Налогообложение и тенденции налоговой политики РФ

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены Налоговым Кодексом.[3]

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК  и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК  и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются НК и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов. Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены НК. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК.[4]

Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются НК.

Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК.

НК устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 НК, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в статьях 13 - 15 НК.

Подобная классификация налогов и сборов отражает ареал действия того или иного налога, а также уровень органов власти, на котором могут приниматься связанные с ними решения.[5]

Федеральные налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории России и могут быть установлены только Налоговым кодексом. Региональные налоги устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате лишь в пределах конкретных субъектов. Местные же налоги устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами о налогах органов представительной власти муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Итак, какие же виды налогов обязательны к уплате на всей территории страны? В статьях 13 — 15 Налогового кодекса приведены виды налогов и их классификация. К федеральным налогам и сборам в 2009 году относились:

                    налог на добавленную стоимость;

                    акцизы;

                    налог на доходы физических лиц;

                    единый социальный налог (с 1 января 2010 года данный налог отменен);

                    налог на прибыль организаций;

                    налог на добычу полезных ископаемых;

                    водный налог;

                    сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

                    государственная пошлина.

Региональные налоги в 2009 году включали в себя:

                    налог на имущество организаций;

                    налог на игорный бизнес;

                    транспортный налог.

Местные налоги в 2009 году включали в себя:

                    земельный налог;

                    налог на имущество физических лиц.

Этот перечень является закрытым, иные виды налогов в РФ, не предусмотренные Кодексом, не могут быть установлены.

В то же время в рамках так называемых специальных налоговых режимов, предусмотренных Налоговым кодексом, могут быть введены федеральные налоги, не указанные в статье 13 Налогового кодекса.

В настоящий момент статьей 18 Налогового кодекса установлены следующие специальные налоговые режимы:

                    система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

                    упрощенная система налогообложения (УСН);

                    система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

                    система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от уплаты отдельных налогов и сборов федерального, регионального или местного уровня. Например, при применении упрощенной системы налогообложения в 2009 году не уплачивались следующие виды налогов:

                    налог на прибыль организаций;

                    единый социальный налог (как уже упоминалось, с 1 января 2010 года этот налог отменен);

                    налог на имущество организаций;

                    налог на добавленную стоимость.

Для того, чтобы налог можно было считать установленным, должны быть выполнены следующие основные условия:

                    определен круг налогоплательщиков;

                    обозначены объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления налога, а также порядок и сроки его уплаты;

В целях стимулирования отдельных отраслей деятельности или категорий предприятий, выполнения социальных функций государства региональные и местные законодательные акты о налогах и сборах могут предусматривать льготы по отдельным налогам и специальные основания применения их налогоплательщиками.[6]

В отношении региональных и местных налогов органы власти соответствующего уровня могут варьировать в пределах, заданных Налоговым кодексом, такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки их уплаты.

Рассмотрим конкретный пример. В соответствии с Законом г. Москвы от 09.07.2008. № 33 «О транспортном налоге» московские налоги на транспорт в 2009 году составляют для легковых автомобилей от 7 руб. за 1 лошадиную силу (л.с.) для машин с двигателем мощностью не более 100 л.с. до 250 руб. за 1 л.с. для машин с двигателем мощностью свыше 250 л.с. Для грузовых автомобилей со сроком полезного использования свыше 5 лет налоговая ставка варьируется от 15 руб. за 1 лошадиную силу (л.с.) для машин с двигателем мощностью не более 100 л.с. до 70 руб. за 1 л.с. для машин с двигателем мощностью свыше 250 л.с.

Прочие московские налоги в 2009 году взимаются по следующим базовым ставкам:

1) налог на имущество организаций — 2,2% (Закон г. Москвы от 05.11.2003 № 64);

2) налог на игорный бизнес — 125 000 руб. за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы (Закон г. Москвы от 22.10.2003 № 62);

3) земельный налог:

                    0,1% от кадастровой стоимости для земельных участков, занятых автостоянками и гаражами, жилыми объектами и сопутствующей инженерной инфраструктурой, спортивными объектами, а также предоставленных под строительство жилых и спортивных объектов;

                    0,3% от кадастровой стоимости для земельных участков, предназначенных для сельскохозяйственного использования, ведения личного подсобного и дачного хозяйства, садоводства и т.п.;

                    1,5% от кадастровой стоимости — для прочих земельных участков;

4) налог на имущество физических лиц — в соответствии с Законом г. Москвы от 23.10.2002 № 47 ставка зависит от инвентаризационной стоимости имущества (строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности):

                    при стоимости менее 300 000 руб. ставка налога составляет 0,1%;

                    при стоимости от 300 000 руб. до 500 000 руб. ставка составляет 0,2% для жилых помещений и 0,3% для нежилых помещений;

                    при стоимости свыше 500 000 рублей ставка составляет 0,5%;

Также законом г. Москвы от 29.10.2008 № 53 предусмотрен переход на уплату единого налога на вмененный доход для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций.

2                    Налоговая политика РФ и тенденции ее развития

История развития налогообложения свидетельствует, что налоги могут быть не только источником наполнения бюджетов, но и инструментом регулирования тех или иных социально-экономических процессов. Например, правительства стран могут использовать налоговую систему для перераспределения доходов между членами общества, стимулировать некоторые виды деятельности. Сознательное использование налогов для достижения определенных целей происходит в рамках налоговой политики.

Налоговая политика представляет собой систему правительственных мер по достижению стоящих перед обществом определенных задач с помощью налоговой системы страны. Налоговую политику рассматривают в широком и узком аспектах. В широком она охватывает вопросы формирования государственных доходов за счет постоянных и временных источников (налогов и займов соответственно). Поскольку государство не может устанавливать слишком высокий уровень налогообложения из-за противодействия общества, оно вынуждено использовать государственные займы для покрытия своих расходов. Однозначно оценивать политику широкого использования займов нельзя. Все зависит от конкретной ситуации, но в любом случае займы необходимо возвращать, а это возможно только за счет дополнительных поступлений налогов. Следовательно, государственные займы - это не что иное, как отложенные на будущее налоги.[7]

В узком аспекте налоговая политика охватывает деятельность государства только в сфере налогообложения - установление видов налогов, плательщиков, объектов, ставок, льгот, сроков и механизма зачислений в бюджет.

Налоговая политика проводится исходя из определенных принципов, отражающих ее задачи, основными из которых являются:

       социальная справедливость;

       равнонапряженность;

       экономическая эффективность;

       стабильность;

       гибкость.

Реализация целей и задач, предусмотренных «Основными направлениями налоговой политики на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов» и «Основными направлениями налоговой политики на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов», проводилась во взаимосвязи с основными направлениями Программы антикризисных мер Правительства Российской Федерации и Основных направлений деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года.

Основными направлениями, одобренными в 2009 году, предусматривалось внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям.

1. Совершенствование налога на прибыль организаций.

2. Совершенствование налога на добавленную стоимость.

3. Совершенствование акцизного налогообложения.

4. Совершенствование налога на доходы физических лиц.

5. Введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущества физических лиц.

6. Совершенствование налога на добычу полезных ископаемых.

7. Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов.

8. Совершенствование налогового администрирования.

9. Урегулирование вопросов налогообложения организаций, осуществляющих строительство транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры, а также инженерных сетей.

10. Отмена единого социального налога.

11. Совершенствование государственной пошлины.

12. Совершенствование транспортного налога.

13. Совершенствование налога на имущество организаций.

 1. Налог на прибыль организаций. 1. Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» реализован комплекс мер, направленных на совершенствование налогообложения операций с ценными бумагами.

Изменения, внесенные в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – Кодекс) указанным Федеральным законом, предусматривают следующее: