Теоретические основы налогообложения малого предпринимательства

Теоретические основы налогообложения  малого предпринимательства

1.1 Условия и порядок  применения системы  налогообложения  в виде единого  налога на вмененный  доход

В соответствии с действующей  нормативно-правовой базой субъекты малого предпринимательства могут выбрать:

- традиционную систему  налогообложения с сохранением  всех видов применяемых в РФ  налогов;

- специальные налоговые  режимы в виде единого налога  на вмененный доход, упрощенной  системы налогообложения и единого  сельхозналога.

Специальные режимы предполагают замену большинства применяемых налогов (налога на прибыль, НДС, налога на имущество, единого социального налога) на единый налог. Основная цель применения специальных налоговых режимов - стимулирование развития малого предпринимательства. Однако на практике реальная возможность выбора для малых предприятий незначительна. Существуют определенные ограничения, дающие право применения УСН, а переход на ЕНВД и вообще является обязательным, а не добровольным.

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, который должен применяться налогоплательщиками в обязательном порядке, если этот режим введен на территории субъекта РФ.

В отличие от упрощенной системы налогообложения переход на систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности осуществляется в обязательном порядке, если вид деятельности, которым занимается предприниматель или организация, подпадает под данный налог.

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов.

Налоговой базой для  исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Плательщик ЕНВД вправе уменьшить налог к уплате на сумму  страховых пенсионных износов и  выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом есть ограничение: размер вычитаемых взносов не должен превышать половину исчисленного единого налога. С 2006 г. предел 50% охватывает и пенсионные взносы, и пособия по временной нетрудоспособности.

Система налогообложения  в виде ЕНВД применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Для организаций уплата единого налога на вмененный доход, в соответствии со ст. 346.26 НК РФ, предусматривает замену следующих налогов:

налога на прибыль  организаций (в части прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

налога на имущество  предприятий (но только в части имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

единого социального  налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с  ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

налога на добавленную  стоимость (в отношении операций, являющихся объектами обложения налогом на добавленную стоимость, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный  доход, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных ст. 24 НК РФ, а также от обязанностей по ведению расчетных операций в соответствии с законодательством РФ, кассовых операций согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ и обязанностей, предусмотренных Федеральным законом

Коэффициенты, используемые для расчета вмененного дохода. При  определении величины вмененного дохода для отдельных видов деятельности применяются корректирующие коэффициенты -- К-1, К-2.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности -- это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских  округов, законодательные (представительные) органы государственной власти могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К-2. Данный коэффициент учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

Значения корректирующего  коэффициента К-2 определяются для тех  категорий налогоплательщиком на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

При определении корректирующего  коэффициента базовой доходности К-2 учитывается фактический период времени ведения лицом предпринимательской  деятельности в том или ином календарном месяце налогового периода. Таким образом, при определении налоговой базы организация или предприниматель должны разделить значение коэффициента К-2 на количество календарных дней в месяце и умножить на количество фактических дней ведения предпринимательской деятельности в нем.

Налоговой базой для  исчисления единого налога признается величина вмененного дохода, определяемая налогоплательщиком расчетным путем  исходя из установленных п. 3 ст. 346.29 НК РФ значений базовой доходности в месяц на единицу соответствующего физического показателя базовой доходности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К₁, и К₂. При исчислении налоговой базы используемся следующая формула расчета:

ВД = (БД *(№1+№2+№3) * К₁ * К₂ ,

где ВД - величина вмененного дохода,

БД - значение базовой  доходности в месяц, а единицу  соответствующего физического показателя,

К₁ , К₂ , - фактическое количество (объем) физических показателей в каждом полном месяце налогового периода.

Изменение суммы единого  налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная  регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

В соответствии с положениями  п. 1 ст. 53 НК РФ объектом налогообложения  для субъектов рассматриваемой  системы налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика. Таким образом, базовым экономическим показателем, исходя из величины которого и исчисляется объем налогового обязательства, выступает не фактический хозяйственный результат деятельности налогоплательщика, а расчетный доход, административно «вмененный» налогоплательщику для целей налогообложения.

При этом налоговой  базой для исчисления суммы единого  налога признается величина этого вмененного дохода.

Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход  признается квартал. Если организация начинает свою деятельность в середине квартала, то налог необходимо рассчитывать с начала того месяца, в котором началась деятельность.

Единый налог на вмененный доход исчисляется  налогоплательщиками по итогам каждого  налогового периода (квартала) по ставке 15% от исчисленной налоговой базы (вмененного дохода) по формуле:

ЕН= ВД х 15%: 100,

где ВД -- налоговая  база (вмененный доход) за налоговый  период (квартал);

15% --налоговая ставка.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, может быть уменьшена налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими в пределах суммы исчисленных (подлежащих уплате) за налоговый период на дату представления налоговой декларации по единому налогу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Основаниями для включения в налоговую декларацию по единому налогу данных об исчисленных и уплаченных за обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются составленный налогоплательщиком-организацией в произвольной форме расчет, а также копия платежного документа, подтверждающая уплату общей суммы исчисленных за отчетный (налоговый) период страховых взносов, заверенные налоговым органом по месту постановки на учет (месту нахождения) налогоплательщика-организации.

Сумма страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, уплаченных налогоплательщиками -- индивидуальными предпринимателями за свое страхование, учитывается индивидуальными предпринимателями при исчислении единого налога на вмененный доход по одному из мест осуществлении деятельности (по их выбору) на основании копий платежных документов, заверенных налоговым органом по месту их жительства.

Единый налог на вмененный доход, исчисленный по результатам налогового периода, должен быть уплачен не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые  органы не позднее 20-го числа первого  месяца следующего налогового периода.

Указанная система  налогообложения оказывает минимальное  влияние на организацию бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта. Это  обусловлено тем, что размер ЕНВД рассчитывается не на основании данных бухгалтерского учета (в отличие  от других режимов налогообложения), а исходя из законодательно установленных величин доходности того или иного вида деятельности. По этой причине в плане эффективной организации системы бухгалтерского учета, хозяйствующие субъекты, подпадающие под ЕНВД, обладают наибольшими возможностями.

1.2 Применение малыми  предприятиями упрощенной  системы налогообложения

В соответствии с налоговым  законодательством упрощенная система  налогообложения является специальным  налоговым режимом, применяемым  налогоплательщиками на добровольной основе.

Упрощенная система  налогообложения, в отличие от системы  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход, распространяется на организацию в целом, а не на какой-либо отдельный вид деятельности.

При применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики уплачивают единый налог, исчисленный по результатам их хозяйственной деятельности за налоговый период (без учета деятельности, переведенной на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход).

Уплата единого  налога организациями заменяет уплату (п. 2. ст. 346 НКРФ):

налога на прибыль  организаций;

налога на имущество  организаций;

единого социального  налога;

НДС (за исключением  НДС, подлежащего уплате при ввозе  товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

Уплата единого налога индивидуальными предпринимателями заменяет уплату (п. 3 ст. 346 НК РФ)

¦ налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской  деятельности);

налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

единого социального  налога с доходов, полученных от предпринимательской  деятельности;

выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.