Налогообложение прибыли коммерческих банков

    Таким образом, в НК РФ закрепляется правовой подход, согласно которому уплата налога должна проходить строго в соответствии с бюджетным законодательством. Нарушение налогоплательщиком или банком этого порядка влечет применение к ним мер налоговой ответственности. 

    Кроме того, одной из важнейших обязанностей банков в налоговой сфере является учет налогоплательщиков. При этом банки обязаны соблюдать ряд  условий, предусмотренных российским законодательством. Заметим, что 25 ноября 2006 г. вступила в силу Инструкция ЦБ РФ от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" . Кроме того, в соответствии с абзацем 2 п. 1 ст. 86 НК РФ банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета. 

    В соответствии с п. 4 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной  регистрации юридических лиц  и индивидуальных предпринимателей" сведения о банковских счетах юридического лица и индивидуального предпринимателя представляются в регистрирующий орган банками в порядке, установленном Правительством РФ, не позднее пяти дней со дня открытия текущих (расчетных) счетов юридического лица или индивидуального предпринимателя. 

    Еще одной важной обязанностью банков является то, что в соответствии с п. 2 ст. 86 НК РФ банки обязаны выдавать налоговым  органам справки о наличии  счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки  по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа. 

        Налоговый кодекс Российской Федерации (ст. ст. 132 - 135.1) содержит перечень видов нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах:

    1) нарушение банком порядка открытия  счетов налогоплательщиков и  исполнения поручений о перечислении  налогов и сборов;

    2) неисполнение банком решений  налогового органа о приостановлении операций по счетам о взыскании недоимок и пени;

    3) непредставление налоговым органам  сведений о финансовых операциях  налогоплательщиков. 

    Обязывая  банки соблюдать определенный порядок  открытия счетов налогоплательщикам, законодатель преследовал две цели: с одной стороны, побудить налогоплательщика, заинтересованного в открытии банковского счета, к выполнению его обязанности по постановке на налоговый учет; с другой стороны - обеспечить поступление в банк сведений о налоговом органе, в который ему необходимо сообщить об открытии налогоплательщику банковского счета. 

    Кроме того, следует отметить, что возложение на банк задач, связанных с осуществлением налогового учета, не предполагает предоставления банку каких-либо властных полномочий в отношении налогоплательщиков. Банк, как и налогоплательщик, на которого в конечном счете нацелены меры, предусмотренные ст. 86 НК РФ, является не субъектом, а объектом властного воздействия со стороны государства. Участие банка в решении задач налогового учета реализуется посредством возложения на него налоговым законодательством обязанностей, исполнение которых обеспечивается применением к нему соответствующих мер ответственности. 

    Конструкция ответственности, предусмотренной  за неисполнение решения о взыскании налога, позволяет сделать вывод о том, что законодатель рассматривает как противоправное не только бездействие банка в пределах срока, отведенного для выполнения им соответствующих действий, но и его бездействие, продолжающееся после истечения этого срока вплоть до исполнения банком платежного документа. 

    Представление банками сведений должностным лицам  органов государственной власти и управления должно осуществляться по определенным правилам, существование  которых охватывается понятием "порядок  предоставления сведений". Этот порядок состоит из правовых норм, регулирующих четыре направления правоотношений между банками и органами государства: 

    а) нормы, устанавливающие материально-правовые и процессуальные основания для  направления запроса в банк;

    б) нормы, определяющие круг должностных лиц, уполномоченных от имени того или иного органа совершать этот запрос;

    в) нормы, предъявляющие требования к  форме запроса;

    г) нормы о сроках и форме ответа банка.

    Здесь хотелось бы подробнее остановиться на ст. 135.1 НК РФ, которая вступила в силу с 01.01.2007. 

    Согласно  ст. 135.1 НК непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в  налоговый орган в соответствии с п. 2 ст. 86 НК РФ влечет взыскание  штрафа в размере 10 тыс. руб. А согласно п. 2 ст. 86 НК РФ банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа. 

    Справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также  выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в  банке могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей). 

    Указанная информация может быть запрошена  налоговым органом после вынесения  решения о взыскании налога, а  также в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя). 

    Таким образом, как справедливо указывает  Ю.М. Лермонтов, новая редакция ст. 135.1 НК РФ снимает правовую неопределенность, существовавшую в редакции ст. 135.1 НК РФ, действовавшей до вступления в силу Закона N 137-ФЗ. 

      Банки обязаны исполнять поручение  налогоплательщика на перечисление  налога в бюджетную систему  Российской Федерации на соответствующий  счет Федерального казначейства (далее в настоящей статье - поручение налогоплательщика), а также поручение налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящей статье - поручение налогового органа) за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

(п. 1 в  ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

      Налогоплательщик обязан самостоятельно  исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. 

    Обязанность по уплате налога должна быть выполнена  в срок, установленный законодательством  о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. 

    Неисполнение  или ненадлежащее исполнение обязанности  по уплате налога является основанием для направления налоговым органом  или таможенным органом налогоплательщику  требования об уплате налога. 

      В случае неуплаты или неполной  уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. 

    Взыскание налога с организации или индивидуального  предпринимателя производится в  порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание  налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса. 

    Взыскание налога в судебном порядке производится: 

    1) с организации, которой открыт  лицевой счет; 

    2) в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий); 

    3) с организации или индивидуального  предпринимателя, если их обязанность  по уплате налога основана  на изменении налоговым органом  юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности  этого налогоплательщика.

    1) с момента предъявления в банк  поручения на перечисление в  бюджетную систему Российской  Федерации на соответствующий  счет Федерального казначейства  денежных средств со счета  налогоплательщика в банке при  наличии на нем достаточного  денежного остатка на день платежа;

    2) с момента отражения на лицевом  счете организации, которой открыт  лицевой счет, операции по перечислению  соответствующих денежных средств  в бюджетную систему Российской  Федерации;

    3) со дня внесения физическим  лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства;

    4) со дня вынесения налоговым  органом в соответствии с настоящим Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;

    5) со дня удержания сумм налога  налоговым агентом, если обязанность  по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента;

    6) со дня уплаты декларационного  платежа в соответствии с федеральным  законом об упрощенном порядке  декларирования доходов физическими лицами.

(пп. 6 введен  Федеральным законом от 30.12.2006 N 265-ФЗ) 

    До  внесения необходимых изменений  в Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и бюджетное законодательство Российской Федерации налоговые органы вправе осуществлять свои бюджетные полномочия по принятию решений об уточнении соответствующих платежей в порядке, установленном пунктом 7 статьи 45 (письмо Минфина РФ от 12.05.2008 N 03-02-07/2-87, Минздравсоцразвития РФ от 17.04.2008 N 2187-ПР). 

    7. Поручение на перечисление налога  в бюджетную систему Российской  Федерации на соответствующий  счет Федерального казначейства  заполняется налогоплательщиком  в соответствии с правилами  заполнения поручений. Указанные  правила устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации. 

    При обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей не перечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. 

    По  предложению налогового органа или  налогоплательщика может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов. Результаты сверки оформляются актом, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа. 

    Налоговый орган вправе требовать от банка  копию поручения налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, оформленного налогоплательщиком на бумажном носителе. Банк обязан представить в налоговый орган копию указанного поручения в течение пяти дней со дня получения требования налогового органа.