Налоговая система

Налоги существовали с древнейших времен для наполнения казны правителей и государств. Основной функцией налогов является регулирование  экономики. Посредством налоговой  политики различные государственные  образования влияют на состояние  хозяйственной конъюнктуры, стимулируют экономический рост и перераспределяют денежные потоки. Во многих развитых странах налоговое законодательство сведено к Налоговому кодексу - единого законодательного акта, содержащую нормы налогового права. Создание налоговой службы было вызвано стремительным ростом количества субъектов хозяйствования в рыночных условиях.

 

Налоговое бремя — мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования. Величина налогового бремени зависит прежде всего от видов налогов и налоговых ставок.

Количественно налоговая нагрузка может быть измерена отношением общей суммы налоговых изъятий за определенный период к сумме доходов субъекта налогообложения за тот же период. Распределение налогового бремени между налогоплательщиками опирается на два принципа: а) увязка налога с получаемыми за счет него благами, например налог с владельцев транспортных средств. Такой подход весьма ограничен, так как отдельные виды государственных расходов (скажем, пособие по безработице) невозможно переложить на пользователей; б) принцип платежеспособности, согласно которому чем выше доходы лица, чем больше у него способность платить, тем более высоким должен быть налог, которым облагается лицо; в широком смысле слова — бремя, налагаемое любым платежом.

 

Определение оптимального распределения налоговой нагрузки между различными группами налогоплательщиков связано с большими трудностями.

 

Важной характеристикой  налоговой политики государства  является уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика. Для его измерения  используют несколько показателей.

Так, нельзя макроуровне  его определяет судьба налоговых взносов П1, в бюджет в ВВП:

 

П1 = ПБ: ВВП * 100%

 

Где ПБ - налоговые взносы в бюджет и ВВП - валовой внутренний продукт.

 

Для Украины этот показатель в 1998 году без учета прибыли Пенсионного  фонда составил 28,0%, с учетом - 32,7%. Для сравнения, в США этот показатель составляет 30%, во Франции и Швеции - еще выше.

 

Для характеристики налоговой  нагрузки на предприятие используется следующие показатели:

 

"Судьбу налоговых  выплат предприятия П2 в общей  сумме прибыли

 

П2 = ПВ: ОП * 100%

 

Где ПВ - налоговые выплаты  предприятия

 

БП - балансовая прибыль

 

"Судьбу налоговых  выплат предприятия

 

П3 в объеме продаж:

 

П3 = ПС: Пр * 100%

 

Где Пр - объем продаж предприятия

 

С учетом того, что базовая ставка налога на прибыль в Украине составляет 30%. И кроме налога на прибыль предприятия платит и другие налоги, показатель П2 для предприятий Украины составляет 30% и более.

 

Поскольку предприятие не всегда работало прибыльно (например в 1998 году удельный вес убыточных предприятий в  Украине составляла 60%). Показатель П3 является более надежным для характеристики налоговой нагрузки на предприятие. Он показывает, какую часть из вырученных средств продавец уплачивает в качестве налогов. Границы этого показателя могут меняться от 20 до 60% в зависимости от сферы деятельности предприятия. Так, если предприятие ввожу в Украину и реализует товар, состоящий въездным пошлиной, акцизным сбором и НДС, показатель П3 будет более высоким, если же оно реализует произведенный в Украине неподакцизными товар, то этот показатель будет составлять около 20%.

 

Можно сказать, что налоговая нагрузка - это ничто иное, как часть  прибыли физических и юридических  лиц, которая перераспределяется через  государственный бюджет.

 

Такое перераспределение не может  не влиять на поведение налогоплательщиков, которые хотят, во-первых, переложить налоговое бремя на других, во-вторых, избежать налогов.

 

Переложения налогов происходит путем  повышения цен на величину налога, в результате чего реальным плательщиком налога становится покупатель товара. Перевести налог в цену дается не всегда. Это бывает, когда товар монопольный, или спрос на него не эластичный. Если спрос на товар эластичен, то незначительное уменьшение цены вызывает значительное увеличение объема продаж. В такой ситуации переложения налогов на покупателей невозможно. При разработке мер налоговой политики необходимо учитывать действие "налогового клина", цщо представляет собой разницу между суммами прибыли до и после уплаты налога.

 

В широком смысле налоговое бремя - это общая сумма уплачиваемых.

 

 

 

 

 

Налоговая нагрузка организации

 

Организации должны рассчитывать налоговую  нагрузку для того, чтобы понять, насколько их деятельность и уплата налогов может привлечь внимание налоговых органов, которые могут  принять решение о проведении выездной налоговой.

Помимо этого расчет налоговой нагрузки может иметь  еще одну важную для организации  цель – это прогнозирование налогового бремени на будущий период. Деятельность организации обычно не стоит на месте - одни направления «сворачиваются», другие развиваются, реализуются новые проекты. За счет этого налоговая нагрузка может изменяться. Размер налоговой нагрузки зависит от результатов деятельности организации, динамики налоговых баз, изменения внешних факторов, влияющих на порядок исчисления и уплаты, налогов.

Для больших предприятий важно прогнозировать налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности. На основании этого можно сделать вывод о том, сколько средств останется "свободными", например, для инвестирования.

Дополнительно можно  рассчитать долю налогов в выручке, прибыли, зарплатных налогов в фонде  оплаты труда и т.д. Все это  должно помочь организации в налоговом  планировании отчислений в бюджет. При этом также важно предусмотреть различные налоговые риски, которые могут повлиять на увеличение налоговой нагрузки.

Рекомендуется ежегодно просматривать Основные направления  налоговой политики, которые ежегодно принимаются и раскрывают действия государства в области налогообложения на ближайшие 3 года. В документе достаточно подробно описаны планируемые изменения в отношении тех или иных налогов, за счет чего организация может заранее рассчитать увеличение или уменьшение налогового бремени.

Например, замена ЕСН страховыми взносами. Согласно таким изменениям возрастает нагрузка на фонд оплаты труда, поскольку для большинства организаций ставка ЕСН составляет 26%, а общая ставка страховых взносов составит 34%. При этом законодатель предусмотрел переходный период, на протяжении которого будут применяться пониженные ставки по страховым взносам. Но все, же при среднесрочном налоговом планировании организации должны будут учитывать новые ставки, оценивать увеличившееся налоговое бремя. Увеличение ставки налога - один из налоговых рисков, которые организация должна учитывать при налоговом планировании.

Другой налоговый риск, с которым  столкнулись плательщики единого  налога на вмененный доход (ЕНВД); - это  отмена возможности учитывать фактически отработанное за налоговый период время. В ситуации Финансово-экономического кризиса многие из них оказались в невыгодном положении. Дело в том, что такие налогоплательщики уплачивают налог исходя из физических показателей, установленной Налоговым кодексом величины базовой доходности и специальных коэффициентов. То есть не принимается во внимание реально полученный доход организации или индивидуального предпринимателя.

В связи с этим поступали многочисленные вопросы о том, как можно снизить  налоговую нагрузку в случае, когда  деятельность фактически не велась. Налоговые органы придерживались позиции, что, если деятельность плательщиком не велась, но при этом ОН состоял на учете в налоговых органах, он все равно должен рассчитать сумму налога и представить налоговую декларацию. Представление "нулевых" налоговых деклараций по единому налогу возможно лишь в том случае, если физический показатель был равен нулю.

Если же налогоплательщик не осуществлял  деятельности по причине отсутствия помещения, но при этом сумма налога рассчитывалась исходя из количества работников, то он все равно должен уплачивать единый налог. В этом случае для таких плательщиков единого налога понятия "нулевой" декларации не существует.

Так, снижение налоговой нагрузки налогоплательщиков  может быть достигнуто только посредством внесения в нормативные правовые акты соответствующих муниципальных образований о системе налогообложения в виде поправок, предусматривающих уменьшение действующих в настоящее время значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2.

С предложениями о внесении таких  поправок в указанные нормативные  правовые акты муниципальных образований  налогоплательщикам следует обращаться в представительные органы соответствующих  муниципальных образований.

Кроме того, в соответствии с положениями  при установлении налогов должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога, а также налоги и сборы должны иметь экономическое основание.

В случае несоблюдения данных требований налогоплательщики вправе опротестовать  нормативный правовой акт представительного органа муниципального образования о введении на территории образования ЕНВД в судебном порядке.

Таким образом, налоговая нагрузка плательщиков ЕНВД должна быть оптимизирована органами   муниципального          управления путем установления соответствующих коэффициентов для планирования налогового бремени важно отслеживать изменения налогового законодательства с целью использования различных налоговых льгот и других предусмотренных законодательством способов уменьшения налогового бремени. Целью налогового планирования является в первую очередь соблюдение баланса интересов государства и организации. То есть организация вправе использовать предусмотренные законодательством способы оптимизации налоговых платежей и тем самым снизить налоговую нагрузку.

Таким образом, налоговая нагрузка применяется для оценки влияния  налоговых платежей на финансовое состояние  предприятия. Такой показатель зависит  от множества факторов: начиная от вида деятельности (что лежит в  основе классификации налоговых органов) и заканчивая особенностями ведения налогового и бухгалтерского учета.

Для краткосрочного планирования расчет налоговой нагрузки, используемый налоговыми органами, необходим для оценки возможного проведения в организации выездной налоговой проверки для среднесрочного планирования такой показатель поможет оптимизации налогового бремени, могут обыгрываться несколько возможных вариантов налоговой нагрузки, например за счет использования различных видов договоров. Но, как показывает практика, любая организация нуждается в планировании и прогнозировании налоговых отчислений в бюджет, а также оценке влияния на свою деятельность налоговой политики государства.