Налогооблажение страховых компаний

Перечень  страховых резервов, образуемых страховой  организацией, определен п.6 Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование  жизни, утвержденных Приказом Минфина  России от 11.06.2002 N 51н "Об утверждении Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни" (Приказ N 51н). В данном Перечне резерв гарантий и резерв компенсационных выплат не поименованы.

Таким образом, в рамках действующего законодательства отчисления в резерв гарантий и резерв компенсационных выплат не могут  учитываться в составе расходов страховой организации в соответствии с п.10 ст.294 НК РФ.

Чтобы добиться эффективного информационного взаимодействия и по возможности предотвращать  нарушения страхового и налогового законодательства, 12 августа 2005 года ФНС России и Росстрахнадзор заключили Соглашение об информационном взаимодействии между Федеральной службой страхового надзора и Федеральной налоговой службой. В рамках Соглашения ФНС России и Росстрахнадзор вправе обмениваться информацией, получаемой в ходе контрольных мероприятий. Однако одним только обменом информации сотрудничество этих ведомств ограничиваться не должно. Страховые компании, как и прочие налогоплательщики, представляют отчетность в налоговые органы для подтверждения правильности исчисления и уплаты налогов. Кроме того, указанные компании сдают годовую финансовую отчетность в органы страхового надзора. Делают они это для того, чтобы подтвердить платежеспособность и финансовую устойчивость. В контроле за этими показателями и заключается суть страхового надзора. В рамках Соглашения ФНС России и Росстрахнадзор могут разрабатывать совместные документы, "методически описывающие деятельность страховых организаций в сфере противодействия уходу от налогообложения при нарушениях страхового законодательства".

Итак, страховые  организации являются плательщиками  налогов и сборов в соответствии с действующим законодательством. Право регламентирует отношения между страховыми организациями, страхователями и государством по поводу определения налогооблагаемой базы страховщиков, расчета и уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, иных видов налогов и обязательных платежей.

ГЛАВА 2. Сущность налогообложения страховых компаний

2.1 Прямые налоги  страховых организаций

При исчислении налога на прибыль страховые организации  должны учитывать ряд нюансов, которые  обусловлены спецификой этого вида деятельности. Основные из них отражение операций по страхованию, сострахованию, перестрахованию в налоговом учете осуществляется по видам договоров. Если фирма применяет метод начисления, то доходы и расходы, которые получены по указанным соглашениям, признаются в соответствии со ст. ст.271, 272 НК РФ.

 Определяя  доходы при расчете налога  на прибыль, нужно учитывать,  что вознаграждения, полученные  в результате разрешения споров, при наступлении страхового случая  учитываются на основании ст.249 НК РФ в составе доходов от реализации. А вот вознаграждения, полученные по тем же основаниям от иностранного страховщика, не подлежат включению в налогооблагаемый доход (пп.9 п.1 ст.251 НК РФ).

Компании-страховщики  обязаны формировать страховые  резервы, как этого требует ст.330 НК РФ. В соответствии с нормами  п.2 ст.294.1 НК РФ суммы отчислений в  такие резервы могут быть учтены для целей налогообложения при осуществлении обязательного медицинского страхования. А вот резерв предупредительных мероприятий - не учитывается.

 Выплаты  по наступившему страховому случаю  могут быть включены в состав  расходов в тот момент, когда  у фирмы возникает обязанность  по выплате страхового возмещения (ст.330 НК РФ).

Федеральным законом от 25.12.2008 N 282-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (Закон N 282-ФЗ) в НК РФ внесены дополнения, которые вступили в силу 1 марта 2009 г. и касаются деятельности страховых компаний.

Не включаются в доходы денежные средства, полученные страховщиком, осуществившим прямое возмещение убытков потерпевшему в соответствии с законодательством РФ об ОСАГО, от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред имуществу потерпевшего (пп.39 п.1 ст.251 НК РФ).

При определении  базы по налогу на прибыль не будут  учитываться расходы в виде выплат потерпевшему, которые произведены  в порядке прямого возмещения убытков его же страховщиком (ст.270 НК РФ дополнена п.48.10) .

Кроме того, согласно абз.5 пп.9 п.2 ст.294 НК РФ страховые  компании могут учесть расходы на оплату услуг специалистов (в том  числе экспертов, оценщиков, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения  страховой стоимости имущества  и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат, а также при осуществлении прямого возмещения убытков потерпевшим.

Страховые выплаты  по договору, которые произведены  от имени налогоплательщика (страховой организации) другим страховщиком (участником соглашения), будут включаться в состав расходов на дату поступления от страховщика, осуществившего прямое возмещение убытков, требования об оплате возмещенного им вреда потерпевшему (соответствующее дополнение внесено в ст.330 НК РФ) .

Для всех предприятий  в 2009 году была снижена налоговая  нагрузка. Налог на прибыль снижен до 20%. Причем 2% зачисляется в федеральный  бюджет, 18% - в бюджеты субъектов  РФ.

Следует отметить, что в системе прямого налогообложения  страховых фирм имеется немало недостатков. Система налогообложения страховой  деятельности должна обеспечивать увеличение поступлений в бюджетную систему (фискальная функция налогов) и способствовать оптимизации страхового рынка (стимулирующая функция налогов). В современных условиях действие налогов, как в первом, так и втором направлении нельзя признать эффективным. При росте отношения суммы страховых взносов к внутреннему валовому продукту (ВВП) доля налогов, поступающих от страховых операций, не увеличивалась, а в отдельные годы даже снижалась. Производившиеся изменения, в частности переход от налогообложения доходов к налогообложению прибыли, повышение ставки последнего и т.д., носили противоречивый характер

Так, существующий порядок исчисления и уплаты страховыми посредниками налога на прибыль (метод начисления), который реализуется "независимо от фактического поступления денежных средств" (статья 271 НК РФ), серьезно ухудшает финансовое положение и, особенно, финансовую устойчивость тех из них, которые не работают по "упрощенной" схеме налогообложения. Таким образом, порядок налогообложения негативным образом влияет на наиболее перспективных с точки зрения развития бизнеса страховых посредников.

В условиях низкой и нестабильной платежеспособности потребителей деятельность страховых  посредников по развитию рынка характеризуется  крайней неравномерностью поступления  доходов. В целом следует отметить, что неравномерность получения  доходов - это важная особенность  данного вида бизнеса в принципе. Поэтому международная практика делового оборота предусматривает предоставление страховщиками страховым посредникам так называемых premium payment warranties (отсрочек по уплате страховых премий), которые могут доходить до 180 дней. В настоящее время в нашей стране на общую неравномерность получения доходов страховыми посредниками, вытекающими из самого содержания этой деятельности, дополнительно накладываются особенности, обусловленные проблемами с платежеспособностью потребителей. В этой ситуации страховые посредники, уплатив налоги авансом, нередко оказываются лишенными необходимых средств для своего развития вследствие последующего неисполнения или необязательного исполнения потребителями своих финансовых обязательств, которое, в свою очередь, зачастую является следствием общей макроэкономической неопределённости. Такое положение является прямым следствием применения к страховым посредникам порядка исчисления и уплаты налога на прибыль, который не учитывает реальные рыночные условия их деятельности. Существующий порядок уплаты налога на прибыль оказывает серьезное сдерживающее влияние на бизнес страховых посредников, подрывая возможности его планомерного развития и заинтересованность страховых посредников в увеличении его объемов.

Итак, вопросы  прямого налогообложения страховых  фирм мы рассмотрели на примере налога на прибыль. Данный налог страховые фирмы уплачивают так же, как и другие коммерческие организации. Однако имеются и некоторые особенности, обусловленные спецификой деятельности страховщиков.

2.2 Косвенные  налоги страховых организаций

Вопросы косвенного налогообложения  страховых организаций рассмотрим на примере налога на добавленную стоимость (НДС).

Основная деятельность страховых  организаций не облагается НДС, то есть от него освобождается оказание услуг  по страхованию, сострахованию и перестрахованию (пп.7 п.3 ст.149 НК РФ). Однако такие фирмы могут пользоваться услугами страховых агентов и брокеров. При этом на основании ст.156 НК РФ вознаграждение за посреднические услуги, оказанные страховым агентом, подлежит обложению НДС.

По НДС в п.12 ст.167 НК РФ прямо указано на обязательное утверждение и применение налогоплательщиком принятой учетной политики. Однако в НК РФ ничего не говорится о том, должна ли учетная политика по каждому налогу утверждаться как отдельный документ или надо составлять единый документ по всем налогам. Следовательно, страховая организация в этом вопросе может поступать так, как считает нужным.

НК РФ предусмотрено несколько  способов учета доходов и (или) расходов, определения налоговой базы и исчисления тех или иных налогов и сборов в РФ. Вместе с тем организация обязана произвести выбор только одного способа и закрепить его в учетной политике. Однако на практике далеко не все страховые организации соблюдают требование п.2 ст.11 НК РФ при составлении своей учетной политики для целей налогового учета, в части учета НДС. Вместо того чтобы выбрать один из двух порядков учета НДС (общий порядок, установленный для всех налогоплательщиков п.4 ст.170 НК РФ, либо особый порядок, предусмотренный п.5 ст.170 НК РФ для банков, страховых организаций и негосударственных пенсионных фондов), страховые организации устанавливают в своей учетной политике некий третий вариант, сочетающий в себе оба порядка.

Рассмотрим варианты учета  НДС, предлагаемые НК РФ:

. В соответствии с п.4 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные  продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости  таких товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании п.2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

- принимаются к вычету  согласно ст.172 НК РФ - по товарам  (работам, услугам), в том числе  основным средствам и нематериальным  активам, имущественным правам, используемым  для осуществления операций, облагаемых НДС;

- принимаются к вычету  либо учитываются в их стоимости  в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости реализованных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости реализованных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Согласно п.5 ст.170 НК РФ страховые  организации имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Каковы же принципиальные различия между общим порядком учета  НДС и порядком, предусмотренным  п.5 ст.170 НК РФ?

Первое различие - в порядке  отнесения сумм "входного" НДС  на затраты:

- при использовании в  учете п.4 ст.170 НК РФ суммы НДС  по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, учитываются в их стоимости, если они используются для операций, не облагаемых НДС, принимаются к вычету в соответствии со ст.172 НК РФ - по операциям, облагаемым НДС, и принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для операций, облагаемых и не облагаемых НДС;

- при использовании в  учете п.5 ст.170 НК РФ суммы НДС,  уплаченные при приобретении  товаров (работ, услуг), в том  числе амортизируемого имущества  (основных средств), не включаются  в их первоначальную стоимость для целей исчисления налога на прибыль, а относятся на расходы для исчисления налога на прибыль единовременно в полном объеме в момент ввода в эксплуатацию (в момент списания в производство) при условии использования указанного имущества для получения доходов.