Налогообложение в мировой экономике

Проблемы международного налогообложения юридических лиц можно разделить на следующие группы:

1. Определение национальной привязки субъекта налогообложения.
2. Порядок определения режима деятельности иностранных юридических лиц на территории страны деятельности.
3. Проблемы связанные с установлением источников дохода. Если лицо является резидентом одного государства, а облагает капитал или доход в другом государстве, и оба государства взимают налог с этого дохода
4. Учет налогов уплаченных зарубежом при определении налоговых обязательств в стране постоянного местоприбывания.

В отличие от физических лиц, налоговую  принадлежность которых трудно определить, юридические лица имеют всегда одно место регистрации, которое является основным юридическим адресом. В стране регистрации все юридические лица имеют статус налоговых резидентов.

Источники дохода юридических лиц могут определяться по месту заключения сделки, по месту фактической передачи товара или по месту перехода права собственности на товар.

На практике ситуации, приводящие к возникновению двойного налогообложения, можно разделить на следующие:

1. Одно и тоже лицо признается резидентом в более чем одной стране (двойное президентство)
2. Один и тот же доход облагается в одной и той же стране на основе резидентства его получателя, в другой на основе источников дохода
3. Расходы понесенные налогоплательщиком по разному защитываются на территориях различных государств (двойное обложение одного и тоже объекта)
4. Один и тот же доход рассматривается как имеющий свой источник (происхождение) в двух или более странах

Двойное налогообложение  имеет несколько негативных последствий:

1. Оно влечет за собой не только то, что одна и та же операция облагается налогом более 1 раза, но и то, что общая налоговая нагрузка превышает налог, исчисляемый по другим сопоставимым с экономической точки зрения операциям.
2. Переизбыточность налогообложения приводит к дискриминации субъектов налоговых отношении, как резидентов так и нерезидентов. Налоговая дискриминация порождает различные формы налогового уклонения. Для их устранения требуется ряд процедур.

Проблемой также является недостаточная  разработанность конвенции и  соглашений по вопросам косвенного налогообложения. 

Внешнеэкономическая деятельность – это предпринимательская деятельность физических и юридических лиц, связанных с их участием в международных экономических отношениях (торгово-экономические, научно-техничсеке сотрудничества, валютно-финансовые, кредитные отношения и др.)

Внешнетоварная деятельность –  часть внешнеэкономической деятельности – это деятельность в области  международного товарообмена ТРУ, информациями и результатами интеллектуальной собственности.

Ст.10  ФЗ № 164 «Об основах государственного регулирования внешне торговой деятельности» устанавливает участников ВТД: «Любые российские лица и иностранные лица обладают правом осуществления внешнеторговой деятельности. Это право может быть ограничено в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации, настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами».

Письмо ЦБ от 15.07.96 г.№300 Выпущены рекомендации по минимальным требованиям к  обязательным реквизитам и форме  внешнеторгового контракта.

Требования:

1. Предмет контракта
2. Цена и сумма
3. Условия платежа
4. Срок поставки
5. Условия приемки товара по качеству и количеству
6. Форс-мажор
7. Прочие условия, обстоятельства
8. Рассмотрение споров (международный коммерческий арбитражный суд)
9. Адреса покупателя/продавца
10. Подписи сторон

Паспорт сделки  - документ валютного  контроля, который обеспечивает учет и отчетность по валютным операциям  между резидентами и нерезидентами. Форма и порядок заключения паспорта сделки утверждены инструкцией от 15.07.04 г. № 117-N.

 

Законодатель предусмотрел исключения, когда паспорт сделки оформлять  не нужно, если обязательства существующего  контракта не превышают 5000$ .

 

За нарушение правил оформления паспорта сделки или сроков  РосФинНадзор может оштрафовать организацию  на 40-50 тыс.руб., а руководитель организации  и главбух на 4-5 тыс.руб. (ч.6 ст.15.25 и ст.23.60 КоАП)

 

По каждому контракту предусмотрен 1 паспорт сделки.  Оформить можно  в согласованный с банком срок, но не позднее даты наступления одного из событий:

1. валютных операций по ВТК (т.е. не позднее первых расчетов с контрагентами)
2. исполнение обязательств по контракту (ввоз/вывоз)

 

В соответствии с ФЗ от 10.12.03 г. № 173-ФЗ «о валютном регулировании  и валютном контроле»:

 

Резиденты:

1. физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства;
2. постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;
3. юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;
4. находящиеся за пределами территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения резидентов, указанных в подпункте "в" настоящего пункта;
5. дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях;
6. Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами;

 

Основными целями международного сотрудничества в налоговой сфере  являются:

1. Устранение двойного налогообложения
2. Предотвращение уклонения от налогообложения
3. Гармонизация налогообложения инвестиций
4. Избежание дискриминации налогоплательщиков-нерезидентов
5. Гармонизация налоговых политик и систем
6. Гармонизация фискальной политики

 

Принципы устранения двойного налогообложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Методы для организаций-резидентов:

1. Метод зачета – подразумевает включение дохода из иностранного источника в налоговую базу с последующим вычетом суммы иностранного налога из суммы ----------------------------
2. Метод вычета – налоги, уплаченные зарубежом включаются в вычитаемые расходы при определении налоговой базы налогоплательщиком.
3. Метод освобождения  - предусматривает освобождение иностранных доходов источника выплаты-----------------------------------------------------------

Определение методов устранения двойного налогообложения является одной  из важных проблем. К наиболее используемым в международной практике методам относятся

1. Метод освобождения - имеет различные формы проявления. Например, полное освобождения- в этом случае применяется однократность налогообложения, либо в стране-источнике, либо в стране-резиденции. В случае удержания налога в стране-источнике полученный доход не включается в совокупный доход и налогом не облагается. Освобождения с прогрессией- доход не облагается в стране-источнике выплаты дохода, но при включении в совокупный доход плательщика государство применяет более высокую ставку налога.
2. Метод налогового кредита (метод налогового зачета, вычета) - подразумевает согласие государства принять к зачету сумму налога, уплаченную зарубежом налогоплательщиком-резидентом этого государства по отношению к доходам, возникшим на территории другого государства. Различают ограниченный и неограниченный налоговый кредит.

Неограниченный налоговый  кредит подразумевает не только полный зачет всей суммы налога зарубежом, но и возврат переплаты налога из национального бюджета.

Ограниченный кредит является распространенным методом в практике устранения двойного налогообложения. При ограниченном кредите налогоплательщики будут уплачивать в своей стране только сумму превышения на доходы налогоплательщика зарубежом, облагаемым по более высоким ставкам чем в своей стране.

3. Метод налоговых льгот - предполагает снижение ставок налога для дохода из иностранных источников и различные виды налоговых льгот в виде инвестиционных кредитов, вычетов и необлагаемых резервов. Некоторые страны разрешают своим налогоплательщикам выплачивать налоги, уплаченные зарубежом в качестве обычных текущих расходов.

3.2. Основные соглашения

В 1963 году была разработана и принята  модельная налоговая конвенция  на доход и капитал. В ней прописаны  методы избежание двойного налогообложения. Это метод прогрессивного освобождения и метод налогового зачета. В середине 80-х годов Россия имела 17 двусторонних и 2 многосторонних налоговые соглашений об избежание двойного налогообложения доходов и капитала. К 1998 году Россия имела 40 действующих общих и ряд специальных международных налоговых соглашений.

 Соглашения России  об избежание двойного налогообложения  дохода и имущества можно подразделить  на 3 группы:

1. Соглашения со странами - членами  Сотрудничества Независимых Государств, заключенных после 1991 года.

2. Соглашения, подписанные с развитыми  и развивающимися государствами  после принятия правительством  РФ от 28.05.1992 года ''о заключении  межправительственных соглашений  об избежание двойного налогообложения  доходов и имущества''

3. Соглашения, подписанные до сказанного  постановления, и заключенные  СССР. Их структура отличается  от 2-х предшествующих.

Сейчас основным документом, регламентирующих взаимоотношения являются соглашения «о согласованных принципах налоговой политики» от 13.03.92 г. В соответствии с которым главы правительств договорились использовать между собой и третьими странами Типовое соглашение.

Перечень иностранных  государств с которыми действует  соглашения об избежание двойного налогообложения, это:

1. Австралия 2002

2. Казахстан, Португалия, Австрия 2000

3. Канада, Румыния, Азербайджан 1997

4. Катар, Сирия, Албания 1995

5. Кипр, Словакия, Армения, Словения, Белоруссия, Киргизия

6. Китай, США, Бельгия, Таджикистан, Болгария, Корея, Туркменистан, Великобритания, Венгрия, Ливан, Вьетнам, Люксембург, Украина, Германия, Македония, Дания, Финляндия, Египет, Франция, Израиль, Марокко, Хорватия, Индия, Молдова, Чехия, Индонезия, Монголия, Швейцария, Иран, Намибия, Швеция, Ирландия, Нидерланды, Шри-Ланка, Испания, Норвегия, Италия, Польша, Япония.

На сегодняшний день России со 156 странами.

РФ является членом женевских дипломатических и консульских конвенций, а так же многосторонней конвенции об избежании двойного налогообложения.

Общее соглашение обычно заключаются в форме договоров, конвенции, соглашений об избежании двойного налогообложения и устанавливают трехступенчатую систему устранения двойного налогообложения:

1. На первом этапе устраняется двойное налогообложение, вытекающие из различий между правилами резидентства и источника дохода
2. Устраняется избыточное налогообложение , возникающие по причине не соответствия между правилами резидентства и источниками доходов во внутреннем законодательстве
3. Устраняется двойное налогообложение вследствие различий в определении облагаемого налога в странах партнера.

Существует два способа практического применения соглашений об избежании двойного налогообложения, касающихся доходов из источников РФ :

1. Освобождения дохода, имеющих регулярную или однотипный характер, путем подачи заявлений о предварительном освобождении.
2. Удержание налогов с других видов дохода с последующим его возвратом на основе заявления налогоплательщика о возврате налога.

Налоговое соглашение об избежании  двойного налогообложения на доходы и капитал обычно состоит из:

1. устанавливается сфера действий
2. Определяется налоговые режимы
3. Предусматривается методы и порядок выполнения соглашения.

 

В отношении иных налогов зарубежных стран не подпадающих под действие соглашений об избежании двойного налогообложения единственное что может сделать государство для своих физических и юридических лиц это обеспечить для них :

1. Национальный режим проявляется в одном аспектах - в налоговом статусе субъектов иностранного права, то есть в их правах и обязанностях как налогоплательщиков и наиболее важных элементов конкретных налоговых обязательств. Например, в праве Совета Европы закрепляется требование равного подхода к гражданам государств-участников и к иностранцам в сфере налогообложения. Согласно Европейской конвенции от 13.12.55 года, граждане любой договаривающейся стороны не облагаются на территории другой стороны высокими или более обременительными сборами, пошлинами, налогами, чем граждане государства пребывания в аналогичных обстоятельствах. В частности данные лица имеют право на скидки и освобождения от уплаты налога а также на все пособия, включая пособия на иждивенца. Аналогичной практике придерживается и РФ.
2. Режим наибольшего благоприятствования предусматривает обязательство государства предоставляет государству-партнеру и субъектам его права льготные (наиболее благоприятные ) условия по сравнению с теми, которые действуют или могут быть введены для любой третьей страны.

В отношении налоговых платежей подпадающих под действие международных  соглашений страны ЕС И РФ используют 2 метода устранения двойного налогообложения (Типовая конвенция 1963 г.) принятые организацией экономического сотрудничества и развития: