Налоговая система

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с  Налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Основы ныне действующей  налоговой системы РФ заложены в 1992 году, когда был принят большой  пакет законов РФ об отдельных  видах налогов. За прошедшие годы было много, видимо даже слишком много, отдельных частных изменений, но основные принципы сохраняются. Общие  принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи определяют Налоговой кодекс РФ.

Объектами налогообложения  являются доходы (прибыль), стоимость  определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование  природными ресурсами, имущество юридических  и физических лиц, объем продаж, передача имущества, добавленная стоимость  продукции, работ и услуг и  другие объекты.

Предусмотрено, что  один и то же объект может облагаться налогом одного вида только один раз  за определенный Законом период налогообложения.

В законодательном  порядке по налогам могут устанавливаться  определенные льготы, к числу которых  относятся: необлагаемый минимум объекта  налога; изъятие из обложения определенных элементов объекта налога; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц  или категорий плательщиков; понижение  налоговых ставок; вычет из налогового платежа за отчетный период; прочие налоговые льготы.

Обязанность своевременно и в полной мере уплачивать налоги российским законодательством возлагается  на налогоплательщика. В этих целях  налогоплательщик обязан:

- вести бухгалтерский  учет, обеспечивая их сохранность  не менее 4 лет;

- представлять  налоговым органам необходимые  для исчисления и уплаты налогов  документы и сведения;

- вносить исправления  в бухгалтерскую отчетность в  размере суммы сокрытого им  заниженного дохода (прибыли);

- в случае несогласия  с фактами, изложенными в акте  проверки, произведенном налоговым  органом, представлять письменные  пояснения мотивов отказа от  подписания этого акта;

- выполнять требования  налогового органа об устранении  выявленных нарушений.

Законом «Об основах  налоговой системы в РФ» введена  трехуровневая система налогообложения  предприятий, организаций и физических лиц.

Первый уровень - федеральные налоги России. Они  действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формирует основу доходной части  федерального бюджета и, поскольку  это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов федерации  и местных бюджетов. К их числу относятся: НДС, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, налог на доходы с физических лиц, таможенные пошлины.

Перечисленные пять налогов создают основу финансовой базы государства.

Второй уровень - налоги республик в составе РФ и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов - региональные налоги. Эти налоги устанавливаются  представительными органами субъектов  федерации, исходя из общероссийского  законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в  определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания. К ним относятся: налог на имущество юридических  лиц, налог с продаж, налог на вмененный  доход.

Третий уровень - местные налоги, т.е. налоги городов, районов, поселков и т.д. Представительные органы городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов. К ним относятся: налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на рекламу и т.д.

Бюджетное устройство РФ предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой доходной части соответствующих  бюджетов. Главная часть при их формировании - это отчисления от федеральных  налогов.

Налоговая система  РФ выполняет важнейшую функцию  бюджетного регулирования.

Налоговая политика страны обеспечивает взаимодействие бюджетов всех уровней, единство бюджетной системы  РФ.

Бюджетная система  дополняется государственными внебюджетными  фондами, доходная часть которых  формируется за счет обязательных целевых  отчислений. По социально-экономической  сущности отчисления во внебюджетные фонды носят сугубо налоговый  характер. Источником этих отчислений, как и налогов, служит произведенный  валовой внутренний продукт. Отчисления привязаны к фонду оплаты труда  и включаются в себестоимость  продукции (работ услуг).

Как уже отмечено, налоговая система РФ сегодня  дополняется системой государственных  целевых внебюджетных фондов. Самый  крупный и значимый из них - Государственный  пенсионный фонд. Обязательные платежи  в эти фонды по своей социально-экономической  сущности имеют характер налогов, но, несмотря на обязательность отчислений, и сборов туда, многие предприятия  и организации от них уклоняются, порой самым простейшим способом: не встают в них на учет в качестве плательщиков. В отличие от Государственной  налоговой службы эти фонды не имеют серьезных методов контроля за плательщиками и воздействия на них.

В перспективе трехуровневая  система налогов должна вобрать  в себя все без исключения обязательные платежи, распределив их по различным  бюджетам. Каждому органу управления трехуровневая система налогообложения  дает возможность самостоятельно формировать  доходную часть бюджета исходя из собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих в вышестоящий  бюджет (регулируемых налогов), неналоговых  поступлений от различных видов  хозяйственной деятельности (арендная плата, продажа недвижимости, внешнеэкономическая  деятельность и пр.) и займов. Естественно, что эти полномочия сочетаются с  полной ответственностью за исполнение бюджета, как доходной, так и расходной  его частей.

Таким образом, Россия, переходя к рыночным отношениям, внедрила у себя налоговую систему, схожую по построению с применяемыми в других крупных федеративных государствах. По ряду параметров можно наблюдать сходство с США и Германией при сохранении некоторых специфических российских особенностей.

Дальнейшая перспектива  развития основ налоговой системы  связана уже с принятой второй (специальной) частью Налогового кодекса  РФ. Кодекс должен стать всеобъемлющим  документом, полностью определяющим отношения государства и налогоплательщиков, функции и полномочия федеральных  и региональных органов государственной  власти по установлению и взиманию налогов и сборов. Он должен также  устранить недостатки существующей налоговой системы, сохранив все то рациональное, что в ней содержится, накопленный положительный опыт. Налоговым кодексом будет создана единая законодательная и нормативная база налогообложения. Налоговый кодекс призван стабилизировать систему налогов, по крайней мере в пределах финансового (в России это календарный) года, а впоследствии - в течение нескольких лет. Он должен искоренить порочную практику принятия налоговых законодательных актов задним числом. Все изменения должны проводиться только вместе с формированием бюджета на будущий год и заранее становиться известными налогоплательщику. Более того - готовящиеся изменения следует широко обсуждать со специалистами, включая и сторону налогоплательщиков.

Налоговому кодексу  предстоит создать единую комплексную  систему налогов в стране, устранить  накопившиеся противоречия, в том  числе между законами и подзаконными актами, четко определить функции, полномочия и ответственность всех уровней  власти в проведении налоговой политики, во введении и отмене налогов, сборов и налоговых льгот.

Нужно более четко, чем в настоящее время, определить взаимоотношения налоговой службы и налогоплательщиков, снять с  налоговых инспекций не свойственные им функции толкования налоговых  законов, которые им приходится вынужденно брать на себя, зато придать им отсутствующие  сегодня функции разъяснительной  работы с налогоплательщиками, включая  консультации по налоговым вопросам, проведение лекционных и семинарских  занятий, снабжение специальной  литературой. Эта работа, которая пока проводится лишь в инициативном порядке, должна стать неотъемлемой частью государственной налоговой политики.

Замена Закона РФ «Об основах налоговой системы  в РФ» Налоговым кодексом РФ отнюдь не означает коренной ломки системы. Мы не можем отбросить мировой  опыт, а российские налоги базируются именно на нем. Адекватность налогов  России и налогов других развитых стран создает необходимые предпосылки  для интеграции нашей экономики  в мировую, во избежание двойного налогообложения при взаимных инвестициях  капитала, для создания совместных предприятий и осуществления  совместных проектов. Учет специфических  особенностей им традиций России совершенно необходим, но он отнюдь не подразумевает  особого пути экономического развития страны.

Малые предприятия  и физические лица с самого начала имели более комфортные условия  существования. И хотя в Гражданском  кодексе нет специального правового  института, выделяющего малое предприятие  в особую категорию, такое выделение  произведено в нормативных актах, регулирующих налогообложение предприятий  в целом, а также в специальных  нормативных актах, посвященных  малым предприятиям.