Налогооблажение страховых компаний

• ввести на страховую деятельность еще один дополнительный налог - налог  на страховые взносы, сохранив налог  на прибыль, т.е. установить сочетание косвенного и прямого налогов.

Некоторые из этих вариантов  достаточно активно обсуждались  специалистами по страхованию, в том числе и на страницах профессиональной периодической печати.

Для поддержания честных  налогоплательщиков целесообразно  было бы освободить внереализационные доходы от всякого налогообложения. И, очевидно, в перспективе к такому решению практически подойдем. Однако, пока для этого нет оснований: часты случаи, когда страховая организация, заключая один или два договора страхования, почти весь доход получает от инвестирования уставного капитала, а также от сдачи основных средств в аренду. Если освобождать внереализационные доходы от налогообложения, то такие страховые организации получат большие привилегии и не будут заинтересованы в проведении страховой деятельности.

При обсуждении данной проблемы в ФНС России отдельными специалистами предлагалось освобождать от налогообложения внереализационные доходы, составляющие не более 20% общих доходов. Данная цифра основывается на практических данных и указанный размер доходов не будет ущемлять интересы налогоплательщиков. Но при названном подходе требуется определять, не превысили ли внереализованные доходы у страховой организации установленный предел, что требует больших трудозатрат, и необходимый показатель может быть определен только при исчислении финансового результата за отчетный период.

Сложным моментом налогообложения  внереализационных доходов является определение затрат, относимых к страховым или к нестраховым, как было при обложении налогом на доходы. Другой вопрос возникает, когда страховая организация не проводит какой-то вид страхования, но осуществляет подготовительную работу для ее проведения. Обычно данные затраты относятся к расходам будущего периода, хотя проводятся за счет внереализационных доходов. Поэтому освобождать от налогообложения внереализационные доходы нецелесообразно. Внереализационные доходы у страховых организаций следует облагать, как и прежде, налогом на прибыль.

Введение налога на страховые  взносы в России должно, по мнению автора, базироваться на следующих принципах:

• исчислять налоговую  базу, исходя из объема страховых операций;

• объектом налогообложения  являются поступления взносов по добровольным и обязательным видам страхования, за исключением обязательных видов страхования, проводимых за счет средств бюджета и внебюджетных фондов;

• дифференцировать ставки налога в зависимости от вида страхования;

• налоги должны поступать  в местные и региональные бюджеты  на территории заключения договоров  страхования.

С точки зрения совершенствования  налогообложения основные цели введения налога на страховые взносы взамен налога на прибыль заключаются в  следующем:

• выравнивании налогового бремени на основе разработки оптимальных значений ставок на страховые взносы, чтобы не ущемлять интересы страховщиков и увеличивать поступления в бюджет;

• упрощении механизма налогообложения и контроля;

• достижении простоты определения налоговой базы; не нужно проверять правильность договоров, формирования страховых резервов, отнесения расходов на себестоимость страховых услуг, а также соответствие договоров страхования правилам страхования;

• налогообложение станет более справедливым, так как распространяется на всех страховщиков, и исключит нынешнюю возможность путем различных приемов минимизировать прибыль и «уходить» от уплаты налога на прибыль;

• легализации ряда сегментов  рынка страхования;

• установлении системы налоговых льгот и стимулов по обязательным видам страхования.

Страховая деятельность - особый вид экономической деятельности, связанный с возмещением ущерба страхователю при возникновении  страховых событий. Такие события происходят не всегда равномерно: возможны всплески, когда на один год приходится большое количество страховых событий. В такой период деятельность страховой организации может быть убыточной, но, несмотря на это, страховщик должен будет платить налог на страховые взносы. Следовательно, налоговая надбавка к взносам должна сразу отделяться от суммы, предназначенной на выплату страхователям.

Поскольку налог на страховые  взносы в экономическом смысле есть разновидность налога с оборота, то он в принципе может рассматриваться  как факт удорожания страховых услуг. Однако, как свидетельствуют многолетние статистические данные, по большинству видов страхования выплаты составляют незначительную часть поступивших взносов. Поэтому в таких случаях правомерно делать вывод не о повышении тарифов, а об изменении их структуры. Но очевидно, что ставка налога на страховые взносы должна быть небольшой, чтобы она существенно не повлияла на размер тарифа по тем видам страхования, где высок уровень выплат (по отношению к взносам), и других видов расходов. По большинству рисковых видов страхования «запас прочности» (прибыли) в тарифах значительный, что позволит обойтись без повышения тарифов.

В настоящее время в  России прослеживается очень четкая линия: в отношении исправных налогоплательщиков (предприятий) налоговое бремя снижается, что заложено в Налоговом кодексе Российской Федерации. Одновременно должно расширяться число налогоплательщиков за счет осуществления финансовых и административных мер в отношении уклоняющихся от уплаты налогов. Следовательно, должно обеспечиваться равномерное распределение снижающегося налогового бремени. Этот же подход с введением налога на страховые взносы реализуется и по отношению ко всей совокупности страховых организаций.

Учитывая  общую концепцию Налогового кодекса  Российской Федерации, - сокращение налогов, имеющих одинаковую налоговую базу, - отпадет необходимость других налогов, определяемых от выручки. Не имеет значения то, что нынешняя выручка страховщика исчисляется иным способом, ведь основную ее часть составляют страховые взносы. При необходимости компенсирования потерь, связанных с отменой налогов, определяемых от выручки страховщика, например, по налогу на пользователей автомобильных дорог, возможно, предусмотреть выделение части от общей ставки, направляемой в соответствующий бюджет.

 

ГЛАВА 4. Расчетная часть

Исходные данные:

Предприятие во II квартале текущего года получило следующие

виды доходов: 

- выручку от реализации  продукции на сумму 4 800 тыс.  руб. (в т.ч. НДС);

- от сдачи в аренду неиспользуемых организацией помещений на сумму 240 тыс. руб. (в т.ч. НДС);

- выявлены в отчетном периоде доходы прошлых лет на сумму 100 тыс. руб.;

- получены суммы штрафов  за невыполнение договорных обязательств на сумму 20 тыс. руб. (в т.ч. НДС);

- получено имущество в  рамках целевого финансирования  на сумму 100 тыс. руб.;

- доходы в форме задатка в качестве обеспечения обязательств составили 30 тыс. руб.;

В отчетном периоде предприятие  произвело следующие расходы:

- расходы, связанные с изготовлением, доставкой, хранением продукции, на сумму 1 000 тыс. руб.;

- расходы на приобретение работ и услуг производственного характера на сумму 30 тыс. руб.;

- расходы  на оплату труда производственного  персонала на сумму 400 тыс. руб.;

- расходы на амортизацию основных средств на сумму 80 тыс.руб.;

- расходы на НИОКР на сумму 60 тыс. руб.;

- расходы на ремонт и техническое обслуживание оборудования на сумму 80 тыс. руб.;

- расходы на рекламу в размере 135 тыс. руб.;

- взносы на негосударственное пенсионное обеспечение в размере 30 тыс. руб.;

- расходы на оплату проезда работников в размере 5 тыс. руб.;

Предприятие уплатило авансовые  платежи по налогу на прибыль за I квартал текущего года в размере 600 тыс. руб.

Необходимо определить:

- сумму ежемесячных авансовых  платежей за II квартал текущего года по налогу на прибыль с разбивкой по срокам уплаты;

- сумму налога на прибыль  организации, подлежащую уплате  в бюджет за II  квартал текущего года (возврату из бюджета);

- составить авансовый  расчет по налогу на прибыль  за II квартал.

В соответствии с п.2 ст.286 Налогового кодекса РФ, ежемесячные  авансовые платежи по налогу на прибыль за II квартал определяются по формуле:

Авансовый платеж по налогу, рассчитанный по итогам I квартала

:

3

=

Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль за II квартал

 

Таким образом, ежемесячный  авансовый платеж по налогу на прибыль  за II квартал  составит:

600 000

:

3

=

200 000

В соответствие со ст.287 НК РФ, ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода, то есть организация обязана уплатить:

28 апреля – 200 000 руб.;

28 мая – 200 000 руб.;

28 июня – 200 000 руб.

Объектом обложения налогом  на прибыль является прибыль, полученная организацией (ст. 247 Налогового кодекса РФ).

Для российской организации  такой прибылью признается разница  между полученными доходами и  произведенными расходами, которые  определяются в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 247 Налогового кодекса РФ).

При определение доходов учитываются реализационные и внереализационные доходы. Реализационными доходами для данной организации во II квартале является выручка от реализации в размере 4 800 тыс. руб.  В состав внереализационных доходов, включаются все остальные доходы, полученные организацией в данной отчетном периоде, за исключением необлагаемых доходов, которые определяются в соответствие со ст. 251 НК РФ. Для данной организации такими доходами является:

- имущество в рамках  целевого финансирования на сумму  100 тыс. руб.;

- доходы в форме задатка в качестве обеспечения обязательств составили 30 тыс. руб.

То есть сумма доходов, для определения налоговой базы, составляет:

Доходы = 4800+240+100+20 = 5 160 тыс. руб. В сумму расходов, принимаемых для определения налоговой базы, не могут включаться расходы, связанные с негосударственным пенсионным обеспечением (ст. 270 НК РФ). Все остальные расходы, понесенные организацией, участвуют в определении налоговой базы, то есть расходыми является: - расходы, связанные с изготовлением,  доставкой, хранением продукции, на сумму 1 000 тыс. руб.; - расходы на приобретение работ и услуг производственного характера на сумму 30 тыс. руб.; - расходы  на оплату труда производственного  персонала на сумму 400 тыс. руб.; - расходы на амортизацию основных средств на сумму 80 тыс.руб.; - расходы на НИОКР на сумму 60 тыс. руб.; - расходы на ремонт и техническое обслуживание оборудования на сумму 80 тыс. руб.; - расходы на рекламу в размере 135 тыс. руб.; - расходы на оплату проезда работников в размере 5 тыс. руб.; Сумма расходов составляет: Расходы = 1000 + 30+400+80+60+80+135+5=1790 тыс. руб.

Таким образом, налогооблагаемая прибыль составляет:

Прибыль = 5160-1790=3370 тыс. руб.

Сумма налога на прибыль составляет:

Налог на прибыль = 3370*0,2=674 тыс. руб.

Таким образом, сумма уплаты налога в бюджет составляет 74 тыс. руб.

 

Заключение

Типичные ошибки страховщиков в налоговой сфере - нарушения  правил при формировании технических  резервов по страхованию иному, чем  страхование жизни. В частности, это отсутствие зарегистрированного  в Департаменте страхового надзора  положения о формировании страховых  резервов и использование незарегистрированных методов их формирования. Кроме того, страховщики часто ошибаются  при определении доли перестраховщиков в резервах и при формировании резерва незаработанной премии по досрочно прекращенным договорам. Соловьев И.Н. “Об ответственности за уклонение  от уплаты налогов или страховых  взносов в государственные внебюджетные фонды”, Налоговый вестник №(53)05, от 24.04.2005.

Часто при проверках налоговые  органы сталкиваюмся со случаями так называемых "нестраховых" выплат. В добровольном медицинском страховании - это пресловутые "монополисы" и другие посреднические услуги, которые по сути не являются страховыми. Довольно распространенное явление - неправильное определение суммы возврата премии при досрочном расторжении договоров страхования. Зачастую страховой взнос возвращается полностью вне зависимости от срока действия договора. Среди других нарушений можно отметить ошибки при оформлении документации по перестраховочным договорам и при расчете комиссионного вознаграждения. К сожалению, это далеко не полный перечень.

Нельзя сказать, что все  страховщики сознательно допускают  налоговые правонарушения. Нередко  их ошибки обусловлены незнанием  нормативной правовой базы, небрежностью или какими-то другими причинами.

Комплексные преобразования, направленные на упорядочение и рационализацию налоговой системы, являются в настоящее  время общепризнанной необходимостью. Их успешная реализация будет содействовать оздоровлению финансовой системы и проведению эффективной государственной экономической политики.

Кодификация российского  налогового законодательства предполагала обеспечение полноты правового  регулирования налоговых правоотношений, компактность и наибольшую согласованность  нормативных предписаний, защиту от хаотичности и нестабильности налогового законодательства, упорядочение взаимоотношений  участников налоговых правоотношений, усиление защиты их прав, усовершенствование налоговых процедур и системы  ответственности, создание условий  для эффективного налогового администрирования.