Налог на прибыль

В аналогичном порядке  убыток, не перенесенный на ближайший  следующий год, может быть перенесен  целиком или частично на следующий  год из последующих девяти лет. Ограничение  не применяется в отношении налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента промышленно- производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном  налоговом периоде, перенос таких  убытков на будущее производится в той очередности, в которой  они понесены. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение  всего срока, когда он уменьшает  налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации  налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке  и на условиях, которые предусмотрены  настоящей статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями  до момента реорганизации.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 20%. При этом:

1) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке  в размере 2%, зачисляется в  федеральный бюджет;

2) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке  в размере 18%, зачисляется в  бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты  субъектов РФ, законами субъектов  РФ может быть понижена для отдельных  категорий налогоплательщиков. При  этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в  РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих  размерах:

1) 20% - со всех  доходов, за исключением указанных  в подпункте 2 настоящего пункта  и пунктах 3 и 4 с учетом положений  статьи 310 НК;

2) 10% - от использования,  содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или  других подвижных транспортных  средств или контейнеров (включая  трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в  виде дивидендов, применяются следующие  ставки:

1. 0 процентов - по  доходам, полученным российскими  организациями в виде дивидендов  при условии, что на день  принятия решения о выплате  дивидендов получающая дивиденды  организация в течение не менее  365 календарных дней непрерывно  владеет на праве собственности  не менее чем 50-процентным вкладом  (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды  организации или депозитарными  расписками, дающими право на  получение дивидендов, в сумме,  соответствующей не менее 50 процентам  общей суммы выплачиваемых организацией  дивидендов, и при условии, что  стоимость приобретения и (или)  получения в соответствии с  законодательством Российской Федерации  в собственность вклада (доли) в  уставном (складочном) капитале (фонде)  выплачивающей дивиденды организации  или депозитарных расписок, дающих  право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей;

2) 9 процентов - по  доходам, полученным в виде  дивидендов от российских и  иностранных организаций российскими  организациями, не указанными  в п. 1;

3) 15 процентов - по  доходам, полученным в виде  дивидендов от российских организаций  иностранными организациями.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами  по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для  налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные  авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности  по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК РФ, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в  налоговый орган по месту учета  в качестве крупнейших налогоплательщиков. Налогоплательщики по итогам отчетного  периода представляют налоговые  декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает  обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Таким образом, с 1 января 2002 года элементы налогообложения по налогу на прибыль установлены в  главе 25 НК РФ. Объектом налогообложения  по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Налоговой  базой признается денежное выражение  прибыли, подлежащей налогообложению. Общие принципы определения налоговой  базы изложены в ст. 274 НК РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Нормативно-правовая  база исчисления и уплаты налога  на прибыль

 

Основными законодательными актами, устанавливающими порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, являются: Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ; Федеральные законы о внесении изменений и дополнений в Налоговый  кодекс РФ; Международные договоры.

Налоги являются необходимым условием существования  государства, экономической основой  его деятельности, условием реализации им своих публичных функций. Согласно статье 57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные  налоги и сборы. Именно поэтому обязанность  платить законно установленные  налоги и сборы распространяется на всех налогоплательщиков в качестве непосредственного и безусловного требования.

Центральное место  в системе нормативного регулирования  налога на прибыль занимает гл. 25 ч. II Налогового кодекса РФ, в которой  непосредственно закрепляется порядок  исчисления и уплаты данного налога.

Наряду с этой основной главой необходимо также учитывать  гл. 26.1 "Единый сельскохозяйственный налог", гл. 26.2 "Упрощенная система  налогообложения", гл. 26.3 "Система  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности", гл. 26.4 "Система налогообложения  при выполнении соглашений о разделе  продукции" ч. II Налогового кодекса  РФ, в которых предусматривается  особый налоговый режим в отношении  налога на прибыль.

С введением в  действие главы 25 НК РФ юридическая  структура налога на прибыль была существенно преображена и усложнена. Это выразилось не только в значительном расширении ранее существовавшей классификации  доходов и расходов налогоплательщиков, введении дополнительных категорий  нормируемых расходов, но также и  в установлении принципиально нового порядка расчета базы по налогу на прибыль - на основе системы "налогового учета", отделенной от традиционно  существующей системы учета финансовой (бухгалтерской) прибыли. Спустя год после вступления в силу главы 25 НК РФ данное разделение получило практическое закрепление в Положении по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02.

Федеральным законом  от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и  вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные  акты Российской Федерации" реализован комплекс мер, направленных на совершенствование  налогообложения операций с ценными  бумагами.

Изменения, внесенные  в Налоговый кодекс Российской Федерации  указанным Федеральным законом, предусматривают следующее: глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ дополнена новой статьей, устанавливающей  особенности определения налоговой  базы по налогу на прибыль при осуществлении  операций займа ценными бумагами; урегулирован порядок удержания  налога на прибыль организаций с  доходов, перечисляемых организации-нерезиденту  в рамках договора РЕПО, договора займа  ценными бумагами или договора доверительного управления имуществом. В Кодекс внесены  изменения, в соответствии с которыми операцией РЕПО признается договор, отвечающий требованиям, предъявляемым  к договорам РЕПО Федеральным  законом "О рынке ценных бумаг".

Предусмотрена возможность  прекращения обязательств по операциям  РЕПО зачетом (взаимозачетом) однородных требований и обязательств без переквалификации сделок. При этом однородными признаются требования по поставке ценных бумаг  одного выпуска или требования по оплате денежных средств в той  же валюте.. Уточнены правила определения  рыночных цен ценных бумаг для  налога на прибыль организаций. При  этом срок, в течение которого цена на ценную бумагу, сложившаяся на торгах в прошлом, считается рыночной, сокращен с 12 месяцев до 90 дней. Внесены изменения, предусматривающие, что рыночная цена ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, с 2010 года может определяться только на основании расчетной цены ценных бумаг. При этом использование метода цены аналогичных (идентичных, однородных) ценных бумаг для определения их рыночной цены из Кодекса исключено. Также предусмотрено, что с 1 января 2011 г. порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, будет устанавливаться федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. Установлены особенности порядка налогообложения прибыли клиринговых организаций при осуществлении централизованного клиринга как составной части организованных биржевых торгов. Изменен механизм налогообложения прибыли по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок. В соответствии с международной практикой налогообложения, а также в целях сближения бухгалтерского и налогового учета, из Кодекса исключен метод оценки ценных бумаг по стоимости последних приобретений (ЛИФО). Уточнен порядок определения налоговой базы налоговым агентом по доходам от долевого участия для организаций, получающих доходы от долевого участия в российских организациях. С 2010 года при определении суммы налога учитывается общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей дивидендов, а не только налогоплательщиков – получателей дивидендов. В рамках совершенствования налогообложения торговых организаций с 1 января 2010 г. определен порядок оценки излишков товарных и материально-производственных запасов. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета отменена переоценка полученных и выданных авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте в налоговом учете. В рамках реализации концепции создания в Российской Федерации мирового финансового центра был снижен барьер для предоставления освобождения от налогообложения налогом на прибыль организаций доходов "стратегических" акционеров, получаемых в виде дивидендов. В частности, из НК РФ исключено ограничение в 500 млн. рублей, которое было необходимо до 1 января 2010 года как условие для применения нулевой ставки налога на прибыль организаций при налогообложении дивидендов, получаемых российскими "стратегическими" акционерами, то есть лицами, владеющими более 50 процентами акций организации, выплачивающей дивиденды.

Международные договоры в системе законодательства по налогу на прибыль можно разделить на две группы: 1) соглашения, предусматривающие  взаимные освобождения; 2) соглашения о  принципах взимания косвенных налогов  во взаимной торговле и др.

К первой группе относятся  договоры, ссылки на которые содержатся в гл. 25 Налогового кодекса РФ. При  этом порядок налогообложения также  непосредственно закрепляется в  гл. 25 Налогового кодекса РФ. Иными  словами, указанные международные  договоры подтверждают правомерность  применения той или иной нормы  гл. 25 Налогового кодекса РФ к соответствующему иностранному субъекту. Например, согласно подп. 7 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ освобождается от налогообложения доходы в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации. Принятие второй группы международных договоров в основной своей массе было обусловлено избежанием двойного налогообложения в отношении налогов на доходы. Такие соглашения, в частности, были подписаны с Правительством мексиканских Соединенных Штатов, Сирийской Арабской республикой, Австралией, Новой Зеландией, Республиками Финляндия, Литовской.

Таким образом, с 1 января 2002 года элементы налогообложения по налогу на прибыль установлены в  главе 25 НК РФ. Объектом налогообложения  по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

 

 

Заключение

 

Налог на прибыль  предприятий и организаций был  введен с 1 января 1992 года на всей территории России. С 1 января 2002 года элементы налогообложения  по налогу на прибыль установлены  в главе 25 НК РФ. Налогоплательщиками  налога на прибыль признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в  РФ через постоянные представительства  или получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается: 1) для российских организаций –  полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; 2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через  эти представительства доходы, уменьшенные  на величину произведенных представительствами  расходов; 3) для иных иностранных  организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

К доходам относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации); 2) внереализационные доходы. Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные затраты) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК, убытки), осуществленные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы подразделяются на: 1) расходы, связанные с производством и реализацией; 2) внереализационные расходы.

Налоговой базой  признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налоговая  база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 20%, определяется налогоплательщиком отдельно. Налоговая ставка устанавливается  в размере 20%. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки: 0 процентов, 9 процентов, 15 процентов. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Основными законодательными актами, устанавливающими порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, являются: Налоговый кодекс РФ; Федеральные  законы о внесении изменений и  дополнений в Налоговый кодекс РФ, Международные договоры.

В Российской Федерации  роль налога на прибыль организаций  в формировании доходной части бюджета  достаточно существенна. Налог на прибыль  организаций занимает третье место  после НДС и НДПИ.

Также высока его  роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов  РФ, где он занимает второе место  в их доходных источниках, уступая  лишь налогу на доходы с физических лиц.

Доля налога на прибыль  в общей доле налоговых поступлений  в консолидированный бюджет РФ увеличилась  в 2008г. на 0,2% по сравнению с 2007 годом, в 2009 году –уменьшилась на 11,1% по сравнению  с 2008 годом, но по результатам девяти месяцев 2020 года удельный вес налога на прибыль в доходах консолидированного бюджета РФ вырос на 5,3%.

Удельный вес  поступлений налога на прибыль в  федеральный бюджет РФ в 2008 году составлял 19%, что больше на 2%, чем в 2007 году, в 2009 году он уменьшился до 6%, что меньше на 13% чем в 2008 году. За 9 месяцев 2009 года удельный вес поступлений налога на прибыль в федеральный бюджет РФ составил 8%, что больше на 2%, чем  в 2009 году. При этом в январе-сентябре 2010г. поступления налога на прибыль  организаций в консолидированный  бюджет РФ выросли на 43,3%.

Роль налога на прибыль  в доходах регионального бюджета  РТ все более возрастает с каждым годом. В связи с кризисом удельный вес поступлений налога на прибыль  в консолидированный бюджет РТ в 2009 году снизился на 6,9%, а за девять месяцев 2010 года возрос на 3% по сравнению с полным 2009 годом. Поэтому собираемость налога на прибыль растет.

Налог на прибыль  с корпораций в целом является наиболее характерной формой изъятия  части прибыли в бюджетные  системы современных государств. Самая низкая ставка налога - 9,8% - установлена  в Швейцарии. Вместе с тем налог  имеет свои особенности в каждой отдельно взятой стране, которые зависят  от многих факторов - экономических, политических, демографических, социальных и т.д. Например, во Франции налогообложению  все страны отводят налогу на прибыль  стимулирующую роль в социально-экономических  процессах, увеличении объемов инвестиций, росте ВВП.