Налогообложение в мировой экономике

Внешнеэкономической деятельностью  занимаются государственные комиссии по ВЭД:

1. Комиссии по экономической безопасности совета безопасности РФ
2. Комиссия правительства РФ по защитным мерам по внешней торговле и таможенной тарифной политике
3. Межведомственная комиссия по регулированию вопросов, связанных с использованием системы магистральных нефтепродуктов, нефтепродуктопроводов и терминалов в морских портах для вывода нефти за таможенные пределы

2.2.2.Участники ВЭД

Участниками ВЭД в соответствии с законодательством РФ являются российские и иностранные лица.

К российским участникам ВЭД относятся юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, имеющие постоянное местонахождение на ее территории, а также физические лица имеющие постоянные местожительства на территории РФ и зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.

Организационно-правовые формы  российских лиц, которые могут быть созданы и функционировать на территории Российской Федерации:

1. Хозяйственные товарищества и общества (ООО, ОАО)
2. Производственно-потребительские кооперативы
3. Государственные и унитарные предприятия
4. Общественные и религиозные предприятия
5. Благотворительные и иные фонды
6. Объединения юридических лиц (ассоциации и союзы)

Перечень иностранных  инвесторов в соответствии с ФЗ « об иностранных инвестициях в РФ»:

1. Иностранное юридическое лицо, которое в соответствии с законом своей страны может осуществлять инвестиции в РФ
2. Иностранная организация не являющаяся юридическим лицом, которая в соответствии с законодательством своей страны может осуществлять инвестиции в РФ
3. Иностранный гражданин который в соответствии с законодательством своей страны может осуществлять инвестиции в РФ
4. Лицо без гражданства, которое в соответствии с законодательством страны постоянного проживания может осуществлять инвестиции в РФ
5. Иностранные государства, которые могут осуществлять инвестиции в соответствии с законом РФ
6. Международные организации

Закон устанавливает правовую защиту, гарантии и льготы для иностранных  инвесторов.

Объект регулирования  в рамках закона – иностранные инвестиции, направленные в реальный сектор экономики.

Во ВЭД юридические лица выступают  под общим названием  - фирма. В  мире насчитывается более 50 млн фирм.

Под фирмой понимается обособившаяся хозяйственная единица, зарегистрированная и действующая по законодательству страны местонахождения.

Все действующие фирмы  можно классифицировать по следующим  основаниям:

1. Вид хозяйственной деятельности
2. Характер выполняемых операций
3. Вид деятельности
4. Правовой статус
5. Принадлежность капитала
6. Объем экономического оборота
7. Географический масштаб деятельности

Существует большое количество промышленных, транспортных, торгово-посреднических фирм и они имеют больший удельный вес.

При реализации экспортного товара экспортер и посредник оформляют договор комиссии.

В российском законодательстве используются для этого случая следующие термины:

1. Комитент – поставщик экспортной продукции
2. Комиссионер – посредник

Договор должен соответствовать  требованиям ГК РФ. Некоторые положения договора:

1. Посредники имеют некоторые полномочия по заключению сделок с 3-ми лицами.
2. Брокеры – агенты представителей не имеют прав подписывать сделки с 3-ми лицами
3. Комиссионеры подписывают сделки с третьими лицами  от своего имени, но за счет комитента
4. Агенты подписывают сделки с третьими лицами от имени и за счет комитента
5. Дилеры подписывают сделки с третьими лицами от своего имени и за своей счет

 

Предметом договора комиссии является некоторая  деятельность комиссионера по продаже  товара и услуг.

К действиям комиссионера относятся:

1. Проведение рекламных мероприятий
2. Изучение спроса на товар
3. Нахождение покупателя

 

Товары, услуги продвигаемые комиссионером  на рынок являются предметом контракта, заключенного комиссионером  с иностранным  контрагентом от своего имени и за свой счет.

По договору комиссии к комиссионеру переходит право собственности на экспортный, импортный товары.

Экспортируемая продукция остается в собственности комитента до момента перехода права собственности  на нее к иностранному покупателю в соответствии с контрактом купли-продажи. Но комиссионер имеет ответственность  перед комитентом, за сохранность  находящегося у него имущества.

Законодательство РФ предусматривает  деятельность на территории РФ филиалов иностранных юридических лиц.

Кроме филиала за последние годы большое количество иностранных  фирм открыли свои представительства  в городах РФ. Под постоянным представительством иностранного лица в РФ понимается – контора, агентство или другое постоянное представительство связанное  с разработкой природных ресурсов. Для юрисдикции представительство иностранной фирмы должно пройти аккредитацию.

Аккредитация – регистрация  постоянного представительства  иностранной фирмы в аккредитуемом  органе РФ.

Аккредитуемый орган выдает разрешение, в котором указано:

1. Цель открытия представительства
2. Условия, на которых разрешается открыть постоянное представительство.
3. Срок, на который выдается разрешение
4. Число сотрудников

2.3.Структура и содержание внешнеэкономического контракта

Контракт – международный договор. Договор считается международным, если договоренные страны находятся на территории разных государств  (конвенция ООН  1980 года «о договорах международной купли-продажи»).

Внешнеторговая деятельность осуществляется на основе контракта.

Во всех договорах, которые заключают  экспортеры и импортеры применяется торговое право ООН.

Торговое право ООН представляет продавцу следующие преимущества:

1. После наступления согласованного срока поставки экспортер может устранять недостатки, предвосхищая претензии покупателя
2. Местом реализации в положении торгового права является место нахождения экспортера, следовательно, в это место должна поступить оплата за товар.
3. Экспортер при возбуждении возможного иска покупателю по поводу оплаты может обратиться в суд своей страны.
4. Покупатель должен сделать все, чтобы оплата поступила продавцу до наступления договоренного срока
5. Экспортер может обратиться за правовой помощью до наступления срока если ясно, что покупатель товара не готов выполнить свои обязательства.
6. Покупатель может поставить вопрос о расторжении договора, если существенно нарушены условия поставки.

Покупатель должен согласиться  с товаром несоответствующим  условиям договора если не превышен так  называемый существенный порок.

Содержание контракта.

Российское законодательство предписывает обязательную письменную форму внешнеэкономического контракта .

Структура ВЭК:

1. Определение сторон. Контракт начинается с названия фирмы, которая является продавцом и покупателем
2. Предмет контакта. Определяется вид договора и дается краткое описание товара.
3. Базисные условия поставки. В разделе излагаются обязанности продавца и покупателя, относящиеся к осуществлению поставки товара.
4. Срок поставки. Устанавливается календарные сроки поставок, оговаривается право на досрочную поставку или процедуру согласования с покупателем досрочной поставки.
5. Количество товара. Оно исчисляется в единицах, штуках, парах, комплектах. Указывается организация, которая определяет количество товара и документы которые подтверждают количество
6. Цена и сумма контракта. Устанавливается цена за единицу товара и общая сумма контракта, цены измеряются в сводно-конвертируемой валюте.
7. Условия платежей.
8. Упаковка и маркировка
9. Качество товара
10. Страхование
11. Обстоятельства непреодолимой силы
12. Указывается материальная ответственность сторон за неисполнение или за ненадлежащее исполнение обязательств.

В международной практике используются следующие штрафы за нарушение срока за 1 день:

1. первые 30 – 0,5 %
2. Следующие 30 дней 0,8%
3. После 60 дней 0,12

Предельная сумма штрафа чаше всего 8% от стоимости непосредственно  непоставленных в срок товаров.

13. Арбитражные и судебные разбирательства споров
14. Другие условия:
1. Порядок изменения и прекращения контракта
2. Порядок и сроки рассмотрения претензий
3. Обязательство сторон по оплате таможенной пошлины, налогов и сборов
4. Обеспечение запасными частями и т.д.

3.Содержание, назначение соглашений об избежание двойного налогообложения.

3.1. Общая характеристика международных налоговых отношений и двойного налогообложения.

Международные налоговые отношения (МНО) – отношения между странами по поводу взаимного урегулирования сфер применения налогового законодательства и другим вопросам налогообложения.

Такое регламентирование необходимо для преимущества при налогообложении  подоходного налога, рассчитываемых на основе общей суммы доходов налогоплательщиков включающих и доходы, полученные из за рубежа, что неизбежно вызывает вторжение в налоговую юрисдикцию другого государства

Регулирование МНО может проводится странами :

1. В одностороннем порядке, то есть путем издания законных актов определяющих налоговые режимы как для иностранных юр и физ лиц на территории данной страны так и для юр и физ лиц получающих доходы и осуществляющих деятельность за рубежом.
2. На основе двусторонних международных налоговых соглашений

Для международного двойного налогообложения обычно характерны:

1. Идентичность субъектов налогообложения (субъектов)
2. Идентичность объектов налогообложения (источников доходов)
3. Подчиненность этих субъектов и объектов налоговых юрисдикций различных государств
4. Одновременность налогообложения
5. Различия в правилах и методиках исчисления облагаемых налогов разных стран

 

 Международное налоговое право не содержит общих правил запрещающих международное 2-е налогообложение. Любое государство обладает исключительным правом взимания налогов на своей территории в соответствии с национальных налоговым законодательством. Противоречие между интересами стран- импортеров и  - экспортеров капитала – важнейшая проблема МНО.

В налогов практике и теории различают двойное экономическое и юридическое налогообложение.

Под двойным экономическим налогообложением понимается ситуация когда с одного и того же дохода уплачивают несколько его последовательных получателей.

Под двойным юридическим  налогообложением понимается ситуация когда один и тот же налогоплательщик облагается в отношении одного и того же дохода одинаковыми или сопоставимым  налогами 2 или более раза за один период.

В устранении двойного налогообложения  доходов и имущества заинтересованы не только налогоплательщики, налоговое  бремя которых многократно возрастает при последовательном налогообложении одного и того же объекта в разных странах, но и сами государства, которые стремятся к увеличению внутреннего и внешнего товарооборота, привлечение иностранных инвестиций и повышению конкурентоспособности в целом.

Налоговое бремя юридических и физических лиц, действующее в сфере международных экономических отношений без устранения двойного налогообложения может достигнуть таких размеров, что всякое участие в международном разделении труда для них станет экономически невыгодным.

Пути устранения двойного налогообложения:

1. Устранение двойного экономического и юридического налогообложения в принципе возможно в одностороннем порядке. Для этого страна постоянного местопребывания налогоплательщика может разрешить ему при выполнении налоговой обязанности учитывать налоги, уплаченные им зарубежом.
2. Заключение международных соглашений. В этом случае государства, подписывающие такие соглашения, идут на взаимный компромисс, договариваясь, какие налоги из каких категорий налогоплательщиков будут удерживаться на территории каждого участника соглашения.

Налоговые юрисдикции строятся на разных принципах. Можно выделить 3 основных принципа налоговой юрисдикции:

1. По признаку территориальности. К наиболее распространенным относится юрисдикции, основанные на территориальной привязке. В соответствии с этим признаком страна облагает налогом только те доходы, которые связаны с деятельностью, осуществляемой на ее территории.
2. По признаку резидентства. Этот принцип заключается в том, что всякий налогоплательщик, признаваемый постоянным жителем страны (резидентом) подлежит налогообложению по всем доходам из всех источником, включая и зарубежные.
3. По гражданству.
1. Принцип местоназначения предполагает что косвенные налоги (акциз, НДС) взимаются со всех товаров и услуг, которые были ввезены в данную юрисдикцию для конечного потребления не зависимо от того, где эти продукты были произведены
2. Принцип местопроисхождения определяет взимание косвенных налогов со всех товаров и услуг, произведенных в данной стране, не зависимо от места потребления.