Налоговая система Финляндии

Налоговая система Финляндии

 

 Согласно финской Конституции,  правами в области налогообложения  наделены центральные органы  государственной власти, муниципалитеты (коммуны) и местные объединения  евангелистско-лютеранских и православных церквей. Необходимо отметить, что налоговое законодательство Финляндии в целом соответствует основным принципам построения налоговых систем других скандинавских стран, таких как Швеция, Дания или Норвегия.

 

 Сложившейся уровень налогообложения в Финляндии явно выше среднего уровня для стран-членов ОЭСР. Так, отношение общей суммы налогов к валовому внутреннему продукту в 2007 г. в Финляндии составляло 43,0% при аналогичном показателе для стран-членов ОЭСР, равном 35,8%. По этому показателю Финляндия стабильно находится в первой десятке стран-членов ОЭСР с наиболее высоким уровнем налогообложения.

 

 Сегодня в Финляндии  существует более 40 различных  налогов и налоговых платежей, введенных в действие Правительством, органами местного  самоуправления, Организацией социального страхования  и различными институтами социального  обеспечения. При этом взимаемые  местными объединениями евангелистско-лютеранских и православных церквей платежи[1] не классифицированы и не учтены как налоги в статистике ОЭСР, что могло бы незначительно изменить общую картину.

 

 Налоги в Финляндии  структурированы в зависимости  от типа плательщика, отличаются  по срокам уплаты, делятся на  прямые и косвенные.Особенностью уплаты прямых налогов является то, что их плательщики по итогам прошедшего года, рассчитав и согласовав размер платежа с налоговыми органами, выплачивают их авансом на следующий год, а по его итогам фактическая разница либо доплачивается плательщиком, либо возвращается ему с процентами.

 

 Согласно статистике  ОЭСР, большая часть (2/3) суммы  налогов в Финляндии формируется  из двух источников: налоги на  доходы физических лиц и налоги  на прибыль компаний, с одной  стороны, и налоги на товары  и услуги, с другой.

 

 В 2007 г. на долю  налога на доходы физических  лиц и налога на прибыль  компаний приходилось 39,3% всех  налоговых поступлений, а при  помощи налогов на товары и  услуги, главным образом, НДС,  общественный сектор аккумулировал  30,1% всех налогов.

 

 Все физические лица, проживающие в Финляндии, получившие  в течение налогооблагаемого  периода доход в виде заработной  платы или инвестиционного дохода, являются плательщиками государственного  подоходного налога.  В Финляндии  действует прогрессивная ставка  подоходного налога. В зависимости от размера годового дохода ставка государственного налога может колебаться от 7,0% до 30,5%. Кроме общей величины дохода при определении налоговыми органами суммы налога принимается во внимание семейное положение плательщика, состав семьи и т.д. Существует механизм корректировки налогооблагаемой базы путем вычета ряда расходов, перечень которых определен законодательно.  Для иностранцев, работающих в Финляндии, введена единая ставка подоходного налога, равная 35,0%. Доход, полученный физическими лицами в форме инвестиционного дохода, облагается по единой ставке 28,0%.

 

 Налогообложение доходов  физических лиц, полученных в  виде дивидендов, осуществляется  по единой ставке 28,0%. Данный доход  в полной мере зачисляется  в государственный бюджет.

 

 Налог на процентный  доход, также зачисляемый в  государственный бюджет, уплачивается  налогоплательщиком по ставке 28,0% от процентного дохода по срочным  вкладам и купонному доходу  от облигационных займов.

 

 Кроме государственного  подоходного налога физические  лица, получившие в течение налогооблагаемого  периода доход в виде заработной  платы, облагаются коммунальным  налогом (подоходным налогом,  полностью зачисляемым в бюджеты  муниципалитетов). Базовая ставка  коммунального налога установлена  в диапазоне от 16,5% до 21,0%. Представительные  органы муниципалитетов устанавливают  конкретную ставку, применяемую  налоговыми службами и плательщиками  при расчете и уплате налога. В 2009 г. средняя ставка по  всем муниципалитетам составила  18,6%.

 

 В Финляндии введен  налог на прибыль компаний, уплачиваемый  юридическими лицами с полученного  чистого дохода. Установлена единая  ставка налога на прибыль, которая  составляет 26,0%.

 

 Расчет НДС осуществляется  по трем видам ставок[2]: 23,0% - основная  ставка, 13,0% - на продовольственные  товары и услуги по общественному  питанию и 9,0% - на лекарства,  печатную продукцию, услуги зрелищно-массовых, спортивных мероприятий, пассажирского  транспорта и т.д. Уплата налога  производится ежемесячно. Данный  налог в полном объеме зачисляется  в государственный бюджет.

 

 В 2007 г. большая часть  налогов, уплачиваемых с получаемого  дохода (79,7%), была выплачена домашними  хозяйствами. Доля налогов с  доходов,начисленныхкорпоративным сектором, составила 9,0% от общей суммы поступивших в распоряжение общественного сектора налоговых средств. Доля взносов на социальное обеспечение в Финляндии в 2007 г.составила 27,7%, что также выше, чем среднее значение для стран ОЭСР (25,4%), см. Рис. 1.

 

 Рис. 1

 

 

 

 Источник: данные ОЭСР

 

 

 

 Из общей суммы налогов  в государственный бюджет поступило  39,0 млрд. евро, на счета муниципалитетов  - 16,5 млрд. евро, и 17,2 млрд. евро составили  взносы на социальное страхование.

 

 С точки зрения объема  поступающих бюджетных доходов  наиболее значимыми являются  налоги на доходы (15,1 млрд. евро), налог на добавленную стоимость  (15,0 млрд. евро), установленные Правительством, и муниципальный подоходный налог,  который составляет большую часть  налоговых поступлений муниципалитетов.  Другим важным источником пополнения  местных бюджетов является налог  на имущество. Физические и  юридические лица являются плательщиками  муниципального налога на имущество.  Ставка зависит от вида недвижимого  имущества и устанавливается  представительным органом муниципалитета. Государством установлен диапазон  ставок. Базовая ставка должна  быть установлена представительным  органом муниципалитета в пределах  от 0,5% до 1,0% стоимости имущества.  Кроме того, существует отдельная  ставка на имущество, являющееся  основным местом жительства конкретного  гражданина. В отношении таких  объектов применяется ставка  в диапазоне от 0,22% до 0,5% от стоимости  имущества.

 

 Помимо подоходного  налога, налога на прибыль и  НДС, которые  формируют почти  80% всех правительственных налоговых  доходов, Правительство является  получателем 4,7 млрд. евро в форме  четырнадцати различных типов  акцизов.

 

 Важнейшим источником  налоговых поступлений являются  взносы на социальное и медицинское  страхование, пенсионное обеспечение.  Плательщиками взносов выступают  как работодатели, так и трудящиеся  по найму.

 

 Пенсионная система Финляндии базируется на установленной законом  обязательной программе пенсионного обеспечения, которая представляет собой комплекс из базового государственного пенсионного обеспечения  (национальная программа пенсионного обеспечения) и профессиональной программы пенсионного обеспечения.

 

 Профессиональной программой  пенсионного обеспечения управляют  страховые компании и пенсионные  фонды. В рамках данной программы  в 2007 г. было аккумулировано 15,7 млрд. евро, из которых плательщиками  11,9 млрд. евро выступили работодатели, а 3,8 млрд. евро было внесено  занятыми по найму, т.е. застрахованными  лицами.

 

 Взносы работодателей  на реализацию национальной программы  пенсионного обеспечения, реализуемой  Организацией социального страхования,  составил 1,3 млрд. евро в 2007 г. 

 

 Другим механизмом  для социального обеспечения  являются взносы на национальную  систему медицинского страхования  и на национальную систему  социального страхования. В 2007 г. взносы работодателей на  национальную систему медицинского  страхования составили 1,1 млрд. евро, а на  национальную систему  социального страхования – 1,3 млрд. евро.

 

 Взносы застрахованных  лиц (наемных работников) на национальную  систему социального страхования  составили в 2007 г. 0,4 млрд. евро. Что  касается взносов физических  лиц на национальную систему  медицинского страхования, то  они превысили 1,5 млрд. евро. Необходимо  отметить, что в статистике ОЭСР  последние  классифицированы  как налоги, уплачиваемые с дохода, и поэтому исключены из общего  объема взносов на социальное  обеспечение, чем и объясняется  более низкий процент платежей  работников на социальное страхование  по сравнению со средним уровнем,  сложившимся по странам ОЭСР.

 

 Что касается конкретных  ставок платежей, то взносы работодателей  на социальное обеспечение, администрируемые  Организацией социального страхования  (не начисляемые в 2009 г. в  некоторых северных, восточных или  удаленных областях Финляндии), состоят  из национального пенсионного  взноса и взноса на медицинское  страхование.

 

 В 2009 г. национальные  пенсионные взносы частных работодателей  (включая предприятия коммунального  хозяйства) в зависимости от  статуса плательщика, сферы деятельности  и местонахождения рассчитывались  по ставкам 0,801%, 3,001% или 3,901%  от общего фонда оплаты труда.  Прочие работодатели, например, муниципальные  и государственные организации,  рассчитывали размер взносов,  исходя из ставки 1,851%.

 

 Что касается взносов  на медицинское страхование, то  все работодатели рассчитывали  размер взносов по единой ставке 2,0% от фонда оплаты труда.

 

 Взносы на медицинское  страхование (собранные для Организации  социального страхования) застрахованных  работников состоят из взноса  на медицинское обслуживание  и ежедневного взноса. Наемные  работники и частные предприниматели  оплачивают оба взноса. Для наемных  работников и фермеров взнос  на медицинское обслуживание  составляет 1,28% от  заработной платы,  а ежедневный взнос равен 0,7% от заработной платы в расчете  на день. Таким образом, их совокупный  взнос на медицинское страхование  составляет 1,98%. Для предпринимателей  взнос на медицинское обслуживание  составляет 1,28%, а ежедневный взнос  равен 0,79%, т.е. совокупный взнос  на медицинское страхование предпринимателей  составляет 2,07%.

 

 Пенсионеры и ряд  других категорий граждан (люди, получающие пособия по безработице  или болезни), платят только взнос  на медицинское обслуживание  по ставке 1,45%.

 

 Взнос на социальное  страхование наемных работников  составляет 0,2%. Частные предприниматели  рассчитывают данный взнос по  ставке 0,07%.

 

 Взносы на социальное  страхование работодателей и  предприятий коммунального хозяйства  составляют 0,65% за первые 1.788.000 евро  и 2,7% (1,8% для предприятий коммунального  хозяйства) от фонда оплаты  труда организации, превышающего 1.788.000 евро. Частные предприниматели,  привлекающие наемную рабочую  силу, рассчитывают данный взнос  по ставке 0,65%.

 

 Таким образом, средний  размер взносов в Финляндии  на систему медицинского, социального  и пенсионного обеспечения составляет 22,0% от совокупного фонда оплаты  труда (в 2009 г. в качестве  антикризисной меры посредством  различных решений общий удельный  вес этих взносов уменьшен  Правительством примерно на 1 %). В  среднем, для работодателей размер  этих взносов находится в пределах 16,8%, для наемных работников –  4,3%, для частных предпринимателей  – 20,8 %.