Налоги как инструмент регулирования бюджета.Налоговые правонарушения их виды

прокурора по ограничению права собственности  налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.                                                                                                                                 В соответствии с пунктом 2 статьи 77 НК РФ арест имущества может быть полным или частичным. Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа).                                                                            -отказ от представления документов и предметов по запросу налогового органа(Непредставление требуемых документов в установленный срок является налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 126 НК РФ: взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый не представленный документ. Заметим, что в настоящее время рассматривается законопроект об увеличении суммы штрафа).                                                                                                                                       - непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике (Выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 1351 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.)                                                                             - неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) сведений налоговому органу( Которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 настоящего Кодекса,влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей.(в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ). Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, влекут взыскание штрафа в размере 20 000 рублей.(в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ)                                                                                                            -ответственность свидетеля;                                                                                                   - отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки( Влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей).

 -Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода (Влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей).                                                                                                      

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  2.3. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение.

Налоговое правонарушение, согласно статье 106 НК РФ, — это виновно  совершенное противоправное (в нарушение  законодательства о налогах и  сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.

К ответственности  за налоговые правонарушения могут  быть привлечены как организации, так  и физические лица в случаях, предусмотренных  гл.16 Налогового кодекса. Последние могут быть привлечены к ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Система субъектов налоговых правоотношений образуют: налогоплательщики и плательщики сборов, налоговые агенты, лица, содействующие налоговым органам в их деятельности, государственные органы налогового администрирования "органы ФНС, Минфин, МВД и др.

Всех субъектов  налогового права можно разделить  на три группы по характеру обязанностей, возложенных на них:                                                                1) органы власти, уполномоченные обеспечить полноту и своевременность поступления налогов, - налоговые органы, таможенные органы, финансовые органы;                                                                                                                                     2)налогоплательщики:                                                                                                                                                      - юридические лица, а также их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и счет в банке, занимающиеся предпринимательской деятельностью, получающие доходы на территории Российской Федерации, имеющие имущество в Российской Федерации и т.д.;   - физические лица - граждане Российской Федерации, лица без гражданства, иностранные граждане, получающие доход; имеющие в собственности налогооблагаемое имущество; принимающие наследство и др.;                          - налоговые агенты - источники выплаты доходов: лица, на которые законодательством возложена обязанность исчисления и удержания налогов с других лиц и уплаты их в бюджеты или государственные внебюджетные фонды;                                                                                                                                          3) третьи лица - физические лица, юридические лица, другие субъекты, которые либо располагают информацией о налогоплательщике, необходимой для исчисления налогов, либо от действий которых зависит надлежащее исполнение обязанностей и реализации. Ст. 108 НК РФ раскрывает общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:                                                                                             никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;                                                                                                     ответственность за налоговое правонарушение, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного УК РФ;                                                                             НК РФ различает степень виновности налогоплательщиков за совершение налоговых правонарушений. Так, противоправное деяние может быть совершено умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействий), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействий). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействий) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействий), хотя должно и могло это осознавать.

Согласно  ст. 114 НК РФ, налоговой санкцией является мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые  санкции установлены в виде денежных взысканий (штрафов) главой 16 НК РФ.

Если налогоплательщик совершил два или более налоговых  правонарушения, то налоговые санкции  взыскиваются за каждое правонарушение.                                                                                                                       НК РФ является не единственным источником, в котором закреплена ответственность за совершение налогового правонарушения. Объективно существующая дифференциация в проявлениях и последствиях противоправных действий (бездействий) в налоговой сфере повлекла их разделение на налоговые преступления, за которые предусмотрена уголовная ответственность, и налоговые правонарушения, влекущие административную ответственность. Регламентирование различных видов ответственности за совершение противоправных деяний объясняется их разнообразным характером.                                                                                      Противоправность деяния и наличие санкции за данное деяние являются обязательными признаками налогового правонарушения, которые образуют его состав. Налоговым правонарушением признается действие (бездействие) при одновременном наличии 4 элементов: объекта, объективной стороны, субъекта, субъективной стороны.

Объект налогового правонарушения:                                                                 Урегулированные и защищенные законом блага и ценности, которым наносится вред противоправными действиями (бездействиями) Его составные части:

Установленный законом порядок исчисления и  уплаты налогов и сборов.

Порядок учета налогоплательщиков;

Порядок составления  налоговой отчетности;

Объективная сторона налогового правонарушения;

Противоправное  действие (бездействие) субъекта правонарушения, за которое нормами НК установлена ответственность;

Субъективная  сторона налогового правонарушения;

Юридическая вина в форме умысла или неосторожности;

Субъект налогового правонарушения;

Лица, совершившие  правонарушение:

Налогоплательщик;                                                                                             Плательщик сборов;                                                                                                                    Налоговый агент;

Лица, способствующие осуществлению налогового контроля:

Эксперт;                                                                                                                      Переводчик;                                                                                                                Специалист                                                                                                                (кредитная организация выступает в качестве особого субъекта правонарушения).

Существуют  основания для того, чтобы деяние было квалифицировано как налоговое  правонарушение, за которое наступает  ответственность.

Основания отнесения деяния к налоговому правонарушению:

Нормативное — деяние должно быть соответствующим  образом закреплено нормой, определяющей ответственность за совершение данного деяния;

Процессуальное  — акт уполномоченного органа в наложении конкретного взыскания за конкретное правонарушение;

Фактическое — есть деяние конкретного субъекта, нарушающего правовые предписания, охраняемые санкциями;

Общие условия  привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения:

привлечение виновного лица к ответственности  не освобождает его от обязанности  уплатить причитающуюся сумму налога;

привлечение организации за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных  лиц, при наличии соответствующих  оснований, от административной, уголовной  или иной ответственности, предусмотренной  законами РФ;

никто не может  быть повторно привлечен к налоговой  ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;

лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда;

лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию  обстоятельств, свидетельствующих  о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (принцип презумпции невиновности налогоплательщика  закреплен в п. 6 ст. 108 НК РФ);

если вина налогоплательщика не доказана, то и санкции не могут применяться  к налогоплательщику.                                         

                                                 Налоговая санкция.

Налоговые санкции устанавливаются  и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных  статьями гл.16 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 114 НК РФ мерой ответственности за совершение правонарушения является налоговая  санкция, которая имеет и превентивное значение — предотвращение повторного совершения плательщиком налогового правонарушения. После вынесения решения о  привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения в случаях, когда внесудебный  порядок взыскания налоговых  санкций не допускается, налоговый  орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с этого  лица, привлекаемого к ответственности, налоговой санкции.

Налоговые санкции взыскиваются с  налогоплательщиков только в судебном порядке.

 

 

                                                   

 

 

                                           

 

 

                                              Заключение.

Рассмотрев  налоговые правонарушения, их виды и ответственность  за  их нарушение , проанализировав общие положения об налогах как инструмент регулирования бюджета, отдельные виды правонарушений, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации, можно сделать следующие выводы:

1. Налоговая  ответственность является развивающимся  правоотношением, возникновение  которого обусловлено фактом  совершения налогового деликта.  Охранительное налоговое правоотношение  развивается последовательными  действиями компетентных государственных  органов, и подразделяется на  отдельные, но взаимообусловленные  стадии.

2. Нельзя  не отметить, что до сих пор  Налоговый Кодекс Российской  Федерации содержит в себе  нормы, которые выходят в противоречие, как общими принципами налогового  права, так и с нормами материального  права как такового.

Так согласно ст.109 Кодекса, лицо не может быть привлечено к ответственности, за налоговое  правонарушение при отсутствии вины (в соответствии с п.6 ст.108 Кодекса, налогоплательщик считается невиновным пока его вина не будет установлена  судом) и п.1 ст.104 Кодекса, в котором  допускается привлечение к налоговой  ответственности налогоплательщика, то есть признание его виновным в  совершении налогового правонарушения (с его согласия) и без судебного решения.