• имущество, вносимое в качестве взноса (вклада) в уставный фонд организации в установленных учредительными документами размерах;
• обороты по первичному размещению ценных бумаг эмитентами;
• перечисляемые в доход бюджета суммы арендной платы, полученные от сдачи в аренду, в том числе финансовую аренду (лизинг), предприятия в целом как имущественного комплекса, находящегося в государственной собственности.

     Налог на добавленную стоимость взимается  по следующим ставкам:

     20%: общая налоговая ставка:

     0 %: товары, помещенные под таможенные  режимы экспорта, реэкспорта, а также  вывезенные в Российскую Федерацию;  работы и услуги по сопровождению,  погрузке, перегрузке, и иные подобные  работы и услуги, непосредственно  связанные с реализацией экспортируемых товаров; экспортируемые транспортные услуги, включая транзитные перевозки, а также экспортируемые работы по производству товаров из давальческого сырья (материалов).

     10 %: при реализации производимой  на территории Республики Беларусь  продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства; при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей, включенных в перечень, утвержденный Президентом Республики Беларусь.

     24% – при реализации на территории  Республики Беларусь и при  ввозе на таможенную территорию  Республики Беларусь сахара белого.

     Кроме того, обороты по реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам (тарифам) с учетом налога, облагаются по ставкам, составляющим, соответственно, 9,09 и 16,67 процента.

     Имеется ряд наименований товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь не облагаются НДС, в том числе: лекарственные средства, медицинская техника, приборы и оборудование медицинского назначения; ветеринарные и медицинские услуги по перечням, утвержденным Президентом Республики Беларусь; услуги по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях, обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях; услуги в сфере образования, связанные с образовательным процессом; услуги в сфере культуры и искусства по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь; банковские и страховые услуги; услуги учреждений связи, оказываемые физическим лицам.

     В соответствии с действующим законодательством  взимание НДС в отношении перемещаемых товаров осуществляется по принципу страны назначения [9].

     Налоговая база определяется исходя из всех поступлений  плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав.

     Сумма налога на добавленную стоимость  исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

     Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется как  разница между общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной  по итогам отчетного периода, и суммами  налоговых вычетов.

     Суммы налога на добавленную стоимость не включаются в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

     Налоговым периодом по налогу на добавленную  стоимость признается календарный  год.

     Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный месяц, а для плательщиков, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года, не превышает 3 815 000 000 белорусских рублей, – по их выбору календарный месяц или календарный квартал.

     Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

     Уплата  налога на добавленную стоимость  производится не позднее 22-го числа  месяца, следующего за истекшим отчетным периодом [10].

     Акцизы.

     Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные  товары и ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные  на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары, а также физические лица, на которых возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

     Акцизами  облагаются:

• алкогольная продукция;
• пиво;
• непищевая спиртосодержащая продукция;
• табачные изделия;
• микроавтобусы и легковые автомобили, в том числе переоборудованные в грузовые;
• бензины автомобильные, дизельное топливо и биодизельное топливо, судовое топливо, газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;
• масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

     Ставки  акцизов могут устанавливаться:

• в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки);
• в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки) [10].

     Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные  для реализации, подлежат маркировке акцизными марками.

     Акцизами  не облагаются подакцизные товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь.

     Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду реализованных (переданных) подакцизных  товаров

     Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц. Плательщики ежемесячно представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом [10].

     Налог на недвижимость.

     Плательщиками налога на недвижимость являются юридические  лица, иностранные юридические лица и международные организации, простые  товарищества (участники договора о  совместной деятельности), хозяйственные группы и физические лица.

     Налогом облагается стоимость зданий и сооружений, объектов не завершенного строительства, а также стоимость принадлежащих  физическим лицам жилых домов, садовых  домиков, дач, жилых помещений (квартир, комнат), надворных построек, гаражей, иных зданий и строений, в том числе не завершенных строительством (далее - здания и строения) [9].

     Годовая ставка налога на недвижимость:

• 1% остаточной стоимости - для организаций;
• 0,1% - для физических лиц, индивидуальных предпринимателей, кооперативов, садоводческих товариществ.
• 2% - для организаций, имеющих в собственности объекты сверхнормативного незавершенного строительства и осуществляющих строительство новых объектов [10].

     Налогом не облагаются здания и сооружения социально-культурного назначения, здания и сооружения организаций, принадлежащих обществам инвалидов, здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, жилые помещения (квартиры, комнаты) в многоквартирных домах, принадлежащие физическим лицам на праве собственности, здания и строения (за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности), принадлежащие пенсионерам и инвалидам и т.п. [9].

     Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год. Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Исчисление годовой суммы налога на недвижимость физическим лицам производится налоговым органом ежегодно на 1 января каждого налогового периода[10].

     Земельный налог.

     Земельным налогом облагаются земельные участки, находящиеся во владении, пользовании  или собственности юридических  и физических лиц (в том числе  иностранных) [9].

     Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка, за исключением случаев, предусмотренных налоговым законодательством [10].

     Земельным налогом не облагаются земли, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, заповедники, земли историко-культурного назначения, земли населенных пунктов, земли организаций, осуществляющих социально-культурную деятельность, а также земельные участки некоторых категорий граждан (ветеранов войны, пенсионеров, инвалидов и лиц, пострадавших в результате Чернобыльской аварии, военнослужащих срочной службы, многодетных семей) [9].

     Налоговым периодом земельного налога признается календарный год.

     Сумма земельного налога исчисляется как  произведение налоговой базы и соответствующих  ставок земельного налога [10].

     Экологический налог.

     Плательщиками экологического налога являются организации  и индивидуальные предприниматели.

     Экологическим налогом облагаются объемы:

• выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;
• сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;
• отходов производства, подлежащих хранению, захоронению;
• нефти и нефтепродуктов, перемещенных по территории Республики Беларусь магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом;
• нефти и нефтепродуктов, переработанных организациями, осуществляющими переработку нефти;
• производства и (или) импорта товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений;
• производства и (или) импорта пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, а также импорта товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона.

     Налоговым периодом экологического налога признается календарный квартал. Сумма экологического налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Сумма экологического налога может исчисляться плательщиками исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок экологического налога [10].

     Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов.

     Плательщиками налога за добычу (изъятие) природных  ресурсов признаются организации и  индивидуальные предприниматели.

     Налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов облагается фактический объем добываемых (изымаемых) конкретных видов природных ресурсов согласно установленному Налоговым кодексом Республики Беларусь перечню.

     Налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов не облагается:

• добыча нефтяного попутного газа;
• добыча грунта, песка и песчано-гравийной смеси, используемых для производства работ по преодолению последствий аварии на Чернобыльской АЭС;
• добыча подземных и поверхностных вод для противопожарного водоснабжения;
• добыча подземных вод, используемых для получения геотермальной энергии.