Налогообложение в мировой экономике

1. Освобождение предполагает, что исключительное право на налог с определенного вида дохода принадлежит одной из договаривающихся стран.
2. Обычный вычет означает что обе договаривающиеся страны могут облагать доход налогом, но одна страна должна снизить размер своего налога, до уровня налогообложения другой договаривающейся страны.

Общие определения, даваемые в Типовом соглашений затрагивают следующие термины:

1. Договаривающиеся государства - территория этого государства, включая территориальное море, а также экономическую зону и континентальный шлейф, где это государство осуществляет свои суверенитет, права и юрисдикцию, в соответствии с нормами международного права в котором действует его налоговое законодательство.
2. Лицо - физическое лицо, партнерство, юридическое лицо или любое другое образование, созданное по законодательству договаривающегося государства и рассматриваемое как юридическое лицо для целей налогообложения в этом государстве.
3. Кампания - любое образование рассматриваемое как корпоративное объединения для целей налогообложения (АО, ООО или любое другое юридическое лицо, которое подлежит налогообложению)
4. Международная перевозка - любая перевозка морским, речным, воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, расположенных на территории разных договаривающихся государства.

3.3. Виды международных соглашений  РФ об избежание двойного налогообложения.

Постановление Правительства РФ от 24.02.10 №14 было одобрено новое типовое  соглашение между РФ и иностранным  государством об избежание двойного налогообложения и о предотвращении уклонения об уплате налога на доход  и имущество (ТС).

Изменение в политике налогообложения  дивидендов %, роялти и другие доходов.

Размер дивидендов по каждой акции  зависит не только от суммы получения  прибыли, но и от вида акции (обыкновенная или привилегированная).

Доход в виде % - получаемые российским предприятием по истечении определенного  времени от банка - нерезидента, денежные средства, если российское предприятие  разместило в банке - нерезиденты  во вкладах или депозитах свои средства.

Изменение в ТС устанавливают, что  дивиденды, выплачиваемые за рубеж  по прежнему могло облагаться налогом  у источника по пониженной налоговой  ставке (10% при выполнении определенных условий или 15% в остальных случаях).

Однако доля участия в капитале, необходимая для применения ставки 10% была снижена со 100 до 25%. При этом дополнительно было введено новое  условие: стоимость участия в  капитале не должно быть больше 100 т. евро или эквивалент суммы в рублях.

Теперь также установлено, что  доходы от участия в паевых инвестиционных фондах должно признаваться дивидендами  и облагаться налогами у источника  выплаты.

Согласно новому ТС при выплатах % по долговым обстоятельствам предельная величина налоговой ставки по налогу у его источника составляет 10%.

Выплата роялти подлежит налогообложению  у источника выплаты по ставке 10%. В старой редакции такие платежи  вообще освобождались от налога у  источника выплаты.

Роялти - лицензионное вознаграждение в виде периодических процентных отчислений, которые устанавливаются в форме фиксированных ставок на основе подсчета фактического экономического результата использования лицензии и выплачиваются лицензиатом через определенные согласованные промежутки времени

Так введена норма, согласно которой  доход от отчуждения иностранными компаниями акций или других прав участия  в российские компании меньше 50% активов  налоговой прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества  расположенного в России, подлежат обложению налогов у источника выплаты. По сути она аналогична нормам российского налогового законодательства и модельной конвенции ОЭСР в отношении налогов на доход и капитал.

Еще одно существенное изменение, способное привести к дополнительным налоговым последствиям для российских налогоплательщиков, касается «других доходов», порядок налогообложения которых прямо не регулируется отдельными статьями соглашения об избежании двойного налогообложения. На практике к такой категории относятся большое количество выплат (лизинговые платежи, штрафы и т.д.).

Соглашения об избежание двойного налогообложения «других доходов» должны облагаться только по месту  нахождения получателя доходов, в то время как согласно новому ТС их можно облагать и налогом у источника выплаты.

4. Таможенные режимы товаров.

Таможенный режим  товара - совокупность действий, придающих определенный статус товара.

В соответствии с ТКРФ существует 16 таможенных режимов товара. Рассмотрим некоторые из них:

1. режим экспорта и режим импорта.

Экспорт - это таможенный режим, при котором осуществляется вывоз товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории РФ за границу без обязательств об обратном ввозе.

Факт экспорта фиксируется в  момент пересечения товаров таможенной границы РФ, представляет услуги и  прав на результаты интеллектуальной деятельности. Правила экспорта определяется ТКРФ.

Импорт - это ввоз товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них на таможенной территории РФ из-за границы без обязательства об обратном вывозе.

Факт импорта фиксируется в  момент пересечения товаров таможенной границы РФ, получения услуг и  прав на результате интеллектуальной деятельности.

При данных режимах действуют методы тарифного и не тарифного регулирования, а также методы налогообложения.

К примеру, экспорт товаров, которые  получены в результате переработки  сырья, закупаемого иностранными лицами на таможенной территории РФ за иностранную  валюту и выводятся в соответствии с таможенным режимом экспорта, имеют  свою специфику. В основном, это сырье  товаров следующих групп:

1. руды и концентраты железные,
2. руды и концентраты марганцевые,
3. уголь каменный,
4. кокс и полукокс из угля,
5. чугун зеркальный,
6. отходы и лом черных металлов,
7. железо и сталь нелегированная в слитках
8. прокат из железных и нелегированной стали,
9. прутки из различной стали.

 

При продаже сырьевых товаров иностранным  лицам для их дальнейшей переработки, оформляется ГТД (грузовая таможенная декларация).

Экспортные таможенные пошлины  не взимаются. При вывозе с таможенной территории РФ продуктов переработки сырьевых товаров к документам таможенного оформления прикладывается ГТД на сырьевые товары. Общая таможенная стоимость вывозных продуктов переработки не должно превышать общую таможенную стоимость сырьевых товаров (в $ США)

2. Режим транзита.

Транзит - режим, при котором товары перемещаются под таможенным контролем между двумя таможенными органами РФ, в том числе через территорию иностранного государства, без взимания таможенных пошлин, налогов.

У РФ имеются соглашения с другими  странами о транзите товаров. Если пломбы пограничной таможни в порядке, внутренние таможенные органы никаких  действий в отношении товаров  не проводят.

3. Режим отказа от товаров в пользу государства.

Лицо отказывается от товаров без  внимания таможенных пошлин, налогов  с разрешения таможенного органа РФ. Например, участник ВЭД ввез товар, а он оказался не нужным или нет  денег для оплаты таможенного  платежа.

При отказе в пользу государства  от товара или от транспортного средства таможенной пошлины, НДС, акцизы и другие налоги не взимаются.

Перечень некоторых товаров  и транспортных средств, отказ от которых в пользу государства  не допускается:

1. вооружение,
2. боеприпасы,
3. боевые оставляющие вещества,
4. ураны,
5. шифровальная техника,
6. наркотические вещества,
7. отказы радиоактивных материалов,
8. промышленные отходы,
9. электрические,
10. тепловые и другие виды энергии.

 

При отказе в пользу государства  переводчику, владельцу склада и  другим лицам расходы, связанных  с транспортировкой, хранением товаров  не возмещаются.

Пример:

Предприятие закупило товар за рубежом  и развезло его в РФ. Не успели его расположить, как выяснилось, что товар оказался не нужен. Последовательность действий следующие:

1. лицо, перемещающее товар, должны подать письмо заявление в таможенный орган с объяснением причины,
2. таможенный орган производит выборочный досмотр,
3. до истечения предельного срока временного хранения товаров можно проделать следующее:
1. уничтожить,
2. отказаться в пользу государства,
3. выбрать какой-либо таможенный режим, например режим переработки под таможенным контролем (если отсутствует сертификат соответствия),
4. вывезти товар из РФ в соответствии с таможенным режимом реэкспорта.

Если данный товар подпадает под меры не тарифного  регулирования (квотирования, лицензирования), то их доставка по территории РФ до места  вывоза должно осуществляться в соответствии с одним из следующих вариантов:

• с таможенным сопровождением,
• самостоятельным переводчиком,
• государственной железной дорогой.

4. если товар находится в пунктах пропуска на таможенной границе РФ (автопереходы, авиапорты, морские порты) или на приграничных складах временного хранения, то может быть возвращены за границу без предоставления ГТД. Таможенные сборы при этом не взимаются.

5. Все вышеназванные операции необходимо проделать в пределах сроков временного хранения, превышение которых является нарушением таможенных правил, в результате чего товары могут быть конфискованы (ст. 266 ТК РФ).
4. Режим уничтожения товара.

Товары уничтожаются под таможенным контролем, включая приведение их в  соответствие, не пригодное для исполнения, без взимания таможенных пошлин и  налогов.

В следующем форс-мажорных обстоятельствах  товар может быть уничтожен и  таможня может снять с контроля нахождение товара за границей или  на территории РФ.

При уничтожение товара в результате стихийного бедствия при оформлении данного факта необходимо пригласить представителя таможени для подтверждения  уничтожения товара.

Если товар уничтожен за границей необходимо пригласить работника посольства или консульства РФ.

Режим уничтожения товара в трактовке  таможенного права - снятие товара с  контроля таможни.

5. Режим реэкспорта.

Реэкспорт - режим, при котором иностранные товары вывозятся с таможенной территории без взимания или с возвратом ввозных таможенных пошлин и налогов.