По  результатам указанной сверки отдел камеральных проверок в соответствии с правом, предоставленным налоговым органам п. 4 ст. 31 НК РФ, на основании письменного уведомления вызывает в налоговый орган налогоплательщиков для дачи пояснений по обстоятельствам, связанным с неисполнением ими законодательства о налогах и сборах (непредставление налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в установленный срок). В данном уведомлении налогоплательщику сообщается о неисполнении им обязанности по представлению в налоговый орган налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, а также указывается на необходимость их представления.

     По  истечении двух недель с момента  окончания срока представления  соответствующей декларации налоговый  орган формирует список налогоплательщиков, не представивших отчетность, а также проекты решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

     Налогоплательщик  может попасть в ситуацию, когда  налоговый орган отказывает в  принятии налоговой отчетности организации  из-за отсутствия отметки (штампа) территориального органа статистики о представлении ему бухгалтерской отчетности. Такие требования налоговиков не соответствуют законодательству (см. Письмо Минфина России от 18 декабря 2004 г. N 16-00-10/3).

     Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

2.2 Отчетность в электронном  виде

 

     При принятии налоговых деклараций в  электронном виде по телекоммуникационным каналам связи соблюдаются требования электронного документооборота.

     При представлении в налоговый орган налоговых деклараций по телекоммуникационным каналам связи бумажные экземпляры налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности налогоплательщик представлять не должен.

     Датой представления налоговых деклараций считается дата их отправки по телекоммуникационным каналам связи, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи.

     Налоговый орган подтверждает факт представления  налогоплательщиком налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в  электронном виде, высылая по телекоммуникационным каналам связи квитанцию об их приеме, после проверки требований к оформлению документов.

     Налогоплательщик  может обратиться в налоговый  орган с просьбой распечатать  налоговые декларации, представленные по телекоммуникационным каналам связи, и заверить их в установленном порядке.

     Принятие  налоговых деклараций, представляемых в электронном виде на электронных  носителях данных (далее - на электронных  носителях), производится работниками  отдела работы с налогоплательщиками.

     Внимание! Последствия непредставления декларации в электронном виде аналогичны тем, которые ждут налогоплательщика при подаче отчетности на бумажном носителе.

     Актуальная  проблема. Право выбора способа подачи бухгалтерской и налоговой отчетности остается за налогоплательщиком. В последнее время официальные органы проводят большую агитационную работу по переходу налогоплательщиков на подачу отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, описывая многочисленные преимущества такого способа представления отчетности

     Каковы  преимущества и недостатки этого способа?

     Безусловно, представление отчетности в электронном  виде по телекоммуникационным каналам  связи позволяет более оперативно осуществлять обмен информацией  между налогоплательщиком и налоговым  органом. Отчетность становится более достоверной, так как программа, которая используется для формирования файлов с отчетностью, позволяет проверять их на наличие арифметических и логических ошибок.

     Недостатком является то, что в электронном виде в налоговый орган могут быть представлены только сами формы отчетности. А документы, которые могут быть дополнительно запрошены налоговым органом в рамках камеральной проверки, в налоговый орган нужно будет по-прежнему представлять в бумажном виде (см. гл. 2, § в "Истребование дополнительных документов"). 

 

3.Формы  и порядок заполнения  форм налоговых  деклараций

 

     Раньше  полномочиями по утверждению форм налоговых деклараций обладал Минфин России. Со 2 сентября 2010 г. эти полномочия переданы ФНС России (п. 7 ст. 80 НК РФ). Кроме форм, ФНС России по согласованию с Минфином, должна утвердить порядок заполнения налоговых деклараций, а также форматы и порядок представления отчетности в электронном виде. Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

     Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области  налогов и сборов, не вправе включать в форму налоговой декларации (расчета), а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) включения в налоговую декларацию (расчет) сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением:

     1) вида документа: первичный (корректирующий);

     2) наименования налогового органа;

     3) места нахождения организации  (ее обособленного подразделения)  или места жительства физического  лица;

     4) фамилии, имени, отчества физического  лица или полного наименования  организации (ее обособленного  подразделения);

     5) номера контактного телефона налогоплательщика.

     Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его  счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

     Декларация  представляется не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным  годом.

     Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. 

 

4. Внесение изменений в налоговую декларацию

 

     При обнаружении налогоплательщиком в  поданной им в налоговый орган  налоговой декларации факта неотражения  или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению  суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

     При обнаружении налогоплательщиком в  поданной им в налоговый орган  налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

     Сроки подачи уточненной налоговой  декларации.

     Если  уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.

     Если  уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения  срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

     Если  уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1. представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;
2. представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

     Уточненная  налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый  орган по месту учета.

     Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

     При обнаружении налоговым агентом  в поданном им в налоговый орган  расчете факта неотражения или  неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном настоящей статьей.

     Уточненный  расчет, представляемый налоговым агентом  в налоговый орган, должен содержать  данные только в отношении тех  налогоплательщиков, в отношении  которых обнаружены факты неотражения  или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

     Положения, предусмотренные пунктами 3 и 4 настоящей  статьи, касающиеся освобождения от ответственности, применяются также в отношении  налоговых агентов при представлении  ими уточненных расчетов.

     Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении уточненных расчетов сборов и распространяются на плательщиков сборов. 

 

5. Правовые последствия  непредставления  декларации

 

     Если  налогоплательщик несвоевременно сдал (или вообще не сдал) налоговую декларацию, то ему следует ожидать, во-первых, штраф за непредставление декларации, во-вторых, приостановления расходных операций по банковским счетам.

     Если  налогоплательщик несвоевременно сдал налоговую декларацию, то на него будет  наложен штраф в соответствии со статьей 119 НК РФ:

     Непредставление налогоплательщиком в срок налоговой  декларации в налоговый орган  по месту учета влечет взыскание  штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

     Несоблюдение  порядка представления налоговой  декларации (расчета) в электронном  виде в случаях, предусмотренных  настоящим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей.

     А на должностных лиц организации (руководителя или главного бухгалтера) - административный штраф в соответствии со статьей 15.5. КоАП РФ:

     За  несвоевременное представление  налоговой декларации на должностное лицо организации-налогоплательщика будет наложен штраф от 3 до 5 МРОТ (от 300 до 500 рублей).

     Приостановление операций по счетам налогоплательщика

     Процедура приостановления операций по счетам налогоплательщика регулируется статьей 76 НК РФ.