Налогообложение в образовательных учреждениях

Содержание

Введение.........................................................................................................3

1. Налогообложение и налоговые  льготы...................................................4

2. Налоговая проверка  образовательного учреждения............................10

3. Обжалование  актов налоговых  органов...............................................15

Заключение..................................................................................................17

Список используемой литературы.............................................................19

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Развитие человека и процесс формирования его как личности происходит с самого рождения на протяжении всей жизни и неразрывно связано с обучением, просвещением, получением систематизированных знаний и навыков, то есть с образованием.

В современных условиях, когда предложения на рынке труда превышают спрос, а одним из основных требований при приеме на работу является наличие соответствующего профессионального образования, наблюдается повышенный спрос на получение образовательных услуг, в том числе получение второго образования и другой профессии, повышение квалификации.

Правовая база образовательной деятельности и системы образования включает большое количество законодательных и нормативно-правовых актов. В частности, законодательство Российской Федерации в области образования включает в себя Конституцию Российской Федерации и Федеральный закон Российской Федерации от 01.07.1992 № 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон РФ "Об образовании"). Во исполнение данного закона было принято несколько десятков постановлений Правительства РФ, приказов соответствующих федеральных министерств и ведомств. Кроме того, субъекты Российской Федерации вправе принимать в области образования законы и иные нормативные правовые акты, не противоречащие федеральным законам в области образования.

Учебные заведения можно отнести к специфическим плательщикам налогов. Специфика заключается в том, что уплата отдельных видов налогов в основном связана с налоговыми льготами, установленными для учебных учреждений.

 

 

 

 

 

1. Налогообложение  и налоговые льготы

При ознакомлении с особенностями налогообложения образовательных учреждений следует сразу же сказать: образовательные учреждения независимо ни от чего являются плательщиками налогов и обладают лишь некоторыми, еще сохранившимися налоговыми льготами. Такое положение сложилось не сразу. Переход к рыночным отношениям в экономике ознаменовался формированием особого положения образовательных учреждений в части налогообложения их деятельности. И было это обусловлено теми государственными гарантиями, которые были установлены законодательно для этой сферы деятельности для придания ей приоритета в государственной политике. Приоритет образования во всех программных документах остался, а вот с большинства гарантий, в том числе и в налогообложении, образование было лишено.

Одной из важнейших государственных гарантий приоритетности образования, провозглашенных первой редакцией Закона Российской Федерации «Об образовании», было освобождение образовательных учреждений от всех видов налогов в части их уставной непредпринимательской деятельности [118, ст. 40, п. 3]. Это было настолько важное, в том числе и для практической деятельности, положение, что его можно процитировать дословно: Образовательные учреждения независимо от их организационно-правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений, освобождаются от уплаты всех видов налогов, в том числе платы за землю“.

С введением в действие Налогового кодекса и его последующим изменением налоговые льготы были постепенно с образовательных учреждений сняты, а с 1 января 2005 г. и упомянутая статья 40 Закона «Об образовании», содержащая всякие льготы, утратила силу. Государство отказалось от гарантий приоритетности образования.

Теперь можно перейти собственно к рассмотрению налогов в сфере образования.

Объектами налогообложения в сфере образования, как, впрочем, и в других сферах, являются:

•  обороты по реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг — перемещение денежных сумм в той или иной форме;

•  выручка от реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг;

•  прибыль — разница между выручкой от реализации за определенный период и затратами на ее получение (итог экономической деятельности за определенный период);

•  объекты собственности, в том числе имущество, земельные участки;

•  другие объекты в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Каких-либо специфических объектов налогообложения, характерных именно (или только) для системы образования, не имеется. В этом смысле учебные заведения не выделяются в ряду иных организаций.

Изменение режима налогообложения, т. е. установление налоговых льгот, освобождение от уплаты налогов, изменение ставки налога и объекта налогообложения, осуществляется путем внесения изменений и дополнений в действующий законодательный акт по конкретному налогу: либо в Налоговый кодекс, либо в законы субъектов Российской Федерации или решения муниципальных органов. Освобождение образовательных учреждений от уплаты налогов, предоставление им налоговых льгот осуществлялось и осуществляется через налоговое законодательство.

Следует указать на некоторые особенности налогообложения объектов собственности и земельных участков, переданных образовательному учреждению в оперативное управление или в пользование. Собственником этих объектов образовательное учреждение не является. Следовательно, бремени содержания их нести не может и обязанностей по уплате налогов — тоже. На содержание этих объектов выделяются средства из бюджета учредителя (по смете), на уплату налогов средства должны выделяться и тоже выделяются, что на практике и делается.

Таблица 1. Объекты налогообложения в образовательном учреждении

Объект налогообложения	Объект налогообложения в образовательном учреждении
Хозяйственный результат
Выручка	Средства, полученные в виде доходов от осуществления уставной деятельности: •  оказания образовательных услуг; •  выполнения НИОКР; •  др. внебюджетной деятельности
	Средства, полученные от реализации: •  объектов интеллектуальной собственности; •  имущества, находящегося в самостоятельном распоряжении
Прибыль	Остаток средств после возмещения затрат, связанных с получением дохода
Движение собственности
Обороты	Реализация учебным заведением товаров, работ и услуг в рамках осуществления уставной деятельности — поступление средств на счет и расходование средств со счета
Передача объектов	Передача объектов собственности с баланса на баланс и (или) в качестве дара учебному заведению или учебным заведением; перемещение материального объекта рассматривается как перемещение его стоимостного эквивалента
Объекты собственности
Имущество	Имущество образовательного учреждения: •  переданное собственником образовательному учреждению на праве оперативного управления; •  переданное образовательному учреждению в форме дара, пожертвования или по завещанию; •  приобретенное на доходы от уставной деятельности
Земля	Земельные участки: •  переданные образовательному учреждению в пользование (бессрочное, бесплатное); •  приобретенные на доходы от уставной деятельности

Техническая сторона дела по уплате налогов на имущество и землю действительно возложена на образовательное учреждение, но в этом нет ничего необычного или необоснованного: образовательное учреждение в некотором смысле можно рассматривать как специально созданный государственный орган, выполняющий функции государства в сфере образования. А к этим функциям относится не только осуществление образовательной деятельности, но и осуществление действий сопутствующих, обеспечивающих, в которые несомненно входит и деятельность по уплате налогов.

Теперь о льготах по уплате налогов образовательными учреждениями. До принятия Налогового кодекса все было и сложнее, и интереснее: льготы были, было их несколько, а применение их вызывало дискуссии, споры и судебные разбирательства.

В настоящее время все стало проще и обыденнее: почти все льготы отменили. Оставшиеся льготы приведены в таблице 2.

Таблица 2. Льготы для образовательных учреждений по уплате налога на добавленную стоимость

Не признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения)

Передача: •  на безвозмездной основе объектов основных средств государственному (муниципальному) образовательному учреждению; •  денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала

Реализация: •  услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях; •  услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебнопроизводственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений

Налоговым кодексом установлено, что реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне, подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли полученный доход в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса.

Непосредственное отношение к системе образования имеет освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость операций по выполнению научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

Таким образом, образовательные учреждения в части налогообложения практически не имеют отличий от организаций других типов и сфер деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Налоговые проверки  образовательного учреждения

Ключевым моментом в вопросах налогообложения образовательных учреждений стало принятие изменений в Налоговом кодексе РФ в 2007 году. Поэтому проблемы, связанные с налоговой стороной деятельности рассматриваемых субъектов экономических отношений, мы будет изучать именно в ключе указанных изменений.

Изменения в Налоговом кодексе РФ (далее – НК РФ), вступившие в силу с 1 января 2007 г., коснулись деятельности всех образовательных учреждений независимо от того, зарабатывают ли они внебюджетные средства или располагают исключительно бюджетными средствами. Противоречия налогового законодательства РФ порождают различные толкования одних и тех же положений налогоплательщиками – образовательными учреждениями и налоговыми органами.

Весьма существенные перемены с 1 января 2007 г. произошли в порядке проведения налоговых проверок (выездных и камеральных), их документального оформления, а также исполнения решений налоговых органов и обжалования таких решений.

В новой редакции ст. 87 «Налоговые проверки» их цель определена следующим образом: контроль соблюдения налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. Формулировка не конкретна, но на практике это означает, что налоговые органы при проверках не могут выходить за рамки налоговых отношений.

Статья 88 «Камеральная налоговая проверка» также изложена в новой редакции.

Инспекции обязаны сообщить образовательному учреждению о выявленных в ходе камеральной проверки ошибках. Инспектора должны предложить образовательному учреждению в течение пяти рабочих дней представить пояснения или внести исправления (пп. 4, 5 ст. 88 НК РФ). Налоговая инспекция должна составлять акт камеральной проверки, если по ее итогам выявлены нарушения.

Таким образом, учреждения образования получили возможность высказывать и аргументировать несогласие с выводами налоговиков по камеральной проверке (п. 1 ст. 100 НК РФ).

В соответствии с пп. 7, 8 ст. 88 НК РФ налоговым инспекторам запрещено требовать дополнительные документы при проверке (за исключением тех случаев, когда образовательное учреждение имеет вычеты по НДС).

Пунктом 8 ст. 89 НК РФ разрешен вопрос о порядке определения продолжительности выездной проверки (начало: дата вынесения решения о назначении выездной налоговой проверки; окончание: дата составления справки о проведенной проверке). Налоговые органы не могут больше настаивать на том, что срок проверки должен исчисляться с момента фактического начала работы.