Налог на прибыль коммерческих банков

- налога  на имущество банков - специфика  обложения налогом на имущество  банков и других финансово-кредитных  учреждений заключается, прежде  всего в том, что его источником  являются не финансовые результаты, как у прочих плательщиков, а операционные и прочие расходы;

- транспортного  налога, если банк является владельцем  транспортных средств;

- прочие  налоги и сборы, уплачиваемые  банками (государственная пошлина;  налог на землю, если банку предоставлена земля в собственность, владение и пользование на территории России);

- налогом  облагаются операции коммерческих  банков с использованием ценных  бумаг. 

1.2. Понятие  прибыли и особенности налогообложения  доходов коммерческих банков

     Для коммерческого банка прибыль является финансовым результатом его деятельности. При этом основным принципом деятельности банка является коммерческий расчет, т.е. доходы должны покрывать все текущие расходы и создавать средства для его развития. Определение окончательных результатов деятельности банка (прибыли или убытка) производится согласно решению, принятому банком или закрепленному документально. В течение отчетного периода прибыль или убыток формируются нарастающим итогом, по окончании этого периода производится уплата налога на прибыль в бюджет.

     Во  всех развитых странах мира установлены  налоги на прибыль или доход юридических  лиц. При всей схожести понятий «доход»  и «прибыль» между ними есть принципиальное различие. Если прибыль означает результат  хозяйственной деятельности, определяемый как разница между доходами и расходами, осуществленными в рамках этой деятельности, то под доходом при отсутствии дополнительных указаний в большинстве случаев понимается лишь непосредственная выручка налогоплательщика без учета понесенных им расходов.

     На  сегодняшний день в России взимается  налог на прибыль юридических  лиц, согласно Налоговому Кодексу РФ ч.2, глава 25. Он относится к группе прямых и пропорциональных налогов, также является федеральным налогом. Введение гл.25 НК «Налог на прибыль» с 01.01.2002г. внесло существенные изменения в налогообложение прибыли банков. Эта глава НК, упразднив все предыдущие нормативные документы по исчислению налога на прибыль, объединила в себе вопросы, связанные с исчислением и уплатой данного налога. В результате положение банка с точки налоговой нагрузки стало значительно лучше. С изменением законодательства о налоге на прибыль практически все банки и филиалы банков увеличили многократно свою прибыль, а увеличение числа клиентуры в настоящее время стало тенденцией.

     Коммерческие  банки различных видов, включая  банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию ЦБ РФ, Банк внешней  торговли РФ, кредитные учреждения, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление  банковских операций, а также филиалы иностранных банков-нерезидентов, получившие лицензию на проведение банковских операций, признаются плательщиками налога на прибыль.

Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  предприятий и организаций в  соответствии со ст.247 «Объект налогообложения» ч.2 НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину расходов. Банки так же, как и другие организации, применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам). Главой 25 НК РФ установлены особенности формирования доходов и расходов. Законом предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы.

К доходам  относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

Доходами  от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Внереализационными доходами в соответствии со ст.250 «Внереализационные доходы» ч.2 НК РФ признаются доходы:

1) от  долевого участия в других  организациях;

2) от  операций купли-продажи иностранной валюты;

3) в  виде штрафов, пеней и (или)  иных санкций за нарушение  договорных обязательств, а также  сумм возмещения убытков или  ущерба;

4) от  сдачи имущества в аренду;

5) в  виде доходов прошлых лет, выявленных  в отчетном периоде;

6) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

7) от  предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной  деятельности и приравненных  к ним средств индивидуализации;

8) в  виде положительной курсовой  разницы от переоценки имущества;

9) в  виде полученных целевых средств,  предназначенных для формирования  резервов по развитию и обеспечению  функционирования и безопасности  атомных электростанций, использованных  не по целевому назначению, и  др.

К доходам  банков относятся также доходы от банковской деятельности в соответствии со ст.290 «Особенности определения доходов банков» и ст.291 «Особенности определения расходов банков» ч.2 НК РФ, а именно доходы:

1) в  виде процентов от размещения  банком от своего имени и  за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

2) в  виде платы за открытие и  ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов  (включая иностранные банки - корреспонденты), и осуществления расчетов по  их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

3) от  инкассации денежных средств,  векселей, платежных и расчетных  документов и кассового обслуживания  клиентов;

4) от  проведения операций с иностранной  валютой, осуществляемых в наличной  и безналичной формах, включая  комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.

Для определения  доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается разница между фактической ценой покупки (продажи) иностранной валюты и официальным курсом иностранных валют к рублю РФ, установленному Банком России на дату сделки;

5) по  операциям купли-продажи драгоценных  металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

6) от  операций по предоставлению банковских  гарантий, авалей и поручительств  за третьих лиц, предусматривающих  исполнение в денежной форме;

7) в  виде положительной разницы между  полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;

8) от  депозитарного обслуживания клиентов;

9) от  предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

10) в  виде платы за доставку, перевозку  денежных средств, ценных бумаг,  иных ценностей и банковских  документов (кроме инкассации);

11) в  виде платы за перевозку и  хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

12) в  виде платы, получаемой банком  от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов  валютного контроля;

13) по  операциям купли-продажи коллекционных  монет в виде разницы между  ценой реализации и ценой приобретения;

14) в  виде сумм, полученных банком  по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых  были ранее учтены в составе  расходов, уменьшивших налоговую  базу, либо списанных за счет  созданных резервов, отчисления  на создание которых ранее  уменьшали налоговую базу;

15) в  виде полученной банком компенсации  понесенных расходов по оплате  услуг сторонних организаций  по контролю за соответствием  стандартам слитков драгоценных  металлов, получаемых банком у  физических и юридических лиц;

16) от  осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

17) от  оказания услуг, связанных с  установкой и эксплуатацией электронных  систем документооборота между  банком и клиентами, в том  числе систем "клиент-банк";

18) в  виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;

19) в  виде положительной разницы от  превышения положительной переоценки  драгоценных металлов над отрицательной  переоценкой;

20) в  виде сумм восстановленного резерва  на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 292 настоящего Кодекса;

21) в  виде сумм восстановленных резервов  под обесценение ценных бумаг,  расходы на формирование которых  были приняты в составе расходов  в порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 НК РФ;

22) другие  доходы, связанные с банковской  деятельностью.

     Не  включаются в доходы банка суммы  положительной переоценки средств  в иностранной валюте, поступивших  в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.

     Доходы  определяются на основании первичных  документов и документов налогового учета. Налоговой базой в соответствии со ст.271 «Налоговая база» ч.2 НК РФ признается денежное выражение прибыли. При  этом доходы и расходы налогоплательщика должны учитываться в денежной форме.

     Глава 25 НК определила принципиально новый  подход к порядку исчисления и  формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: банки так же, как и другие плательщики налога на прибыль, должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом. Согласно ст.271 «Порядок признания доходов при методе начисления», 272 «Порядок признания расходов при методе начисления», 273 «Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе» НК РФ при методе начисления доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств. При кассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств на корреспондентский счет банка (или в кассу) и, соответственно, фактическая оплата расходов. Для банков предпочтительным является применение кассового метода определения доходов и расходов, поскольку в этом случае налоговый учет будет почти полностью соответствовать бухгалтерскому ввиду того, что последний осуществляется по кассовому принципу отражения доходов и расходов. Такой порядок ведения бухгалтерского учета определен Положением ЦБР «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 05.12.2002г. № 205-П (с изменениями от 11.04.2005г.).

Однако  если банк будет определять доходы и расходы по кассовому методу, то в течение налогового периода превысит предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) и будет обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение. 

1.3.Налоговая  база и налоговый учет доходов  и расходов банка

     Налоговой базой для целей налогообложения  признается денежное выражение прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика  учитываются в денежной форме. При  определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется плательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: