Налоговая система республики беларусь и ее совершенствование

     Процентная  ставка сбора была достаточно определенная. В Пятикнижии Моисея было сказано  «И всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева принадлежит  Господу…»

     После крещения Руси возвел в Киеве церковь Святой Богородицы и дал ей десятину от всех доходов. Первоначальная ставка налогов была 10 % от всех полученных налогов.

     По  мере развития государства возникла «светская десятина», которая взималась  в пользу князей наряду с десятиной церковной. Данная практика существовала в различных странах на протяжении многих столетий.

     Вопросы налогообложения нашли отражение  в древних источниках. В 1909 г. Французские  археологи нашли базальтовый  столб. На котором были выбиты 282 статьи, получившие название «Законы царя Хамурапи», правившего в древневавилонском государстве. Среди этих статей есть статьи , посвященные податям, которые уплачивались в царскую казну в натуральной форме в размере 1-ой десятой всего имущества.

     Другим  древним памятником правовой культуры является Свод законов «Ману» (2 век до н.э.). Древнеегипетские законодатели большое внимание уделяли порядку установления налогов, объектам налогообложения и льготам.

     Древнейшим  памятником являются древнеримские  законы, получившие название «Законы 12-ти таблиц» (5 век до н.э.). В этом памятнике были закреплены виды обязательных платежей: пошлины, налоги с провинций, подати, косвенные налоги.

     Вклад Римской и Византийской империй в историю  налогообложения.

     Существующие  в настоящее время системы налогообложения берут своё начало в древних цивилизациях. Большой вклад в историю налогообложения внесли Римская и Византийская империи, положив начало многообразию форм и способов взимания налогов. Первоначально всё Римское государство состояло из города Рима и прилегающей к нему местности. В мирное время налогов не было. Расходы по управлению городом и государством были минимальными, поскольку избранные магистры (чиновники) исполняли свои должностные обязанности безвозмездно, порою вкладывая собственные средства. Это было почетно, но в военное время граждане Рима уплачивали имущественный налог (трибут) с граждан, а жители провинции – трибут с провинциалов.

     Определение суммы налога (ценз) проводилось  каждые пять лет избранными чиновниками (цензорами). Граждане Рима делали цензорам клятвенные заявления о своём имущественном состоянии и семейном положении.

     Главным источником дохода в римских провинциях служил поземельный налог. Применялись  и его особые формы: налог на количество фруктовых деревьев, живой инвентарь, включая рабов.

     В Древнем Риме был введен целевой  налог – налог с наследства. Ставка его была 5 %. Исходя из этих налогов, можно сказать, что посредством  налоговых инструментов государство  поощряло торговлю рабами, а не их освобождение. Уже в Древнем Риме были введены таможенные пошлины со всех ввозимых или вывозимых на продажу товаров.

       Поскольку налоги взимались в  денежной форме, следовательно  население вынуждено было производить  излишки продукции, чтобы продать  её; это способствовало расширению  товарно-денежных отношений, углублению процесса разделения труда.

     Многие  налоги древнего Рима перешли к Византии. Основным источником дохода в Византийской империи продолжали оставаться налоги на земельную собственность. Были введены  налоги на взвешивание, охранный налог, «локтевой сбор» и др.

     Развитие  налогов в Древней  Руси.

     Несколько позже стала складываться финансовая система Руси. Основным источником дохода государства была дань, которая  первоначально носила нерегулярный, а затем всё более систематический характер. Взималась дань 2 способами: «повозом», то есть когда она привозилась в Киев и «полюдьям», когда князья или княжеская дружина сами ездили за ней.

     Второе  место среди налогов занимал  оброк – плата крестьян за пользование  землей.

     В период тотаро-монгольского владычества образовалась и получила развитие «посошная подать». Величина налогов определялась на основании «сошного письма», которое предусматривало измерение и переращёт земельных площадей на «сохи». Также, взимались пошлины «мыт» - за провоз товаров через горные заставы, пошлина «перевоз» - за перевоз через реку, «торговля» - за право устраивать рынки, пошлины «вес» и «мера» - устанавливались за взвешивание и измерение товаров и др.

     Налоги  в эпоху Петра  I

     Крупномасштабное  образование в России, коснувшееся всех сфер экономики, включая финансы, связано с именем Петра I. Россия в эту эпоху вела непрерывные войны, реорганизация армии, строительство флота требовало всё новых и новых дополнительных доходов. В целях пополнения казны Петр I ввел особую должность «прибыльщики», их обязанность была  «сидеть и чинить государю прибыли», то есть изобретать новые источники доходов казны.

     Так были введены сбор с извозчиков, налоги с постоянных дворов, печей, арбузов, орехов, продажа съестного  и т.д., облагались даже церковные верования, в частности раскольники обязаны были уплачивать двойную подать.

     Усилиями  прибыльщиков были введены пошлины  на усы и бороды. Сибирские жители были от этой пошлины освобождены.

     С 1679 года единицей обложения был двор. Немедленно возник и способ уклонения от налогов. Дворы родственников, а порой и просто соседей стали отгораживаться единым плетнем. Вскоре единицей обложения стала мужская душа.

     Петр  реорганизовал управление финансами. Были  учреждены Коммерколлегия и Штац-контор-коллегия. Они ведали доходами и расходами государства.

     Налоги  в России в XIX-XX вв

     В XIX-XX вв бюджет России формировался в основном за счет косвенных налогов. В 1930 году была проведена налоговая реформа, которая выразилась в упрощении прямых налогов. Налоги организации объединялись в единый платёж от прибыли, который равнялся 81 %. А затем эти суммы распределяли из бюджета страны всем поровну, такая система просуществовала до 80-х гг. [1 , с.7-26]

     Налоги  в их сущности и содержании на практике предстают в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей, которые в совокупности образуют налоговые системы различных стран. Понятие «налоговая система» является дальнейшим развитием и конкретизацией понятия «налоги». Если налоги рассматриваются как финансовые отношения налогоплательщиков с бюджетом по поводу формирования централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрации в государственном бюджете и во внебюджетных фондах, то налоговая система развивает и конкретизирует этот процесс, определяя задачи, формы, методы и принципы.

 

2 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 

     Налоговая система представляет собой совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания. [1, с. 55]

     Давая в целом положительную оценку складывающейся налоговой системе Республики Беларусь, необходимо отметить трудности, с которыми она столкнулась. Во-первых, она формировалась при слабом развитии налоговых отношений, которые охватывали преимущественно физических лиц. Во-вторых, она возникла при крайне отрицательном отношении к ней хозяйствующих субъектов, поэтому требовались строгий учет и контроль при обложении. В-третьих, в стране не было четко разработанной налоговой политики, зато имелись нестабильность экономики и высокие темпы инфляции. В-четвертых, отсутствовала собственная научная школа в области налогообложения, способная усовершенствовать действующую налоговую систему, спрогнозировать экономические и социальные последствия от введения того или иного комплекса мероприятий. В-пятых, налоговый аппарат не был подготовлен к сложным условиям, когда изменения в налогообложении происходят непрерывно, нередко задним числом. [1 , с.137]

     Направленная  на построение социально ориентированной  рыночной экономики налоговая система  республики Беларусь начала вводиться  с начала 1992 года. Основу ее составил закон «О налогах и сборах, взимаемых  в бюджет Республики Беларусь». Первоначально налоговая система включала 15 основных налогов. Кроме того юридические лица уплачивали 8 видов отчисление в различные внебюджетные фонды.

     В дальнейшем система неоднократно корректировалась с точки зрения перечня налогов, размера ставок, предоставления льгот. Существенные изменения произошли в части внебюджетных средств, большинство из которых были объединены и преобразованы в бюджетные фонды с одновременным пересмотром их ставок. Изменялась структура налогов, снижался уровень налоговой нагрузки.

     В настоящее время в республике практически создана систематизированная  нормативно-методическая база налогообложения, позволяющая налогоплательщику  найти ответы на любые вопросы, возникающие  при исполнении им налоговых обязательств.

     С 1 января 2004 года вступила в силу Общая  часть Налогового кодекса Республики Беларусь, которая составляет основу налоговой системы Республики Беларусь [2c.30].

     В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь основными принципами налогообложения в нашей стране являются:

     1. Каждое лицо обязано уплачивать  законно установленные налоги, сборы  (пошлины), по которым это лицо  признается плательщиком.

     2. Ни на кого не может быть  возложена обязанность уплачивать  налоги, сборы (пошлины), а также  обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, настоящим Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.

     3. Налогообложение в Республике  Беларусь основывается на признании  всеобщности и равенства.

     4. Не допускается установление  налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.[12,c.40].

     Элементами  налоговой системы являются

• налоги и сборы, как основа налоговой системы. Сюда можно отнести:

     - виды налогов;

     - субъект налога;

     - предмет и объект налогообложения;

     - источники выплаты налоговых  платежей;

     - ставка налога;

     - база налогообложения;

     - методы налогообложения;

     - налоговые льготы;

     - налоговый и отчетный периоды;

     - санкции;

     - порядок уплаты и сроки перечисления налоговых платежей и предоставления отчетов в государственную инспекцию;

• налоговое законодательство;
• налоговые службы [5,c.38].

     Налог — обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

     В числе налоговых  функций обычно выделяются:

      1. Фискальная, суть которой состоит  в пополнении доходов государства на различных уровнях, необходимых для исполнения государством своих функций.

      2. Распределительная, суть которой  состоит в распределении совокупного  общественного продукта между  юридическими и физическими лицами, отраслями и сферами экономики, государством в целом и его территориально-административными образованиями.

      3. Регулирующая, суть которой в  активном воздействии государства  с помощью экономических рычагов  и методов на экономические  и социальные процессы в обществе.

      4. Контрольная, суть которой состоит в наблюдении и соблюдении стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики [4, с.12].

     Классификация налогов – это группировка налогов по различным признакам (приложение).