- Анализ современной налоговой системы РФ.
2.1. Анализ
изменения системы налогов за
последние 3 года.
Для анализа изменения системы
налогов за последние 3 года обратимся
к налоговому кодексу РФ и выберем
изменения, произошедшие в налоговом
законодательстве с 2009 года по 2011 год.
Изменения в налоговом законодательстве,
вступившие в силу с 2009 года:
Налог на прибыль организаций.
1.Ставка налога на прибыль
организаций снижается с 24 до
20 процентов за счет снижения
"федеральной" части налога
с 6,5 до 2,5 процентов. Данная мера,
скорее всего, значительно уменьшит
налоговые платежи организаций
(в абсолютной сумме), высвобождая
необходимые в условиях финансового
кризиса оборотные средства
2.Принципиально изменен порядок
применения нелинейного метода
амортизации амортизируемого имущества
для целей налогообложения прибыли
организации. Амортизация теперь
будет начисляться не в отношении
отдельного основного средства
или нематериального актива, а
в целом по амортизационной
группе.
3.Суммы, направленные работодателем
на оплату обучения работников,
будут учитываться им в составе
расходов при исчислении налога
на прибыль. Причем учитываться
будут не только расходы на
повышение квалификации или переподготовку,
но и на получение среднего
специального или высшего образования.
Эти же суммы не включаются
в облагаемый НДФЛ доход работника,
которому организация оплачивает
обучение, освобождает работодателя
от необходимости начисления
в этом случае ЕСН и страховых
взносов на обязательное пенсионное
страхование.
Налог на доходы физических лиц.
1.Увеличены суммы налоговых
вычетов по НДФЛ, а также суммы
доходов, до достижения которых
предоставляются стандартные вычеты.
Так, стандартный вычет в размере
400 руб. на налогоплательщика будет
предоставляться за все месяцы,
в которых доход физического
лица не превысил 40 тыс. руб. (в
2008 г. - 20 тыс.). Размер стандартного налогового
вычета на детей увеличен с 600 до 1000 руб.
в месяц, при этом соответствующий предельный
размер доходов повышен с 40 до 280 тыс. руб.
Совокупный размер социального налогового
вычета повышен на 20 тыс. руб. и с нового
года составит 120 000 руб. Кроме того, размер
имущественного вычета в размере расходов
на приобретение жилья увеличен с одного
до двух миллионов руб. (последняя поправка
распространяется на правоотношения,
возникшие с 01.01.2008).
2.Продолжается либерализация налогообложения
командировочных расходов организаций.
С текущего года был законодательно
разрешен давний спор налогоплательщиков
и налоговых органов о налогообложении
НДФЛ доходов в виде суточных.
3.Налоговые льготы введены и
в отношении расходов организаций
на уплату процентов по займам
(кредитам) на приобретение и (или)
строительство жилого помещения.
Такие суммы не только позволено
учитывать в составе расходов
на оплату труда (в пределах
3% общей суммы расходов на оплату
труда), но и разрешено не облагать ни НДФЛ,
ни ЕСН. Эта мера рассчитана на три года
- с 01.01.2009 по 01.01.2012.
4.Для целей налогообложения
НДФЛ также снижены размеры
материальной выгоды от экономии
на процентах и доходов в
виде банковских процентов. В
первом случае доходы будут
исчисляться только тогда, когда
процентная ставка по договору
меньше двух третьих ставки
рефинансирования, а не трех четвертых,
как ранее. В случае получения
процентов от банков облагаемым
НДФЛ не будет признаваться
доход, исчисленный по ставке рефинансирования,
увеличенной на 5 процентных пунктов (ранее
такое увеличение не предполагалось).
Налог
на добавленную стоимость.
1.Вводится вычет НДС в отношении
сумм налога, уплаченных в составе
сумм предварительной оплаты. Таким
образом, хотя уплата НДС с
авансов, полученных налогоплательщиками,
не отменяется, положение налогоплательщиков
существенно улучшается, так как
соответствующие суммы НДС принимаются
к вычету и, таким образом,
не замораживаются в бюджете.
2. В соответствии с новой редакцией
для применения вычетов НДС
в отношении сумм, исчисленных
при выполнении строительно-монтажных
работ для собственного потребления,
уплата налога более не является
необходимой. Вычеты теперь применяются
в том же периоде, в котором
признается соответствующая налоговая
база. Эта мера также направлена
на недопущение замораживания
средств организаций на несколько
месяцев.
Изменения в налоговом законодательстве,
вступившие в силу с 2010года:
Налог на прибыль организаций
1.Исключены расходы на доплату до фактического
заработка в случае временной утраты трудоспособности.
2.Включены затраты работодателей
по договорам на оказание медицинских
услуг, заключенным в пользу
работников на срок не менее
одного года с медицинскими
организациями, имеющими соответствующие
лицензии
3.Перечень затрат на добровольное
страхование, учитываемые в расходах
при налогообложении дополнен
затратами на имущественное страхование,
связанное с обращением банковских
карт, эмитированных налогоплательщиком,
в случаях возникновения убытков от незаконных
операций с банковскими картами .
4.Скорректирован перечень прямых
расходов в связи с отменой
ЕСН. К прямым расходам могут
быть отнесены взносы на обязательное
пенсионное, медицинское, социальное
страхование (на случай временной
нетрудоспособности, в связи с
материнством, от несчастных случаев
на производстве и профзаболеваний),
начисленные на оплату труда
персонала, участвующего в процессе
производства товаров (работ,
услуг)
Налог на доходы физических лиц
1.Перечень доходов, освобожденных
от налогообложения дополнен
следующими позициями: - суммы единовременной
материальной помощи, начисленной
работодателями членам семьи
умершего бывшего работника, вышедшего
на пенсию, или бывшему работнику,
вышедшему на пенсию, в связи
со смертью члена его семьи;
- доходы от реализации легковых
автомобилей, зарегистрированных
на продавца в течение не
менее 3 лет; - компенсационные выплаты,
связанные с оплатой стоимости питания,
спортивного снаряжения, оборудования,
спортивной и парадной формы, получаемые
спортивными судьями. Уточнен порядок
освобождения от налога матпомощи при
рождении (усыновлении (удочерении) ребенка.
От НДФЛ будет освобождаться только матпомощь,
выплачиваемая в течение первого года
после рождения (усыновления, удочерения
2.Освобождена от НДФЛ материальная
выгода от экономии на процентах:
- по займам (кредитам), предоставленным
на приобретение земельных участков
для индивидуального жилищного
строительства, и участков, на
которых расположены приобретаемые
жилые дома (доли в них); - по
кредитам, предоставленным российскими
банками при рефинансировании (перекредитовании)
целевых займов (кредитов) на новое строительство
либо приобретение жилья, земли, при наличии
у налогоплательщика права на имущественный
вычет
3.Освобождена от НДФЛ материальная
выгода, полученная от экономии
на процентах только в отношении
заемных (кредитных) средств, предоставленных
банками, находящимися на территории
РФ, в связи с операциями с
банковскими картами в течение
беспроцентного периода, установленного
в договоре о предоставлении
банковской карты. Ранее ограничение
в отношении исключительно банков,
находящихся на территории РФ,
в НК РФ отсутствовало
4.Увеличен размер имущественного
вычета при продаже имущества,
находившегося в собственности
налогоплательщика менее трех
лет, до 250 000 руб.
5. Предусмотрена возможность получить
имущественный налоговый вычет
при покупке жилья по: - расходам
на погашение процентов по
целевым займам (кредитам), полученным
от индивидуальных предпринимателей;
- суммам процентов по кредитам,
полученным от российских банков,
в целях рефинансирования (перекредитования)
кредитов на новое строительство либо
приобретение жилья. При приобретении
квартиры, комнаты (долей в них) в состав
вычета включаются расходы на разработку
проектно-сметной документации на проведение
отделочных работ
7.Предусмотрена возможность получить
имущественный налоговый вычет
при покупке земли по: - расходам
на приобретение земельных участков
для индивидуального жилищного
строительства и участков, на
которых расположены приобретаемые
жилые дома, или доли в них;
- расходам на погашение процентов
по целевым займам (кредитам), полученным
от индивидуальных предпринимателей;
- суммам процентов по кредитам,
полученным от российских банков,
в целях рефинансирования (перекредитования)
кредитов на приобретение земельных участков
для индивидуального жилищного строительства
и участков, на которых расположены приобретаемые
жилые дома, или доли в них. Установлено,
что при приобретении земельных участков
вычет предоставляется после получения
налогоплательщиком свидетельства о праве
собственности на дом
8.Уточнен порядок определения
налоговой базы, исчисления и
уплаты НДФЛ по операциям с
ценными бумагами и по операциям
с финансовыми инструментами
срочных сделок. Урегулирован вопрос
налогообложения дохода по займу
ценными бумагами
Единый социальный налог
1.Отмена ЕСН. Вместо ЕСН введена
обязанность по уплате страховых
взносов во внебюджетные фонды
- Пенсионный, фонды социального и обязательного
медицинского страхования
Налог на добавленную стоимость
1.Отдельным налогоплательщикам
предоставлено право на зачет
(возврат) суммы НДС в более
сжатые по сравнению с обычными
сроки. Новый порядок действует начиная
с налоговых деклараций, представляемых
с I квартала 2010 года
2.Установлены особенности распределения
"входного" НДС при осуществлении
деятельности на рынке ценных
бумаг
3.Освобождена от налогообложения
реализация управляющими организациями,
ТСЖ, специализированными потребительскими
кооперативами, созданными в целях
удовлетворения потребностей граждан
в жилье: - коммунальных услуг
при условии их приобретения
у организаций коммунального
комплекса, поставщиков электрической
энергии и газоснабжающих организаций;
- работ (услуг) по содержанию
и ремонту общего имущества
в многоквартирном доме при
условии их приобретения у
организаций и индивидуальных
предпринимателей, непосредственно
выполняющих (оказывающих) данные
работы (услуги). В налоговую базу
по НДС не включаются денежные
средства, полученные управляющими
организациями, ТСЖ и др., на
формирование резерва на проведение
текущего и капитального ремонта общего
имущества в многоквартирном доме
Акцизы
1.Изменены некоторые ставки
на 2010 год. Изменены сроки уплаты
акцизов (кроме прямогонного бензина
и денатурированного этилового
спирта). Уплата акциза производится не
позднее 25-го числа месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом (1 раз
в месяц)
Изменения в налоговом законодательстве,
вступившие в силу с 2011 года:
Налог
на прибыль организаций.
1.Приобретенное начиная с 1 января
2011 г. имущество (основные средства
и нематериальные активы) считается
амортизируемым, если его первоначальная
стоимость составляет более 40
000 руб.
2.Предельная величина признаваемых
в расходах процентов по займам
в иностранной валюте определяется
исходя из произведения ставки
рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента
0,8.
3.Организация может перейти
на уплату квартальных авансовых
платежей, если доходы от реализации
за предыдущий год не превышали
в среднем 10 млн руб. за каждый квартал.
4.Расходы, связанные с использованием
объектов обслуживающих производств
и хозяйств, признаются в полном
размере.
5.Убытки от использования имущества,
переданного в доверительное
управление, не учитываются при
налогообложении прибыли независимо
от того, является ли учредитель
управления выгодоприобретателем.
6.Базу текущего налогового периода
нельзя уменьшить на убытки, полученные
налогоплательщиком в период
обложения его доходов по ставке
ноль процентов.
7.Бюджетные и автономные учреждения
не учитывают в доходах предоставленные
им субсидии, а казенные учреждения
- выделенные им бюджетные ассигнования.
8.Казенные учреждения не признают
доходами средства, полученные от
оказания государственных или
муниципальных услуг.
9.Нулевая ставка применяется
в отношении любых дивидендов,
если доля в уставном капитале
составляет не менее 50 процентов
и срок непрерывного владения
такой долей составляет не
менее 365 дней независимо от
ее стоимости.
10.Расходы на безрезультатные
работы по освоению природных
ресурсов учитываются в общем
порядке.
Налог
на доходы физических лиц.
1.Налоговые агенты самостоятельно
разрабатывают формы регистров
налогового учета и порядок
отражения в них сведений о
выплаченных физическому лицу
доходах.
2.Прописан порядок возврата
излишне удержанных налоговым
агентом сумм НДФЛ.