Налог на прибыль

4. Прибыль от реализации в том числе:

1. Прибыль от реализации товаров собственного производства, а также прибыль от реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в подп. «b-е»;
2. прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3. прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
4. прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;
5. прибыль (убыток) от  реализации основных средств;
6. прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производства и хозяйств.

5. Суммы внереализационных  доходов в том числе:

1. доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
2. доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;

6. Суммы внереализованных  расходов, в частности:

1. расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
2. расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;

7. Прибыль (убыток) от  внереализационных операций.

8. Итого налоговая  база за отчетный период.

9. Для определения  суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащая переносу в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ.

Налогоплательщики, понесшие убыток, исчисленный в соответствии с главой 25НК РФ, в предыдущем налоговом  периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка, при этом налогоплательщики имеют право перенести убыток на будущее (до 10 лет). Налогоплательщики, вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка (не более 30% налоговой базы).

В случае если налогоплательщик в  отчетном периоде получил убыток, в данном отчетном периоде налоговая  база признается равной нулю.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Аналогичный порядок распространяется на организации перешедшие на уплату налога на вмененный доход, а также на организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности.

24 мая 2002 г. определен алгоритм  расчета налоговой базы переходного  периода и сроков уплаты налога  на прибыль, определенного по  такой базе. Принципиально сохранены  многие положения прежнего порядка  перехода к новой системе налогообложения, однако внесена масса уточнений и изменений, которые направлены на то, чтобы как можно подробнее рассказать налогоплательщикам, как рассчитать налоговую базу переходного периода. Причем есть приятные изменения, например, стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных), но не реализованных товаров (работ, услуг), определяется по состоянию на 31 декабря 2001 г. в соответствии с ранее действующим порядком, то есть исходя из данных бухгалтерского учета (а не в сумме прямых расходов, как это предполагалось раньше).

В то же время не очень хорошей  вестью является то, что налоговая  база переходного периода рассчитывается отдельно от базы текущего налогового периода  и имеет свой собственный  финансовый результат. Если при определении налоговой базы переходного периода будет получен убыток, налогоплательщики не смогут учесть его при налогообложении прибыли текущего периода (и вообще никогда). Особенно в плохое положение попадают те организации, которые ранее вели учет "по отгрузке", поскольку наверняка получат убыток (вследствие отсутствия достаточной суммы доходов переходного периода).

Если же при определении налоговой  базы переходного периода результатом  будет прибыль, налогоплательщикам следует уплачивать исчисленный по такой базе налог в следующем порядке:

• 10% суммы налога - равными долями в течение 2002 г.;
• часть налога в размере от 10 до 70% - равными долями в течение 2003 - 2004 г.г.;
• оставшаяся часть налога - равными долями в течение 2005 - 2006 г.г.

Кроме того, произошли  и другие важные изменения, в частности:

Налоговая база бюджетных  учреждений определяется как разница  между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг и внереализационных  доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам), за минусом фактических расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

2.3. Формы отчетности.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности  по уплате налога или авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода предоставлять в налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном НК РФ.

Налоговые агенты обязаны  по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они  производили выплаты налогоплательщику  представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые  расчеты.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода предоставляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, предоставляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Форма декларации по налогу на прибыль приведена в Приказе Министерства по налогам и сборам от 11.11.2003 г. №БГ-3-02/614 «Об утверждении формы Декларации по налогу на прибыль организаций» (с изменениями от 3 июня 2004 г.). Приказом МНС РФ от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585 «Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций» (с изменениями от 9 сентября 2002 г., 29 декабря 2003 г., 3 июня 2004 г.) утверждена инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы авансовых платежей по фактически полученной прибыли, предоставляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 289 НК РФ).

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончанию каждого налогового и отчетного периода предоставляет в налоговые органы по месту своего нахождения декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Для составления налоговой  декларации по налогу на прибыль согласно Налоговому кодексу берутся данные налогового учета. Статьей 313 НК РФ определено, что налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, а также для контроля за правильностью и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им  налоговой декларации неотражения или неполноты отражения  сведений, а равно ошибок, приводящей к занижению подлежащей уплате суммы налога, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Согласно ст. 54 НК РФ при  обнаружении ошибок (искажений) в  исчислении налоговой базы, относящихся  к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в период совершения ошибки.

В таких случаях налогоплательщик предоставляет в налоговый орган  уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за налоговый период, в котором свершена ошибка.

При этом если ошибки, выявленные в отчетных (налоговых) периодах, относятся  к периоду до 1 января 2002 года, то налогоплательщик представляет в налоговый  орган уточненный расчет (налоговую  декларацию) налога от фактической прибыли по форме, установленной Инструкцией №62 (утратила силу с 1 января 2002г.)

При обнаружении ошибок (искажений) в налоговых периодах, наступивших после 1 января 2002 года до 1 января 2004 года, уточненная налоговая  декларация по налогу на прибыль организации представляется по форме, утвержденной приказом МНС России от 17.12.2001 № БГ-3-02/542. При обнаружении ошибок в отчетных периодах, наступивших после 1 января 2004 года,  уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организации представляется по форме, утвержденной приказом МНС России от 11.11.2003 № БГ-3-02/614 (в ред. от 03.06.2004).

Статьей 54 НК РФ предусмотрена  также норма, согласно которой в  случае невозможности определения  конкретного периода, к которому относятся ошибки (искажения), корректируются налоговые обязательства отчетного (налогового) периода в котором выявлены ошибки.

Если по выявленным в  отчетном (налоговом) периоде доходам  прошлых лет не представляется возможным  определить конкретный период совершения ошибки (искажений) в исчислении налоговой базы, то вышеуказанные доходы отражаются в составе внереализационных доходов, т.е. корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки.

Аналогично вышеизложенному  следует поступать и в отношении  убытков прошлых лет, выявленных в текущем отчетном периоде, при невозможности их отнесению к конкретному периоду совершения ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, т.е. вышеуказанные убытки подлежат отражению в составе внереализационных расходов.

До 28 апреля 2006 года налогоплательщики должны подать в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2006 года по новой форме. Она утверждена приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н (зарегистрирован в Минюсте России от 20.02.2006 № 7528, опубликован в «Российской газете» 1 марта 2006 года). Приложение № 2 к этому приказу содержит порядок заполнения декларации.

2.3.1. Состав декларации.

Объем новой  формы декларации значительно уменьшился. Это связано с объединением ряда листов, приложений к листу 02 и подразделов  раздела 1.

В новой форме  — три подраздела раздела 1 (раньше их было четыре), семь листов (вместо десяти) и пять приложений к листу 02 (вместо семи).

Теперь в  приложении № 1 к листу 02 помимо доходов  от реализации отражаются и внереализационные  доходы. Приложение № 6 упразднено. Объединены приложения № 2 и 7 к листу 02, в которых  указываются затраты, связанные с производством и реализацией, а также внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам. Количество показателей, которые теперь отражаются в приложениях № 1 и 2, значительно сократилось.

Часть показателей  указанных приложений перенесена в приложение № 3 к листу 02. Это новое приложение. В нем производится расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли в специальном порядке. Нововведение позволит налогоплательщикам правильно формировать налоговую базу по налогу на прибыль, а налоговым органам качественно проводить камеральную проверку. Кроме того, значительно сокращены показатели листа 04, в котором рассчитывается налог на прибыль с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также с доходов в виде дивидендов.

Объем показателей  прежнего листа 09, в котором негосударственные  пенсионные фонды рассчитывают налоговую  базу от размещения пенсионных резервов, также уменьшился. Причем в новой декларации этот расчет производится в листе 06.

Налогоплательщики, осуществляющие операции с ценными  бумагами, а также с финансовыми  инструментами срочных сделок, смогут производить расчет налоговой базы на бланке одного листа декларации с указанием вида операции — это лист 05. Раньше для этих целей применялось четыре листа — № 05, 06, 07 и 08.

Значительные  изменения претерпели приложения № 5 и 5а к листу 02. В них распределяются авансовые платежи и налог  на прибыль между организацией и обособленными подразделениями. Причиной указанных изменений стали поправки в статью 288 НК РФ. Напомним, что с 1 января 2006 года налогоплательщики, имеющие на территории одного региона несколько обособленных подразделений, вправе перечислять налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ по месту нахождения одного из подразделений.

В новой форме  приложения № 5 и 5а объединены. Теперь налог (авансовые платежи) распределяется между организацией и обособленными  подразделениями на одном бланке приложения № 5 к листу 02.