Налогооблажение индивидуальной предпринимательской деятельности

│Осуществление        частной│         │          │         │          │          │          │          │          │

│детективной     деятельности│         │          │         │          │          │          │          │          │

│лицом, имеющим лицензию     │   115878│    115878│    87681│     87681│     66373│     66373│     50245│   50245  │

└────────────────────────────┴─────────┴──────────┴─────────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────────┴─  

 

 

 

Ставка налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, устанавливается в размере 12 процентов для всех категорий налогоплательщиков.

Также законодательство предусматривает свободный и добровольный переход от   упрощённой системы налогообложения и возврат к ней от других систем.

При использовании индивидуальным предпринимателем упрощённой системы налогообложения, он освобождается от уплаты НДФЛ, налога на имущества. Однако он уплачивает страховые взносы (пенсионное страхование) и некоторые другие виды налогов в соответствии с общим режимом налогообложения.

Для индивидуальных предпринимателей, использующих данную систему налогообложения, сохранен порядок ведения кассовых операций, а также последовательность предоставления бухгалтерской отчётности.

Для вменённой системы характерно отсутствие требования уплаты таких налогов, как НДФЛ, ЕСН, НДС и некоторых других. Они заменены таким налогом, как ЕНВД – единым налогом на вменённый доход (для отдельных видов деятельности). Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика (базовая доходность), который определяется как потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение дохода (коэффициенты К1 и К2). Базовая доходность в месяц зависит от вида предпринимательской деятельности, количества работников, количественных показателей, относящихся к основным средствам. Налоговым периодом признается квартал. Налоговая ставка - 15 процентов.

       Коэффициент К1 – коэффициент-дефлятор, устанавливаемый Правительством РФ на каждый год, учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде (ст. 346.27 НК РФ). В 2011 г. он составляет 1,372. В 2012 г. - 1,4942.

       Коэффициент К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло и т.д. К2 принимается решениями местных представительных органов и не может превышать единицу. Если в решении вашего города К2 по вашему виду деятельности нет, значит он принимается за 1. Физическим показателем для разных видов деятельности являются разные показатели, указанные в статье 346.29 НК Формула расчета налога выглядит так:

(базовая доходность) х (физпоказатель) х К1 х К2 х (3 месяца) х (ставка налога 15%) = ЕНВД за квартал

       Единый налог  на вмененный доход можно уменьшить  на сумму уплаченных за налоговый  период взносов в ПФ и ФСС (с 2011 года и взносов в ФОМС), а также на выплаченные пособия  по временной нетрудоспособности (выплаченные за счет работодателя, т.е. первые 2 дня больничных). Налог можно уменьшить не более чем на 50%. Налог уменьшают только те взносы и пособия, которые уплачены на момент подачи декларации (а не уплаченные в налоговом периоде, как ошибочно считают многие).

Данная система устанавливается законодательными и нормативно-правовыми актами органами муниципального управления районов, округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга.

Поэтому ЕНВД действует не на всей территории Российской Федерации, а только при принятии определённого законодательного акта уполномоченными лицами.

Единый сельскохозяйственный налог применяется только для индивидуальных предпринимателей, которые занимаются производством и переработкой сельскохозяйственной продукции и товаров. Переход к ЕСХН и отход от неё осуществляется в добровольном порядке, в зависимости от желания индивидуального предпринимателя.

Для ЕСХН характерно отсутствие обязательства для уплаты таких налогов, как НДФЛ, НДС, налога на имущество, ЕСН. Они все заменены одним налогом – ЕСХН, сумма которого рассчитывается согласно результатам от ведения хозяйственной деятельности индивидуальным предпринимателем за налоговый период. Не отменены для индивидуальных предпринимателей, использующих ЕСХН страховые взносы (взносы на счёт обязательного пенсионного страхования). Остальной же перечень налогов, подлежащих уплате, соответствует общему режиму налогообложения.

Индивидуальные предприниматели, работающие с ЕСХН, также не освобождаются от исполнения обязанностей агента налогового, которые предусмотрены в налоговом кодексе Российской Федерации.

При общей системе налогообложения индивидуальный предприниматель должен платить все налоговые платежи и взносы, которые предусмотрены налоговым кодексом, если только он не освобождён от уплаты отдельных их видов специальными уполномоченными органами.

Общей системой налогообложения предусмотрены для уплаты индивидуальным предпринимателем следующие налоги и пошлины:

НДФЛ – подоходный налог, уплачиваемый физическими лицами;

НДС – добавленная стоимость;

Государственные и таможенные пошлины;

Акцизный налог;

Водный налоги и налог на добычу полезных ископаемых;

Сборы за использование объектов животного мира;

Сборы за использование объектов водных ресурсов;

Транспортный налог, земельный;

Налог на имущество;

Налог на ведение игорного бизнеса.

 

Как видно из выше перечисленного, большинство налогов и взносов связано с ведением бизнеса в определённых сферах. Поэтому многие индивидуальные предприниматели уплачивают лишь некоторые из перечисленных видов налогов (НДФЛ, налог на добавленную стоимость, страховые взносы).

Эта система подходит тем индивидуальным предпринимателем, которым в силу особенности своей деятельности необходимо выделять в документах для покупателей рассчитанную сумму НДС (на добавленную стоимость).

Важная особенность ведения расчёта и учёта денежных потоков индивидуальными предпринимателями, использующих общую систему налогообложения, заключается в ведении кассового метода (после получения дохода денежных средств и совершения их расхода).

В отличие от юридических лиц, индивидуальный предприниматель при использовании данной системы налогообложения не уплачивает налога на прибыль (вместо этого НДФЛ). При этом индивидуальный предприниматель имеет право уменьшить свои выплаты НДФЛ только на размер профессиональных налоговых взносов и вычетов.

Таким образом, взвесив все «за» и «против» каждый индивидуальный предприниматель выберет свою налоговую систему в зависимости от того, какой деятельностью он занимается, а также в зависимости от того, какая система для него покажется проще и лучше во всех отношениях. В любом случае, правильно рассчитанные налоговые платежи и своевременная их уплата в бюджет – залог успеха предпринимательства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Пути совершенствования налогообложения индивидуальных

предпринимателей

 

В последние годы принятые меры по совершенствованию таких специальных налоговых режимов как упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности позволили в значительной степени снизить налоговую нагрузку на малый бизнес и сельскохозяйственных товаропроизводителей, что повлекло за собой развитие производства, расширение инвестиционной деятельности, увеличение занятости населения, а упрощение налогообложения не только снизило издержки налогоплательщиков на ведение налогового и бухгалтерского учета, но и повысило эффективность налогового администрирования.

Закрепление налогов, уплачиваемых при применении указанных специальных налоговых режимов, за бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами, а также предоставление права органам местного самоуправления самим вводить единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, позволило стабилизировать доходную базу их бюджетов.

В 2008 году была продолжена работа по совершенствованию специальных налоговых режимов, результатом которой стало принятие ряда федеральных законов, вступивших в силу с 1 января 2009 года, которые позволили усилить стимулирующее и социальное значение этих налоговых режимов, упростить налоговый учет, сократить налоговую отчетность, обеспечить более целевой характер применения специальных налоговых режимов.

Так, по упрощенной системе налогообложения для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Налогоплательщикам предоставлено право ежегодно изменять объект налогообложения. Отменены ограничения на перенос убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды. Отменена обязанность представления налогоплательщиками налоговых деклараций по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года). Налоговая декларация будет представляться только по итогам налогового периода (календарного года). По упрощенной системе налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента отменены ограничения на количество видов предпринимательской деятельности, на которые индивидуальный предприниматель может получить патент, им также разрешено привлекать наемных работников, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период 5 человек. Расширен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться упрощенная система налогообложения на основе патента. Уточнены сроки, на которые могут выдаваться патенты, установлен порядок утраты права на применение данного налогового режима, уточнены правила постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков и ведения ими налогового учета.

По системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единому сельскохозяйственному налогу) отменено ограничение, не позволяющее переходить на этот налоговый режим организациям, имеющим филиалы и (или) представительства. Право переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога получили рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели, если у них средняя численность работников не превышает за налоговый период 300 человек, они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, а также при условии, что у них в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов, составляет за налоговый период не менее 70%. Снято ограничение на перенос убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды. Отменена обязанность представления налогоплательщиками налоговой декларации по итогам отчетного периода (полугодия), она будет представляться только по итогам налогового периода (календарного года).

По системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности уточнен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых она может применяться. Запрещено применять данный налоговый режим организациям и индивидуальным предпринимателям, среднесписочная численность работников которых превышает 100 человек, а также организациям, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Отменено право налогоплательщиков самостоятельно корректировать сумму единого налога в зависимости от фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности. Законодательно установлен порядок постановки на учет налогоплательщиков по месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Вместе с тем практика применения специальных налоговых режимов продолжает выявлять негативные стороны в их применении, отрицательно влияющие на поступление налогов в бюджетную систему. Так, налоговыми органами выявляются факты искусственного разделения организаций для получения доступа к специальным налоговым режимам в целях минимизации налогообложения.

По единому сельскохозяйственному налогу отсутствуют ограничения по размерам экономической деятельности для перехода на уплату этого налога, что позволяет переходить на этот налоговый режим крупным сельскохозяйственным товаропроизводителям, уровень доходности которых позволяет уплачивать налоги наравне с прочими экономическими агентами, не использующими специальные налоговые режимы. В то же время для малых сельскохозяйственных товаропроизводителей этот налоговый режим остается достаточно сложным ввиду необходимости ведения бухгалтерского и налогового учета.

Для единого налога на вмененный доход характерно отсутствие механизма объективного обоснования размеров базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, подлежащим налогообложению этим налогом. Ежегодное увеличение базовой доходности на единый для всех видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, корректирующий коэффициент базовой доходности К1, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги), без учета фактической доходности видов предпринимательской деятельности стимулирует рост цен на товары (работы, услуги). При этом отсутствие в течение длительного времени корректировки базовой доходности по отдельным видам предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, не компенсируется применением корректирующего коэффициента К1 и приводит к занижению налоговой базы и налоговых поступлений в местные бюджеты.