7.
Датой осуществления внереализационных
и прочих расходов признается,
если иное не установлено статьями
261, 262, 266 и 267 Налогового Кодекса:
1)
дата начисления налогов (сборов)
– для расходов в виде сумм налогов (авансовых
платежей по налогам), сборов и иных обязательных
платежей;
2)
дата начисления в соответствии
с требованиями настоящей главы
- для расходов в виде сумм
отчислений в резервы, признаваемые расходом
в соответствии с настоящей главой;
3)
дата расчетов в соответствии
с условиями заключенных договоров
или дата предъявления налогоплательщику
документов, служащих основанием
для произведения расчетов, либо
последнее число отчетного (налогового)
периода – для расходов:
- в виде сумм
комиссионных сборов;
- в виде расходов
на оплату сторонним организациям за выполненные
ими работы (предоставленные услуги);
- в виде арендных
(лизинговых) платежей за арендуемое (принятое
в лизинг) имущество;
- в виде иных
подобных расходов;
4)
дата перечисления денежных средств
с расчетного счета (выплаты
из кассы) налогоплательщика –
для расходов:
- в виде сумм
выплаченных подъемных;
- в виде компенсации
за использование для служебных поездок
личных легковых автомобилей и мотоциклов;
5)
дата утверждения авансового
отчета – для расходов:
- на командировки;
- на содержание
служебного транспорта;
- на представительские
расходы;
- на иные подобные
расходы;
6)
дата перехода права собственности
на иностранную валюту и драгоценные
металлы при совершении операций с иностранной
валютой и драгоценными металлами, а также
последнее число текущего месяца – по
расходам в виде отрицательной – курсовой
разницы по имуществу и требованиям (обязательствам),
стоимость которых выражена в иностранной
валюте, и отрицательной переоценки стоимости
драгоценных металлов;
7)
дата реализации или иного
выбытия ценных бумаг, в том
числе дата прекращения обязательств
по передаче ценных бумаг зачетом
встречных однородных требований
– по расходам, связанным с приобретением
ценных бумаг, включая их стоимость;
8)
дата признания должником либо
дата вступления в законную
силу решения суда – по расходам
в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных
санкций за нарушение договорных или долговых
обязательств, а также в виде сумм возмещения
убытков (ущерба);
9)
дата перехода права собственности
на иностранную валюту – для расходов
от продажи (покупки) иностранной валюты;
10)
дата реализации долей, паев
– по расходам в виде стоимости приобретения
долей, паев. /2/
8.
По договорам займа и иным
аналогичным договорам (иным долговым
обязательствам, включая ценные
бумаги), срок действия которых
приходится более чем на один
отчетный период, в целях настоящей
главы расход признается осуществленным
и включается в состав соответствующих
расходов на конец месяца соответствующего
отчетного периода.
8.1.
Расходы по приобретению переданного
в лизинг имущества, указанные
в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 Налогового
Кодекса, признаются в качестве
расхода в тех отчетных (налоговых)
периодах, в которых в соответствии с условиями
договора предусмотрены арендные (лизинговые)
платежи. При этом указанные расходы учитываются
в сумме, пропорциональной сумме арендных
(лизинговых) платежей.
9.
Суммовая разница признается
расходом:
- у налогоплательщика-продавца
– на дату погашения дебиторской задолженности
за реализованные товары (работы, услуги),
имущественные права, а в случае предварительной
оплаты - на дату реализации товаров (работ,
услуг), имущественных прав;
- у налогоплательщика-покупателя
– на дату погашения кредиторской задолженности
за приобретенные товары (работы, услуги),
имущество, имущественные или иные права,
а в случае предварительной оплаты - на
дату приобретения товаров (работ, услуг),
имущества, имущественных или иных прав.
10.
Расходы, выраженные в иностранной
валюте, для целей налогообложения
пересчитываются в рубли по
официальному курсу, установленному
Центральным банком Российской
Федерации на дату признания
соответствующего расхода. Обязательства
и требования, выраженные в иностранной
валюте, имущество в виде валютных ценностей
пересчитываются в рубли по официальному
курсу, установленному Центральным банком
Российской Федерации на дату перехода
права собственности при совершении операций
с таким имуществом, прекращения (исполнения)
обязательств и требований и (или) на последнее
число отчетного (налогового) периода
в зависимости от того, что произошло раньше.
/2/
Порядок
определения доходов и расходов
при кассовом методе:
1.
Организации (за исключением банков)
имеют право на определение даты
получения дохода (осуществления расхода)
по кассовому методу, если в среднем за
предыдущие четыре квартала сумма выручки
от реализации товаров (работ, услуг) этих
организаций без учета налога на добавленную
стоимость не превысила одного миллиона
рублей за каждый квартал.
2.
В целях настоящей главы датой
получения дохода признается
день поступления средств на
счета в банках и (или) в
кассу, поступления иного имущества
(работ, услуг) и (или) имущественных
прав, а также погашение задолженности
перед налогоплательщиком иным способом
(кассовый метод).
2.1.
Суммы выплат, полученные на содействие
самозанятости безработных граждан
и стимулирование создания безработными
гражданами, открывшими собственное
дело, дополнительных рабочих мест
для трудоустройства безработных граждан
за счет средств бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации в соответствии
с программами, утверждаемыми соответствующими
органами государственной власти, учитываются
в составе доходов в течение трех налоговых
периодов с одновременным отражением
соответствующих сумм в составе расходов
в пределах фактически осуществленных
расходов каждого налогового периода,
предусмотренных условиями получения
указанных сумм выплат.
В
случае нарушения условий получения
выплат, предусмотренных настоящим пунктом,
суммы полученных выплат в полном объеме
отражаются в составе доходов налогового
периода, в котором допущено нарушение.
Если по окончании третьего налогового
периода сумма полученных выплат, указанных
в абзаце первом настоящего пункта, превышает
сумму расходов, учтенных в соответствии
с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные
суммы в полном объеме отражаются в составе
доходов этого налогового периода. /2/
2.2.
Средства, полученные организациями
кинематографии из Федерального
фонда социальной и экономической поддержки
отечественной кинематографии на производство,
прокат, показ и продвижение национального
фильма, источником которых являются бюджетные
ассигнования, учитываются в составе внереализационных
доходов пропорционально предусмотренным
условиями получения указанных средств
расходам, фактически осуществленным
за счет этого источника, но не более трех
налоговых периодов с момента получения
указанных средств.
Данный
порядок учета указанных средств
не распространяется на случаи приобретения
за счет этого источника амортизируемого
имущества. В случае приобретения за счет
указанных средств амортизируемого имущества
данные средства отражаются в составе
доходов по мере признания расходов на
приобретение амортизируемого имущества.
В
случае нарушения условий получения средств,
предусмотренных настоящим пунктом, полученные
средства в полном объеме отражаются в
составе доходов налогового периода, в
котором допущено нарушение. Если по окончании
третьего налогового периода сумма полученных
средств, указанных в абзаце первом настоящего
пункта, превысит сумму учтенных в соответствии
с настоящим пунктом расходов, фактически
осуществленных за счет этого источника,
разница между указанными суммами в полном
объеме отражается в составе внереализационных
доходов этого налогового периода.
3.
Расходами налогоплательщиков признаются
затраты после их фактической
оплаты. В целях настоящей главы
оплатой товара (работ, услуг и
(или) имущественных прав) признается
прекращение встречного обязательства
налогоплательщиком - приобретателем
указанных товаров (работ, услуг) и имущественных
прав перед продавцом, которое непосредственно
связано с поставкой этих товаров (выполнением
работ, оказанием услуг, передачей имущественных
прав). /2/
При
этом расходы учитываются в составе
расходов с учетом следующих особенностей:
1)
материальные расходы, а также
расходы на оплату труда учитываются
в составе расходов в момент
погашения задолженности путем
списания денежных средств с
расчетного счета налогоплательщика,
выплаты из кассы, а при ином
способе погашения задолженности
– в момент такого погашения. Аналогичный
порядок применяется в отношении оплаты
процентов за пользование заемными средствами
(включая банковские кредиты) и при оплате
услуг третьих лиц. При этом расходы по
приобретению сырья и материалов учитываются
в составе расходов по мере списания данного
сырья и материалов в производство;
2)
амортизация учитывается в составе
расходов в суммах, начисленных
за отчетный (налоговый) период. При
этом допускается амортизация
только оплаченного налогоплательщиком
амортизируемого имущества, используемого
в производстве. Аналогичный порядок применяется
в отношении капитализируемых расходов,
предусмотренных статьями 261, 262 Налогового
Кодекса;
3)
расходы на уплату налогов
и сборов учитываются в составе
расходов в размере их фактической
уплаты налогоплательщиком. При наличии
задолженности по уплате налогов и сборов
расходы на ее погашение учитываются в
составе расходов в пределах фактически
погашенной задолженности и в те отчетные
(налоговые) периоды, когда налогоплательщик
погашает указанную задолженность.
4.
Если налогоплательщик, перешедший
на определение доходов и расходов
по кассовому методу, в течение
налогового периода превысил
предельный размер суммы выручки
от реализации товаров (работ,
услуг), установленный пунктом 1 настоящей
статьи, то он обязан перейти на определение
доходов и расходов по методу начисления
с начала налогового периода, в течение
которого было допущено такое превышение.
/2/
В
случае заключения договора доверительного
управления имуществом или договора
простого товарищества участники указанных
договоров, определяющие доходы и расходы
по кассовому методу, обязаны перейти
на определение доходов и расходов по
методу начисления с начала налогового
периода, в котором был заключен такой
договор.
5.
Налогоплательщики, определяющие доходы
и расходы в соответствии с настоящей
статьей, не учитывают в целях налогообложения
в составе доходов и расходов суммовые
разницы в случае, если по условиям сделки
обязательство (требование) выражено в
условных денежных единицах.
2.
По какому критерию
ограничивается применение
кассового метода
Для
предприятий с небольшими доходами
кассовый метод очень удобен. Он
позволяет при отгрузке товаров,
выполнении работ или оказании услуг
не отвлекать оборотные средства
на уплату налога до момента, пока заказчики
не рассчитаются с фирмой.
Правила
применения кассового метода, а также
возможные ограничения приведены
в статье 273 Налогового кодекса. В
пункте 1 этой статьи сказано, что организация
имеет право применять кассовый
метод, если в среднем за предыдущие
четыре квартала сумма выручки от реализации
товаров (работ, услуг) без учета НДС не
превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.
Причем для расчета выручки учитываются
только доходы от реализации товаров (работ,
услуг). Внереализационные доходы во внимание
не принимаются. Вновь образованные фирмы
могут применять кассовый метод сразу
после создания. /3/
Указанному
лимиту выручки могут соответствовать
и организации, совмещающие ЕНВД
и общую систему налогообложения.
А значит, налог на прибыль по
деятельности, не переведенной на уплату
ЕНВД, они вправе исчислять по кассовому
методу.