Налог на прибыль коммерческих банков

1) период, за который определяется налоговая  база (с начала налогового периода  нарастающим итогом);

2) сумму  доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;

3) сумму  расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих  сумму доходов от реализации;

4) прибыль  (убыток) от реализации;

5) сумму  внереализационных доходов;

6) сумму  внереализационных расходов;

7) прибыль  (убыток) от внереализационных операций;

8) налоговую  базу итого за отчетный (налоговый  период).

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода  на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

     Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно  от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. Налогоплательщики-банки ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных от (понесенных при) осуществлении банковской деятельности, на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете. Имеются определенные особенности организации налогового учета у банков. Банки учет доходов и расходов, полученных в виде процентов по долговым обязательствам, ведет отдельно по каждому виду долговых обязательств:

А) в  виде процентов по ценным бумагам;

Б) по полученным и выданным кредитам и займам;

В) по банковским вкладам;

Г) по иным образом оформленным долговым обязательствам.

     При этом по договорам, срок действия которых  не превышает отчетного периода, проценты уплачиваются на дату признания дохода по соответствующему договору. По договорам со сроком действия более отчетного периода доход признается полученным на последний день каждого отчетного периода либо на дату выплаты, если она была раньше. По ценным государственным бумагам в доход включается часть накопленного купонного дохода. Доход исчисляется в виде разницы между суммой купонного дохода, полученной от покупателя, и суммой купонного дохода, уплаченной продавцу, и данный доход налогооблагается в соответствии с условиями договора. При сроке более одного квартала - на последний день отчетного периода. Доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих отнесению на расходы при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся.

Аналитический учет доходов и расходов по хозяйственным  операциям ведется в разрезе каждого договора с отражением даты и суммы полученного (выплаченного) аванса и периоде, в течение которого указанная сумма относится на доходы и расходы.

     Комиссионные  сборы за услуги по корреспондентским  отношениям, уплаченные налогоплательщиком, расходы по расчетно-кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным операциям относятся на расходы на дату совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции, либо на последний день отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам, связанным с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов.

     Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих при переоценке учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов - в виде сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной на последний день отчетного (налогового) периода. При реализации драгоценных металлов доходом признается положительная разница между ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных металлов на дату их реализации, а расходом - отрицательная разница. Под учетной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованием Центрального банка РФ.

     При учете операций с финансовыми  инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются иностранная валюта и драгоценные металлы, требования и обязательства определяются с учетом переоценки стоимости базисного актива в связи с ростом (падением) курса иностранных валют к российскому рублю и цен на драгоценные металлы, устанавливаемых Центральным банком РФ. По сделкам, связанным с операцией купли-продажи драгоценных камней, налогоплательщик отражает в налоговом учете количественную и стоимостную (массу и цену) характеристику приобретенных и реализованных драгоценных камней. Переоценка покупной стоимости драгоценных камней на прейскурантные цены не признается доходом (расходом) налогоплательщика. При выбытии реализованных драгоценных камней доход (убыток) определяется в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. Под учетной стоимостью понимается цена приобретения драгоценных камней. Аналитический учет ведется по каждому договору купли-продажи драгоценных камней. В аналитическом учете отражаются даты совершения операций купли-продажи, цена покупки, цена продажи, количественные и качественные характеристики драгоценных камней.

     На  сегодняшний день ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20%. (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

       При этом: 2% в Федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ(в ред. Федерального закона от 30.12.2008 N 305-ФЗ)

     . Прибыль, полученная ЦБ РФ от  деятельности, связанной с регулированием  денежно-кредитного обращения в  стране, облагается по 0%-ной ставке. Прибыль, полученная от деятельности не связанной с регулированием денежно-кредитного обращения в стране, облагается в общем порядке. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 2. РАСЧЕТ И АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ  ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ  НА ПРИМЕРЕ ООО  КБ «КАЛУГА»

     2.1. Организационно – экономическая характеристика ООО КБ «Калуга»

     Все расчеты приведенные в этой главе  будут проводится на примере ООО  КБ «Калуга» .

     ООО КБ «Калуга» более восемнадцати лет работает на рынке банковских услуг и зарекомендовал себя как один из стабильно работающих банков г. Калуги и Калужской области. ООО КБ «Калуга» входит в состав 4-х самостоятельных банков города. Лицензия Центрального Банка России N 1151. 
Уставный капитал банка составляет 129 млн. рублей.  
ООО КБ «Калуга» является кредитным учреждением, который осуществляет комплекс банковских услуг для физических и юридических лиц. Расчетно-кассовое обслуживание, ведение любых видов счетов, операции с ценными бумагами, прием вкладов и депозитов, кредитование – все эти и другие услуги Вы можете получить в ООО КБ «Калуга». 
 ООО КБ «Калуга» осуществляет прием вкладов физических лиц и привлекает на договорной основе временно свободные денежные средства юридических лиц в депозиты, в рублях и иностранной валюте, на условиях максимально удобных Вкладчикам. Для этого Банком разработана гибкая система установления процентных ставок в зависимости от размера вклада или депозита и срока его размещения. При этом вкладчику гарантировано, что размер начисляемых на вклад (депозит) процентов будет максимально соответствовать ставкам привлечения, сложившимся на рынке банковских услуг. 
 Банк проводит операции с ценными бумагами. Собственные векселя ООО КБ «Калуга» позволяют клиентам не только выгодно разместить временно свободные денежные средства, но и переуступить права требования, а также производить быстрые расчеты. 
 Банк предоставляет целый спектр услуг, связанных с кредитованием как юридических, так и физических лиц: краткосрочные кредиты, кредитные линии, вексельные кредиты, овердрафт, банковские гарантии и др.). 
ООО КБ «Калуга» является участником электронных расчетов, благодаря чему оперативность обработки платежей наших клиентов очень высока, что позволяет клиенту быть постоянно в курсе об изменении по его расчетному счету. 
 С помощью системы «Клиент-Банк» ООО КБ «Калуга» обслуживает своих клиентов, находящихся на удаленном расстоянии. Банк может предложить клиентам широкий спектр консалтинговых услуг в области бухгалтерского учета и аудита и юридические услуги.

     Следует сразу обратить внимание, что основные налоги, которые уплачивает этот банк, являются:

1. Налог на прибыль организаций;
2. Платежи во внебюджетные фонды;
3. Налог на добавленную стоимость;
4. Налог на имущество организаций;

 

     2.2.  Расчет налога на прибыль, на  примере ООО КБ «Калуга»

     Главным  налогом является налог на прибыль  организации, как в количественном выражении, так и в том, что он на прямую снижает финансовый результат (прибыль) организации (все остальные налоги относятся на расходы банка). Помимо вышеперечисленных налогов, организация уплачивает еще ряд налогов и платежей, однако они занимают незначительную часть в сумме всех налоговых платежей.

           Итак, теперь перейдем непосредственно к рассмотрению налоговых платежей:

           Налоговая база для  расчета налога на прибыль определяется, как разница между полученными  доходами организации и произведенными расходами. Данная информация отражена в отчете о прибылях и убытках (Приложение 1).

           Таблица 1.

     Динамика  прибыли (до налогообложения) ООО КБ «Калуга.

 

     В 2007 году налогооблагаемая база будет  равна 16 756 тыс. руб., соответственно сумма  уплаченного налога в рублях будет (гл. 25 НК РФ в ред. 2007 г.):

           16 756*24% = 4 021,44 тыс.  руб. 

     В 2008 году налогооблагаемая база будет  равна 20 414 тыс. руб., соответственно сумма  уплаченного налога в рублях будет (гл. 25 НК РФ в ред. 2007 г.):

           20 414 *24% =  4 899,36 тыс. руб. 

     В 2009 году налогооблагаемая база будет равна 9 594 тыс. руб., соответственно сумма уплаченного налога в рублях будет:

           9 594 *20% =  1 918,8 тыс. руб.

     На  основе вышеприведенных расчетов рассмотрим динамику платежей по налогу на прибыль  за 2007 – 2009 года, которая приведена в таблице 1.   

                             Таблица 2.

Динамика  платежей налога на прибыль за 2007 – 2009 года 
 

 
 

     Приступая к анализу этих данных, следует сразу обратить внимание на рост суммы налога на прибыль в 2008 году, что в первую очередь связано с увеличением налогооблагаемой базы, главным образом благодаря росту процентных доходов.

     Так как ООО КБ «Калуга» не осуществлял операций с ценными бумагами – налог на этот вид операций рассмотрен не был. Этот вид дохода облагается налогом по ставке 9%(п. 4 в ред. Федерального закона от 20.08.2004 N 107-ФЗ)

     В 2009 году наблюдается резкое снижение сумм налога налога на прибыль. Во-первых, это связано с началом финансового кризиса. Не смотря на кризис, наблюдается тенденция роста процентных доходов банка, но повышается уровень риска не возврата ссуд. В связи с этим приходится увеличивать резервы на возможные потери ( как видно из Отчета о прибылях и убытка, в 2009 году резервы были увеличены почти в 2,5 раза, по сравнению с 2008 годом)  Во-вторых, со снижением ставки налога с 24% в 2008г до 20% в 2009. Также изменения в законодательстве сказались и на доходах Федерального бюджета. Если до 2008 г доля отчислений в Федеральный бюджет равнялась 6,5 %, то с 2009 г ставка была понижена до 2%.

     Таким образом, в целом по данному виду налога можно сказать, что до 2008 наблюдалась  тенденция к росту налоговых  сумм, уплачиваемых банком в бюджет, в первую очередь благодаря постепенному росту доходности банка, но поскольку произошел финансовый кризис, платежи в бюджет резко упали, что не может не сказаться на его доходности.