Налоговая политика и пути ее совершенствования

     В связи с введением единого  налога на вмененный доход (ЕНВД) у  налога появилась новая, дисциплинарная функция. Российский ЕНВД распространяется на сферы деятельности, в которых  контроль со стороны налоговых органов  затруднен, обычно это относится  к видам деятельности, осуществляемым в сфере налично-денежного обращения (розничная торговля, оптовая торговля, сфера услуг и т.д.). Единый налог  уплачивается вне зависимости от фактических результатов хозяйственной  деятельности на основе расчетных показателей, определенных на законодательном уровне. Одна из целей его введения - повышение налоговой дисциплины среди незаконопослушных налогоплательщиков. Государство имеет право устанавливать для налогоплательщиков фиксированный доход и взимать с него определенный процент. Когда налогоплательщики перестанут уклоняться от налогообложения, единый налог, вероятнее всего, лишится своей дисциплинарной функции.

2. Формы и методы налоговой политики

     Налоговая политика государства, являясь отражением проводимой экономической политики, имеет относительно самостоятельное  значение и должна опираться на научную  теорию налогов. Без этого она  становится схоластичной, развивается  стихийно, методом проб и ошибок. От результатов проводимой налоговой  политики в значительной степени  зависит и то, какие коррективы вынуждено вносить государство  в свою экономическую политику, как  строить налоговую систему.

     Известно, что теория налогов развивалась  и совершенствовалась по мере развития экономики, укрепления государства, расширения его функций и усиления его  воздействия на развитие экономики. Поэтому цели налоговой политики не являются неизменными, они формируются  под воздействием целого ряда факторов, важнейшими из которых являются экономическая  и социальная ситуация в стране, расстановка социально-политических сил в обществе [6, c. 85].

     Выбор конкретных форм налоговой политики зависит от целей, которые различают, как: фискальные, экономические, социальные, экологические, международные.

     В зависимости от состояния экономики, от целей, которые на данном этапе  развития экономики государство  считает приоритетными, используются различные формы осуществления  налоговой политики.

     На  практике сложились три основные формы налоговой политики.

     Политика  максимальных налогов характеризуется установлением максимального числа налогов, с высокими налоговыми ставками. Такая политика может вынужденно проводиться государством, как правило, в экстраординарные моменты его развития, такие как экономический кризис, война. Подобная политика проводилась в России в период становления рыночных отношений.

     Естественно, что такая форма налоговой  политики встречает противодействие  со стороны налогоплательщиков, которое  выражается в сокрытии налоговой  базы, в процветании “теневой экономики”. В подобной ситуации у государства мало надежд на экономическое развитие. Важно заметить, что в России в первые годы рыночных отношений не наблюдался рост социальных расходов и инвестиций в отрасли экономики, которые должны быть характерны для этой формы налоговой политики.

     Поэтому позже ряд экономистов высказывали  мнение, что экономических, социальных и политических предпосылок для  проведения политики максимальных налогов  в период становления рыночных отношений  в России не существовало, и как  следствие она привела к резко  негативным последствиям. Политика максимальных налогов явилась причиной массового  укрывательства от налогообложения. В  стране появились “фирмы-однодневки”, через которые средства уходили из-под налогообложения. Так называемая “теневая экономика”, является детищем политики максимальных налогов. В результате достаточно большие суммы накоплений российскими гражданами и организациями переведены в другие государства с целью покупки недвижимости за рубежом или для хранения средств в иностранных банках.

     Современный мировой экономический кризис показал  необходимость быстрейшей модернизации экономики путем увеличения инвестиций, социальных расходов, но без увеличения налоговой нагрузки. Следовательно, политика максимальных налогов не подходит для современного и будущего периодов развития экономики России, несмотря на отрицательное влияние факторов мирового экономического кризиса [6, c. 88].

     Второй  формой проявления налоговой политики является политика экономического развития. В этом случае государство ослабляет налоговый пресс для предпринимателей, одновременно вынуждено сокращать свои расходы на социальные программы. Цель данной политики состоит в том, чтобы обеспечить приоритетное расширение капитала, стимулирование инвестиционной активности. Такая политика проводится в то время, когда намечается стагнация экономики, грозящая перейти в экономический кризис. В начале ХХI века такую политику провозгласило российское правительство. Она выразилась в сокращении числа налогов, в снижении ставок, в повышении отдельных налоговых вычетов.

     Политика  разумных налогов характеризуется относительным балансом интересов государства и налогоплательщиков, что позволяет развивать экономику и поддерживать необходимый уровень социальных расходов. На практике такую политику сложно осуществлять в связи сохранением тенденций у налогоплательщиков к уклонению от реальных налогов, к их минимизации любым способом, включая и незаконные схемы.

     Нет критериев для оценки “разумности  налогов”. По-прежнему наблюдается усилия налогоплательщиков направленные на минимизацию налогообложения, хотя уже проведены меры по уменьшению их налоговой нагрузки [6, c. 94].

     Методы  осуществления налоговой политики зависят от тех целей, которых  стремится достичь государство, проводя указанную политику.

     Налоговая политика проводится посредством методов:

• управления;
• информирования;
• воспитания;
• консультирования;
• льготирования;
• контролирование;
• принуждение.

     Управление  заключается в организующей и  распорядительной деятельности финансовых и налоговых органов, которая  нацелена на создание совершенной системы  налогообложения и основывается на познании и использовании объективных  закономерностей ее развития.

     Информирование  – деятельность финансовых и налоговых  органов по доведению до налогоплательщиков информации необходимой им для правильного  исполнения налоговых обязанностей. В данном случае имеется в виду информация о действующих налогах  и сборах, порядке их исчисления и сроках уплаты и т. п.

     Воспитание  имеет свое целью привитие налогоплательщикам осознанной необходимости добросовестного  исполнения ими своих налоговых  обязанностей, и предполагает осуществление  просветительской работы по разъяснению  необходимости налогообложения  для государства и общества.

     Консультирование  сводится к разъяснению финансовыми  и налоговыми органами лицам, ответственным  за исполнение налоговых обязанностей положений законодательства о налогах  и сборах, применение которых на практике вызывает у них затруднения.

     Льготирование – деятельность финансовых органов  по предоставлению отдельным категориям налогоплательщиков (плательщиков сборов) возможности не уплачивать налоги или  сборы.

     Контролирование представляет собой деятельность налоговых  органов с использованием специальных  форм и методов по выявлению нарушений  законодательства о налогах и  сборах, в конечном счете, нацеленную на достижение высокого уровня налоговой  дисциплины среди налогоплательщиков и налоговых агентов.

     Принуждение есть деятельность налоговых органов  по принудительному исполнению налоговых  обязанностей посредством применения в отношении недобросовестных налогоплательщиков мер взыскания и других санкций.

     Налогообложение за последние годы претерпело значительные изменения, до недавнего времени  финансовыми и налоговыми органами преимущественно использовались методы контроля и принуждения, теперь же достаточно активно наряду с ними осуществляются информирование, консультирование и воспитание налогообязанных лиц. Это означает, что налоговая политика в больше степени стала учитывать интересы налогоплательщиков.

     Центральный вопрос налоговой политики - необходимость научного обоснования предела налоговых изъятий, т.е. величины размера ставки налогов, не угнетающей производителей и воспроизводство рабочей силы. Вопрос о пределах налогообложения имеет два вектора. Первый связан с размером индивидуального налогообложения, т.е. размером налога, возлагаемого на конкретного плательщика, второй - с размером налогового бремени на макроуровне, т.е. речь идет о том, какая доля созданного ВВП должна перейти к государству.

     В силу различий организаций по фондоемкости, материалоемкости, трудоемкости, рентабельности продукции величина показателей налогового бремени различна.

     Цели  налоговой политики:

• фискальная - основная, которая выражается в обеспечении государства финансовыми ресурсами, путем мобилизации части созданного ВВП страны для финансирования его расходов;
• экономическая - целенаправленное воздействие на экономику через налогообложение для регулирования спроса и предложения, проведения структурных изменений общественного воспроизводства;
• социальная - сглаживание неравенства в уровнях доходов населения путем перераспределения национального дохода и ВВП;
• стимулирующая - активизация инвестиционной и инновационной деятельности, создание условий для ускоренного накопления капитала в наиболее перспективных отраслях экономики;
• экологическая - охрана окружающей среды и рациональное природопользование за счет введения экологических налогов и штрафных санкций;
• контрольная - для принятия государством решений в области функционирования как отдельных видов налогов, так и всей налоговой системы;
• международная - введение налогов в соответствии с требованиями международных соглашений для укрепления экономических связей с другими странами.

     В мировой практике наиболее широкое  распространение получили такие  методы, как изменение налоговой  нагрузки на налогоплательщика, замена одних способов или форм налогообложения  другими, изменение сферы распространения  тех или иных налогов или же всей системы налогообложения, введение или отмена налоговых льгот и  преференций, введение дифференцированной системы налоговых ставок.

     Налоговая ставка является важным средством осуществления политики государства в области регулирования доходов. Изменяя ставки, государство может осуществлять налоговое регулирование. Существенный эффект от проведения налоговой политики достигается за счет дифференциации налоговых ставок для некоторых категорий налогоплательщиков, в отдельных регионах, для отдельных отраслей [6, c. 102].

     Признано, что с помощью прогрессивных  и регрессивных ставок регулируется не только уровень доходов различных  категорий налогоплательщиков, но и  формирование доходов бюджетов различных  уровней. В России не применяются  прогрессивные ставки по налогообложению  доходов физических лиц, а регрессивные ставки применялись только по единому  социальному налогу, который с  января 2010 г. отменен, с 2009 г. снижена ставка по налогу на прибыль.  
 
 
 

3. Совершенствование налоговой политики

1. Анализ  поступления налогов в бюджет Курской области и Российской Федерации

     Налоговыми органами Курской области за I полугодие 2011 года в целом обеспечено исполнение индикативных показателей по поступлению доходов в федеральный бюджет - на 119,2 процента. Исполнение уточненных годовых бюджетных назначений, утвержденных Законом Курской области от 06.06.2011 года №38-ЗКО “О внесении изменений и дополнений в Закон Курской области "Об областном бюджете на 2011 год”, в отчетном периоде составило 51,2 процента.

     В таблице 2 можно проследить налоговые поступления I полугодия 2010/2011 года.

Таблица 2