Налогообложение субъектов малого предпринимательства

 

Юридические принципы:

 

Законодательная форма установления налога;

 

Равенство и справедливость (в части  отношений государства и налогоплательщика);

 

Приоритетность налогового законодательства.

 

     Содержание как всей системы принципов в целом, так и каждого направления не является общепринятым в мировой теории и практике. Вместе с тем существуют принципы, которые являются неоспоримыми и признаются в качестве аксиомы, и принципы, которые не являются бесспорными, поскольку они или вытекают из какого-либо общепризнанного принципа, или же дополняют его.

 

       В то же время приведенные принципы налогообложения представляют собой ключевые положения, которыми необходимо руководствоваться при формировании и совершенствовании налоговой системы с учетом конкретных экономических, политических и социальных условий развития общества.

 

    Отдельные принципы налогообложения, такие как множественность налогов, удобство, экономность и некоторые другие, достаточно легко выполнимы и даже обязательны. Абсолютное же соблюдение других принципов, например равенства и справедливости, соразмерности и некоторых других, практически невозможно, но государство обязано стремиться к их соблюдению при построении налоговой системы.

 

     Нередко теоретики и практики налогообложения выделяют также и другие принципы. В частности, к числу таких принципов налогообложения нередко относят принцип федерализма, принцип плавности, принцип единства налоговой и финансовой политики, принцип равноправия субъектов Федерации в сфере налогообложения, принцип социальной направленности, принцип разделения законодательной и исполнительной ветвей власти и т.д. Нетрудно заметить, что указанные правила представляют собой по существу составную часть приведенных выше организационных, экономических или правовых принципов, и поэтому придавать им статус самостоятельного принципа налогообложения вряд ли целесообразно.

 

      Неслучайно поэтому экономическая наука к настоящему времени так чётко и не определила принципы налогообложения.

 

         Резюмируя вышеизложенное, необходимо отметить, что исторически основополагающими положениями налогообложения являются правила, разработанные А. Смитом и дополненные А. Вагнером. Современные принципы построения систем налогообложения объединяют в экономические, организационные и юридические направления. Важнейшим экономическим принципом налогообложения является принцип равенства и справедливости. При формировании налоговых систем должны применяться помимо экономических также организационные и юридические принципы.

 

      2. Особенности налогообложения субъектов малого          предпринимательства в Российской Федерации

 

        Под субъектами малого предпринимательства понимаются хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные к малым предприятиям, в том числе к микро предприятиям, и средним предприятиям.

        Для того чтобы организация считалась субъектом малого предпринимательства, должны быть выполнены следующие условия:

организация должна быть только коммерческой;

доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций, благотворительных  и иных фондов в уставном капитале организации не должна превышать 25%;

доля в уставном капитале, принадлежащая  одному или нескольким юридическим  лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, так же не должна превышать 25%;

средняя численность работников за отчетный период не должна превышать  допустимую среднюю численность  для соответствующего вида деятельности.

       Если организация не будет соответствовать хотя бы одному из условий, она не может быть признана субъектом малого предпринимательства.

       Коммерческими организациями признаются: "организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности".

Коммерческие организации могут  создаваться в виде:

хозяйственных товариществ и обществ;

производственных кооперативов;

государственных и муниципальных  унитарных предприятий.

Гражданский кодекс РФ предусматривает  возможность создания:

хозяйственных товариществ в форме:

а. полного товарищества;

б. товарищества на вере;

хозяйственных обществ в форме:

а. общества с ограниченной ответственностью;

б. акционерного общества;

в. общества с дополнительной ответственностью.

    Как было отмечено выше, для каждого вида деятельности предусмотрена допустимая средняя численность работников в отчетном периоде. Средняя численность работников определяется в этом случае с учетом всех работников малого предприятия, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а так же работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

     Таким образом, организация с численностью 100 человек, имеющая огромную выручку, сточки зрения законодательства будет относиться к малым предприятиям и вправе претендовать на государственную поддержку.

     Если малое предприятие осуществляет несколько видов деятельности (многопрофильное), то оно относится к таковым критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объёме прибыли.

    Кроме организаций под субъектами малого предпринимательства понимаются так же физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

     Для того чтобы начать предпринимательскую деятельность, субъекту малого предпринимательства необходимо, прежде всего, зарегистрироваться и получить лицензию на отдельные виды деятельности (если выбранный вид деятельности подлежит лицензированию).

      В России действуют два вида налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства: общий и специальный.

       Юридические лица, имеющие статус субъектов малого предпринимательства, могут применять общий режим налогообложения, так же как и предприниматели, в добровольном порядке. Исключение составляют виды деятельности, подлежащие обложению единым налогом на вменённый доход.

       Общую систему налогообложения юридические лица вправе применять в отношении, как всех видов деятельности организации, так и отдельных видов в случае, когда по одному из видов деятельности субъект уплачивает ЕНВД.

     Под общим режимом налогообложения понимаются федеральные, региональные, местные налоги и сборы, предусмотренные для налогоплательщиков Налоговым кодексом Российской Федерации.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1. Налог на добавленную стоимость;

2. акцизы;

3. налог на доходы физических  лиц;

4. единый социальный налог;

5. налог на прибыль организаций;

6. налог на добычу полезных  ископаемых;

7. водный налог;

8. сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов;

9. государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1. налог на имущество организаций;

2. налог на игорный бизнес;

3. транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1. земельный налог;

2. налог на имущество физических  лиц.

     Можно отметить, что если в отношении индивидуальных предпринимателей законодательство не требует ведения бухгалтерского учёта, то в отношении организаций такое требование является обязательным.

     Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учёт, является Закон о бухгалтерском учёте.

       Бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учёт обязаны вести  все организации независимо от организационно - правовой формы. В настоящее время от обязанности ведения бухгалтерского учёта освобождены только организации, перешедшие на упрощённую систему налогообложения (за исключением учёта основных средств и нематериальных активов), которые ведут учёт доходов и расходов и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, которые ведут только учёт доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Кроме того, в учётной политике организации должны быть утверждены:

рабочий план счетов бухгалтерского учёта;

формы первичных документов, применяемые  организацией для оформления хозяйственных  операций;

порядок проведения инвентаризацией  и методы оценки имущества и обязательств;

правила документооборота и порядок  обработки учётной информации;

другие решения, необходимые для  организации бухгалтерского учёта.

      Специальные налоговые режимы введены Федеральным законом от 29 декабря 2001 г. и включены в раздел VIII Налогового кодекса РФ. Они предусматривают особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену совокупности налогов одним налогом.

        Малого бизнеса непосредственно касаются главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" (введена Федеральным законом от 24.07. 2002 г. № 104-ФЗ), 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (введена тем же Федеральным законом), 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" (введена Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ).

      Специальные налоговые режимы - это особый порядок налогообложения и (или) особый вид федерального налога, переход на исчисление и уплату которых освобождает от обязанности по уплате отдельных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов.

      Специальные налоговые режимы получили право на освобождение от налогов:

для организации - на прибыль организаций, на имущество организаций, а также  ЕСН и НДС (кроме НДС при  ввозе товаров на таможенную территорию РФ), которые им заменены единым налогом, исчисленным по результатам хозяйственной  деятельности за налоговый период;

 

для индивидуальных предпринимателей - на доходы физических лиц (в отношении  доходов, полученных от осуществления  предпринимательской деятельности), на имущество физических лиц (в отношении  имущества, используемого для осуществления  предпринимательской деятельности), а также ЕСН (с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, выплат и иных вознаграждений, исчисляемых  ими в пользу физических лиц) и  НДС (за исключением НДС при ввозе  товаров на таможенную территорию РФ). Указанные налоги заменены единым налогом, исчисленным по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

     Кроме того, индивидуальные предприниматели уплачивают страховые сборы на обязательное пенсионное страхование.

      Все остальные действующие налоги и сборы оплачиваются субъектами в соответствии с общим режимом налогообложения.

    Упрощенная система налогообложения. Упрощенная система налогообложения (УСН) действует с 1 января 2003 г. и регулируется ст.346.11-346.25 гл.26.2 НК РФ.

       При переходе организаций и индивидуальных предпринимателей установлены следующие ограничения:

1. Для организаций их доход  от реализации за 9 месяцев того  года, когда подается заявление  о переходе, не должен превышать  11 млн руб. (без НДС).

2. Средняя списочная численность  работников организаций и индивидуальных  предпринимателей за отчетный (налоговый)  период не должна превышать  100 человек.

3. Остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов  у организаций, определяемых в  соответствии с законом о бух. учете, не должна превышать 100 млн. руб.

    Налогоплательщики УСН - организации, в том числе предприятия малого бизнеса, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие её в установленном порядке.

        Объектом налогообложения признаются либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщики самостоятельно выбирают объект налогообложения.

       К доходам организации для целей налогообложения относят доходы от реализации и внереализационные. При определении объектов налогообложения индивидуальные предприниматели учитывают доходы от предпринимательской деятельности.

       Для всех плательщиков единого налога, работающих по УСН, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

      Расходами признаются обоснованные, экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком; по общему правилу расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

       Налоговая база зависит от выбранного объекта налогообложения. Если объектом являются доходы организации и индивидуальных предпринимателей, то налоговой базой признается денежное выражение этих доходов. Если объектом выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

     Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом - первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

       Налоговые ставки по единому налогу для налогоплательщика, применяющего УСН, установлены: 6% на доходы и 15% на доходы, уменьшенные на величину расходов.

     По истечении налогового периода налог уплачивается не позднее подачи декларации:

налогоплательщиками-организациями  не позднее 31 марта

налогоплательщиками - индивидуальными  предпринимателями по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом.