Налогообложение малого предпринимательства

Индивидуальные предприниматели  представляют налоговую декларацию по единому налогу и уплачивают его  в бюджет не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным  годом).

На протяжении налогового периода  все налогоплательщики исчисляют  сумму авансовых платежей по единому  налогу за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев, исходя из ставки налога и выбранной налоговой базы. Расчет производится нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. По результатам произведенных расчетов налогоплательщики производят уплату авансовых платежей в срок не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Здесь и организации и индивидуальные предприниматели находятся в равных условиях. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и квартальных  авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту  жительства индивидуального предпринимателя).

Порядку перехода на УСН уделено внимание в статье 346.13 НК РФ. Согласно положениям этой статьи организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Вновь созданные организации  и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание  перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения  одновременно с подачей заявления  о постановке на учет в налоговых  органах. В этом случае организации  и индивидуальные предприниматели  вправе применять упрощенную систему  налогообложения в текущем календарном  году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, организации  и индивидуальные предприниматели, которые ведут хозяйственную  деятельность, могут перейти на упрощенную систему налогообложения только с 1 января, то есть с начала нового налогового периода.

В течение месяца после  подачи налогоплательщиком заявления  в ИМНС органы налоговой службы должны вручить ему под подпись уведомление  о том возможно или невозможно применение им данного налогового режима.

Перейдя на УСН, налогоплательщики должны помнить, что до окончания налогового периода они не вправе будут по собственному желанию перейти на общий режим налогообложения.

Если, отработав по упрощенной системе налогообложения целый  налоговый период, вы решили вернуться  к общему режиму налогообложения, то вам необходимо в срок до 15 января года, в котором вы предполагаете  перейти на общий налоговый режим  уведомить ИМНС по месту своей  регистрации о своем решении. Однако есть обстоятельства, при которых  налогоплательщик будет вынужден изменить налоговый режим в принудительном порядке. Законом предусмотрены  условия, при которых это происходит. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, обязан перейти на общий налоговый режим, если по итогам налогового (отчетного) периода доход его превысит 20 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, у налогоплательщика-организации превысит 100 млн. рублей.

Величина предельного размера  доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит ежегодной индексации.

При этом, налогоплательщик переходит на общий налоговый  режим с начала того квартала, в  котором был превышен один из вышеназванных  параметров. Кроме того, он обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения  в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его  доход, либо остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов  превысили ограничения, указанные выше.

Перейдя на общий налоговый  режим, налогоплательщики исчисляют  и уплачивают налоги в соответствии с общепринятой системой налогообложения  в порядке, предусмотренном законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах для вновь созданных  организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные  в настоящем абзаце налогоплательщики  не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную  уплату ежемесячных платежей в течение  того квартала, в котором они перешли  на общий режим налогообложения.

Организации, применяющие  УСН, производят уплату страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  РФ.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок  ведения кассовых операций и порядок  предоставления статистической отчетности.

Организации, применяющие  УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

5. Система единого налога  на вмененный доход

Переход на уплату единого  налога на вмененный доход является обязательным. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:  
- оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;  
- оказание ветеринарных услуг;  
- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;  
- оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;  
- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;  
- розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;  
- розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;  
- оказание услуг общественного питания (за исключением оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения), осуществляемых при использовании зала обслуживания посетителей площадью не более 150 квадратных метров каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;  
- оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;  
- распространение и (или) размещение наружной рекламы;  
- распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;  
- оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;  
- оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;  
- оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Уплата организациями  единого налога предусматривает  замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организации и единого социального налога. Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц и единого социального налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками  единого налога, не признаются налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную  стоимость, подлежащего уплате в  соответствии НКРФ при ввозе товаров  на таможенную территорию РФ. Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиком в  соответствии с общим режимом  налогообложения.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). Ставка ЕНВД устанавливается равной 15 % величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Если произошло изменение  суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, то налогоплательщик при  исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение  с начала того месяца, в котором  произошло изменение величины физического  показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная  регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с  месяца, следующего за месяцем указанной  государственной регистрации.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые  органы не позднее 20-го числа первого  месяца следующего налогового периода.

Нужно учесть, что в каждом регионе ЕНВД вводят местные власти. Они же определяют виды деятельности (в пределах указанного перечня), в  отношении которых применяется  этот налог. Применение ЕНВД носит обязательный характер.

Единый налог на вмененный доход получил большее распространение, чем упрощенная система налогообложения, что понятно, учитывая обязательный характер его применения в тех субъектах Федерации, которые приняли соответствующее законодательство, а их абсолютное большинство, и контингент плательщиков.

Главная сложность введения ЕНВД в субъектах Федерации —  установление корректирующего базовую  доходность коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей ведения  предпринимательской деятельности, можно себе представить, какие невероятные  проблемы это вызовет на уровне муниципальных  образований.

 В результате произведенных  изменений правил  налогообложения  предприятий малого бизнеса, находящихся  на специальных налоговых режимах,  можно предположить рост поступлений  средств в  местные бюджеты  и, что крайне важно, появление  у  них собственного значительного  финансового источника — ЕНВД, этот налог затрагивает весьма  существенный контингент налогоплательщиков.

Исходя из вышеперечисленного можно определить следующие преимущества и недостатки ЕНВД. Аргументы в пользу применения ЕНВД, базирующиеся на видимом увеличении поступлений данного налога, и отсутствие официальных данных о динамике числа налогоплательщиков, не могут считаться полностью состоятельными. Рост поступлений по ЕНВД для определенных видов деятельности в целом по стране с момента принятия федерального закона был обусловлен преимущественно двумя факторами:

- введением данного налога во все большем количестве регионов и соответствующим расширением количества его плательщиков;

- постоянным увеличением рассчитываемых налоговой администрацией показателей базовой доходности и корректировкой изменяющих ее коэффициентов.

Недостатки: введение в действие ЕНВД ликвидировало возможность применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для широкого круга субъектов малого предпринимательства, включая те сферы деятельности, где использование упрощенной системы, в ее действовавшем виде, было бы наиболее приемлемо, например, бытовые услуги, розничная торговля и т.п.

 Налоговые органы не  способны на сегодняшний момент  точно оценить вмененный доход.  При отсутствии проверенной методики  расчета точность оценок, по мнению  экспертов, составит 30-50%. А это  чревато разорением половины  предпринимателей.

Предложения по совершенствованию  единого налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности.

1. В настоящее время  плательщики единого налога на  вмененный доход обязаны вести  бухгалтерский учет аналогично  налогоплательщикам, находящимся на  обычном режиме налогообложения,  что ставит их в неравные  условия с налогоплательщиками,  применяющими упрощенную систему  налогообложения.

В связи с этим предлагается внести дополнения в статью 346.26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете», предусмотрев освобождение налогоплательщиков единого налога на вмененный доход от обязанности ведения бухгалтерского учета, заменив ее обязанностью ведения книги учета доходов и расходов по аналогии с плательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения.