Налоговая система республики беларусь и ее совершенствование

     Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия: прямые и косвенные.

     Прямые  налоги – налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов физических лиц и организаций. В свою очередь прямые налоги делятся на реальные (построены без учета личности плательщика и уровня дохода объекта обложения (например налог на недвижимость)) и личные (взимаются с фактически полученного дохода, прибыли (налог на прибыль).

     Косвенные налоги – налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг (НДС, акцизы и другие налоги).

     По  принадлежности к уровню власти различают общегосударственные и местные налоги. Республиканские налоги устанавливаются верховной властью и действуют на всей территории республики Беларусь. Местные налоги устанавливаются местными органами власти на своей территории.

     В зависимости от назначения налоги делятся на общие и специальные. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специальные налоги имеют целевое назначение (например, отчисление за социальное страхование или отчисления в дорожные фонды).

     Субъект налога (плательщик) - юридическое или физическое лицо, которое в соответствии с законодательством обязано платить налог.

     Юридические лица, подлежащие налогообложению:

     1) юридические лица Республики  Беларусь;

     2) иностранные юридические лица  и международные организации;

     3) простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

     4) хозяйственные группы.

     Физические  лица, подлежащие налогообложению:

     1) граждане Республики Беларусь;

     2) граждане либо подданные иностранного  государства;

     3) лица без гражданства (подданства)».

     Объект  налога - то, что подлежит налогообложению: доход; имущество (земля, капитал, прочая недвижимость, предметы роскоши); передача имущества (наследство и дарение, сделки купли-продажи, займа и др.); потребление (акцизы, налог с продаж, налог на добавленную стоимость); ввоз и вывоз товаров (пошлины на экспортные и импортные товары).

     Предметом налогообложения признается экономическая  и неэкономическая деятельность. Под экономической деятельностью  понимается всякая деятельность по производству и реализации продукции (работ, услуг), а также любая иная деятельность, которая влечет или может повлечь получение доходов (прибыли). Исходя из такого определения, в составе экономической деятельности можно определить основные виды:

     производственная  деятельность (производством продукции, товаров, услуг, работ, подлежащих последующей реализации потребителям);

     коммерческая  деятельность (товарно-денежные и торгово-обменные операции);

     финансовая  деятельность(получением доходов от оказания всевозможных финансовых услуг).

     Источники уплаты налога - доход субъекта (заработная плата, прибыль, доходы, проценты), из которого уплачивается налог. Он может совпадать с объектом обложения (прибыль, заработная плата, доходы), в других случаях - нет (доходы юридических и физических лиц, но не прямо, а посредством увеличения издержек обращения или цены реализованных товаров и услуг) [6,c.35].

     Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая  база устанавливается применительно  к каждому налогу, сбору (пошлине).

     Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу  измерения налоговой базы, если иное не установлено настоящим Кодексом. Налоговые ставки устанавливаются  применительно к каждому налогу, сбору (пошлине) [7,c 60].

       В теории и практике налогов  большое значение имеют методы  построения налоговых ставок, среди  которых выделяются:

     • твердые ставки - определяются в  абсолютной сумме (например, ставка с  кубического сантиметра);

     • пропорциональные ставки - устанавливаются в процентах к облагаемому доходу, обороту либо стоимости имущества (например, ставки по налогу на имущество предприятия, налогу на прибыль);

     • прогрессивные ставки - увеличиваются  с ростом объекта облагаемого  дохода по действующей шкале. Прогрессия бывает двух видов - простая и сложная. При простой прогрессии ставка налога растет и распространяется на всю сумму облагаемого налога; при сложной - объект обложения делится на части, каждая из которых облагается своей ставкой, то есть повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а к части, превышающей предыдущую ступень. Сложная прогрессия более выгодна плательщику, поскольку обеспечивает ему низкое обложение, при простой же прогрессии весь доход подлежит обложению высокой ставкой;

     • регрессивные ставки - понижаются по мере роста объекта налога и устанавливаются обычно не в процентах, а в абсолютных суммах.

     Начисление  налогов может производиться  двумя методами:

     некумулятивным, когда налоговая база облагается по частям без нарастающего итога;

     кумулятивным, при котором исчисление налога производится нарастающим итогом с начала года (НДС, налог на прибыль) [6,c.40].

     Налоговые льготы - это определенная часть  объекта, изъятая из-под обложения. Налоговые льготы имеют большое  стимулирующее значение для развития экономики, приоритетных отраслей, отдельных производств, регионов страны. Скидки, ослабляя налогообложение, улучшают материальное положение физических лиц, отдельных групп населения. Скидки и льготы для предпринимателей стимулируют производство.

     Согласно Налоговому кодексу «налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере. Налоговые льготы устанавливаются в виде:

     • освобождения от уплаты налога, сбора (пошлины);

     • дополнительных по отношению к учитываемым  налогам при определении (исчислении) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налогов, сбора (пошлины);

     • пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок;

     • в ином виде, установленном Президентом  Республики Беларусь.

       Льготы по налогам, сборам (пошлинам) устанавливаются Президентом Республики  Беларусь и Кодексом. Льготы по  налогам, сборам (пошлинам) плательщикам индивидуально предоставляются в виде, порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь. Местные

       По налогам могут устанавливаться  в законодательном порядке определенные  льготы в различных формах, к  числу которых относятся:

     введение  налогооблагаемого минимума — освобождение от налога части его объекта;

     установление  налогового иммунитета - освобождение от налогов отдельных лиц или  категорий плательщиков;

     понижение ставок налога, уменьшение его оклада;

     предоставление налогового кредита (отсрочка внесения оклада налога);

     изъятие из налогообложения части объекта  налога;

     вычет из налогового платежа за расчетный  период;

     освобождение  от отдельных видов налогов и  ряд других.[5,c.45].

     Налоговый период – календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины). Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов [7,c.71].

     В налогообложении существует три способа взимания налогов, отличающихся методами учета и оценки объекта налога: кадастровый, декларационный, у источника образования объекта.[9, с. 64].

     1) кадастровый - (от слова кадастр - таблица, справочник), использование кадастра, содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, домов), которые используются при исчислении соответствующего налога. К недостаткам данного способа относится то, что на составление кадастра требуется длительное время, а также то, что данные кадастровых оценок быстро устаревают.

     2) на основе декларации;

     Декларация  - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход. Примером может служить налог на прибыль. Этот способ не имеет недостатков предыдущего, но создает условия для уклонения от уплаты налога.

     3) у источника образования объекта – предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно осуществляемые бухгалтерией предприятия или другим органом, который выплачивает налог. Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

     В составе элементов налогового регулирования экономики немаловажное значение придается установлению обоснованных сроков уплаты налогов. Сроки уплаты налогов могут быть едиными и дифференцированными в зависимости от размеров платежей.

     Сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) устанавливаются  Налоговым кодексом. Уплата налогов, сборов (пошлин) производится разовой уплатой всей причитающейся суммы налога, сбора. Уплата налогов, сборов (пошлин) производится в наличном или безналичном порядке в белорусских рублях, если иное не установлено Кодексом или иными законодательными актами.

     Санкции - мера наказания плательщиков за нарушение  налогового законодательства. Выделяют административные санкции (применяются к ответственным лицам (руководителям, бухгалтерам, предпринимателям) в случае нарушения порядка постановки на налоговый учет в государственных налоговых инспекциях; занятия запрещенной деятельностью; занижения или сокрытия доходов и др.) и финансовые (применяются непосредственно к плательщикам (предприятиям, организациям, частным предприятиям) за сокрытие или занижение фактически полученных доходов или других объектов обложения; несвоевременное представление деклараций по доходам и другие нарушения налогового законодательства) [6,c.45].

     Налоговое законодательство государства представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых и изданных уполномоченными на то органами и применяемых при регулировании налоговых отношений.

     Налоговое законодательство Республики Беларусь включает в себя:

     - Налоговый кодекс РБ и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения. Налоговый кодекс – основной документ, регламентирующий в комплексе всю совокупность налоговых отношений в государстве. Принят палатой Представителей и одобрен Советом Республики Национального Собрания Республики Беларусь в декабре 2002 года;

     - Декреты, Указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

     - Постановления Правительства РБ, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового кодекса, налоговых законов и актов Президента Республики Беларусь;

     - Нормативно-правовые акты республиканских органов госуправления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения [1,c.36].

     Налоговая служба Республики Беларусь – совокупность специальных государственных органов, которые в пределах своей компетенции проводят государственную политику и осуществляют регулирование и управление в налоговой сфере. Организационная система управления налогами в Республике Беларусь является двухуровневой.